23
сдельная); указываются должностные оклады и тарифные ставки для каждой
категории сотрудников; прописываются формы оплаты труда: наличными
деньгами через кассу или перечислением на банковские карты, процент
возможной оплаты части зарплаты в натуральной форме; указываются сроки
выплаты заработной платы, правила, форма и сроки представления расчетных
листков [1,ст. 131, 136 ].
4. Правила оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных.
Раздел содержит конкретизированную информацию о том, какие доплаты и в
каком размере производят:
при выполнении работ различной квалификации [1, ст. 132];
при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно
отсутствующего работника [1, ст. 60.2];
при расширении зон обслуживания или увеличении объемов работ [1,
ст. 60.2];
за пределами нормальной продолжительности рабочего времени [1,
ст. 99];
за работу в выходные и нерабочие праздничные дни [1, ст. 113];
за работу в ночное время [1, ст. 96].
при невыполнении норм труда, а также при простое [1, ст. 155, 157].
Например, в Положении об оплате труда и премировании работников
предприятия утвержден размер повышения оплаты труда за работу в ночное
время составляет 25% от оклада, рассчитанного за каждый час работы в ночное
время.
5. Премирование работников. В разделе прописаны два вида премий:
периодические премии, которые предусмотрены системой оплаты
труда на основании конкретных показателей и условий премирования;
разовые премии, которые не входят в систему оплаты труда.
Например, показателем для установления периодических премий
является рост объемов выданных справок, консультаций, в том числе в
электронном формате.
24
Разовые премии в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ производятся за
выполнение особо важных и ответственных поручений.
6. Порядок индексации заработной платы работников. В соответствии с
содержанием раздела индексация производится в связи с ростом
потребительских цен на товары и услуги.
Оклад с учетом индексации выплачивается работнику организации,
начиная с первого месяца каждого квартала.
7. Ответственность работодателя. Раздел содержит информацию о том,
что ответственность за задержку, невыплату заработной платы и за другие
нарушения порядка оплаты труда и премирования несет бухгалтер и
руководитель. [1, ст. 236].
Положение об оплате труда и премировании работников в ООО
«Юнистафф Пейрол Компани¬ разрабатывается группой специалистов
(юристом, бухгалтером, специалистом по кадрам).
2.3. Заработная плата, оплата за отпуск и удержания из заработной
платы: порядок расчета и учета на предприятии
За учет персонала отвечает кадровая служба. Специалисты кадровой
службы оформляют приказы о приеме и увольнении, переводе на другую
работу, распоряжения об отпусках, премировании, материальной помощи.
Данные приказы и распоряжения относятся к первичной документации,
которую бухгалтеры используют для начисления зарплаты.
С момента приема сотрудника на работу, ему присваивается табельный
номер. По этому табельному номеру бухгалтерия осуществляет ведение
индивидуального учета начислений и удержаний, открывая для каждого
работника лицевой счет.
За учет фактически отработанного времени отвечают руководители
отделов, передавая данную информацию в кадровую службу. Сотрудники
25
кадровой службы ежемесячно заполняют табели учета рабочего времени,
фиксируя отклонения по каждому сотруднику.
По итогам каждого месяца бухгалтер начисляет зарплату [11].
Работодатели платят работникам основную и дополнительную зарплату.
Основная — это выплата за отработанное время: оклад, доплаты и надбавки.
Дополнительная — выплаты за неотработанное время: отпускные,
оплачиваемые перерывы в работе, компенсации. Учет заработной платы
ведется в расчетно-платежной ведомости.
На основании приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г., утверждающего
план счетов бухгалтерского учета, обобщение информации о расчетах с
работниками организации по оплате труда осуществляют на счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда¬ [9]. По кредиту 70 счета отражают
начисленную заработную плату, по дебету – удержания из заработной платы
и выплаты дохода сотрудникам. Бухгалтерские записи начислений (проводки
по учету заработной платы) делают последним числом расчетного периода —
месяца, за который начисляют зарплату. Проводки по уплате доходов, налогов
и взносов формируют в день их фактической выплаты.
Далее будет разобран пример расчета заработной платы ассистента
отдела заработной платы ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ за ноябрь 2023
года, оплата труда которого состоит только из должностного оклада.
Фрагмент расчетного листа ассистента отдела заработной платы
представлен на рисунке 2.1.
Ассистенту отдела заработной платы установлен фиксированный оклад
в размере 45 000 руб. в месяц.
В истекшем месяце был 21 рабочий день. Работник отработал 21 день,
167 часов. Бухгалтерский учет заработной платы сотрудника за ноябрь:
15 ноября 2023 года организация начислила и перевела аванс
сотруднику, были сделаны проводки:
Дт.20 Кт.70 – начислена заработная плата за первую половину ноября в
размере 15 525,00 руб.
26
Рис. 2.1. Фрагмент расчетного листа ассистента отдела заработной платы за
ноябрь 2023 г.
Дт.70 Кт.68 – удержан НДФЛ из заработной платы в размере 2019,00
руб. (15 525,00 руб. *13% =2019,00руб.).
Дт.70 Кт.51 – перечислен аванс за первую половину ноября в размере
13 506,00 руб.
30 ноября были сделаны проводки по выплате заработной плате за
вторую половину месяца:
Дт.20 Кт.70 – начислена заработная плата за вторую половину ноября в
размере 29 475,00 руб.
Дт.70 Кт.68 – удержан НДФЛ из заработной платы в размере 3 831,00
руб.
Дт.70 Кт.51 – перечислена заработная плата за вторую половину ноября
в размере 25 644,00 руб.
Итого за ноябрь сотруднику было выдано 39 150,00 руб.
Пример учета расчетов по оплате труда руководителя юридического
отдела представлен в таблице 2.3.
27
Таблица 2.3
Учет расчетов по оплате труда руководителя юридического отдела
ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ за сентябрь 2023 г.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1. Начислена заработная плата (оклад)
26
70
55 000,00
2. Начислена премия (15% от оклада)
26
70
8 250,00
3. Итого начислено
-
-
63 250,00
4. Удержан НДФЛ
70
68.01
8 222,50
5. Удержание по исполнительному листу 25%
70
76.41
13 756,88
6. Итого удержано
-
-
21 979,38
7. Выплачена заработная плата сотруднику за
сентябрь 2023 г.
70
51
41 270,62
8. Выплачены денежные средства, удержанные
по исполнительному листу взыскателю
76.41
51
13 756,88
Оклад руководителя юридического отдела равен 55 000 руб., также
сотруднику положена премия в размере 15% от оклада.
За истекший месяц работнику бухгалтер начислил заработную плату и
премию, поэтому были сделаны следующие записи:
Дт.26 Кт.70 - Начислена заработная плата (оклад) в размере 55 000 руб.
Дт.26 Кт.70 - Начислена премия 15% от оклада в размере 8 250,00 руб.
С начисленной заработной платы бухгалтер удержал НДФЛ и сделал
запись:
Дт.70 Кт.68.01 – Удержан НДФЛ в размере 8 222,50 руб.
Также у сотрудника производятся удержания по исполнительному листу
в размере 25% [8], удержания производятся с заработной платы после
удержания НДФЛ, таким образом бухгалтер сделал запись:
Дт.70 Кт.76.41 – Удержание по исполнительному листу 25%,
составляющее 13 756,88 руб.
28
Затем, бухгалтеру выплатил руководителю юридического отдела
заработную плату за сентябрь и сделал запись:
Дт.70 Кт.51 – Выплачена заработная плата сотруднику за сентябрь 2023
года в размере 41 270,62 руб.
Бухгалтеру необходимо осуществить перевод, удержанный денежных
средств по исполнительному листу на счет судебных приставов в трехдневный
срок со дня выплаты заработной платы [4, ст.98].
Следовательно, бухгалтер делает следующую запись о переводе
денежных средств судебным приставам:
Дт.76.41 Кт.51 - Выплачены денежные средства, удержанные по
исполнительному листу взыскателю в размере 13 756,88 руб.
Расчет оплаты за отпуск будет раскрыт на примере фрагмента записки-
расчета о предоставлении отпуска работника ООО «Юнистафф Пейрол
Компани¬ (рисунок 2.2), которому предоставляется ежегодный оплачиваемый
отпуск с 29 июня по 26 июля 2023 г.
Ему установлен месячный оклад в размере 25 000 руб. Все дни в течение
периода, составляющего 12 месяцев, предшествующих этому отпуску, были
работником отработаны полностью.
За 12 предшествующих отпуску месяцев работнику было начислено
300 000 руб. На основании имеющихся данных осуществим расчет среднего
дневного заработка:
где 29,3 – среднемесячное число календарных дней.
Расчет размера денежной суммы выплачиваемых за отпуск
продолжительностью 28 календарных дней осуществляется посредством
произведения количества дней отпуска на размер среднего дневного
заработка:
29
Рис.2.2. Фрагмент записки-расчета по оплате отпуска
Начисление отпускных и заработной платы бухгалтер организации
отразил в учете следующими записями:
Дт.96 Кт.70 – начислены отпускные за июнь и июль в размере 23 890,72
руб.
30
Дт.20 Кт.70 – начислена заработная плата сотруднику за июнь в размере
22 619,05 руб.
Дт.70 Кт.68 – удержан НДФЛ в размере 6 046,00 руб.
Дт.70 Кт.51 – перечислены заработная плата, отпускные за июнь и июль
в размере 40 463,77 руб.
Дт.68 Кт.51 – до конца месяца НДФЛ должен быть перечислен в размере
6 046,00 руб.
Сотруднику в июне бухгалтер перечислил денежные средства в размере
40 463,77 руб. Данные денежные были перечислены 25 июня 2023 г., что
соответствует положению ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации,
устанавливающему крайний срок оплаты отпуска работников.
Таким образом, выше был рассмотрен порядок расчета и учета
заработной платы, оплаты за отпуск и удержаний из заработной платы в ООО
«Юнистафф Пейрол Компани¬.
2.4. Расчет и учет страховых взносов и пособий, выплачиваемых
за счет них
В связи с объединением Пенсионного Фонда и Фонда Социального
страхования Российской Федерации с 01.01.2023 действует Социальный Фонд
России (СФР) [5].
Таким образом, начиная с 2023 года, устанавливаются единые тарифы
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также на обязательное медицинское страхование [15].
Для расчета страховых взносов и пособий необходимо определить:
Какие выплаты облагаются страховыми взносами;
Размер базы для исчисления страховых взносов;
Единый тариф страховых взносов ОПС, ОМС и ВНиМ;
Единая предельная база по страховым взносам;
31
Тариф по страховым взносам «на травматизм¬.
Таким образом, взносами облагаются выплаты: в рамках трудовых
отношений; по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и
оказание услуг; по договорам авторского заказа, издательским,
лицензионным. [6, ст. 420].
База для начисления страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ,
рассчитывается по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала
года отдельно по каждому застрахованному лицу [6, ст. 421, ст.423].
ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ не имеет льгот по страховым
взносам, в следствии этого единый тариф страховых взносов ОПС, ОМС и
ВНиМ равен 30% до достижения предельной базы, свыше этой базы – 15,1%.
Единая предельная база по страховым взносам (ЕПВБ) установлена в
2023 году в размере 1 917 000 рублей [20].
На 2023 г. сохранены ранее действовавшие тарифы страховых взносов
на НСиПЗ. Размер тарифа в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ составляет
0,2 %.
Сумма взносов к уплате за истекший месяц рассчитывается
по следующей формуле:
????
????
(2.1)
где: СУ – это сумма к уплате;
ОБ – это облагаемая база в пределах ЕПВБ с начала года;
СТ – это страховой тариф;
СВ – это сумма взносов, начисленных с начала календарного года.
Пример расчета и учета страховых взносов и пособий ассистенту отдела
расчета заработной платы в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ за сентябрь
2023 года представлен в таблице 2.4.
Ассистент отдела расчетов заработной платы за сентябрь 2023 года
отработал 14 рабочих дней, оклад сотрудника составляет 45 000 рублей, таким
образом начисленная заработная плата в сентябре составит 30 000 рублей
(45 000 руб./21дн. *14дн. =30 000 руб.), бухгалтер делает следующую запись:
32
Дт.20 Кт.70 – Начислена заработная плата сотруднику в размере 30 000
руб.
Таблица 2.4
Расчет и учет страховых взносов и пособий ассистенту отдела расчета
заработной платы в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1. Начислена заработная плата(оклад) за
14 дней (45 000/21*14)
20
70
30 000,00
2. Начислено пособие по болезни за счет
организации (по МРОТ)
20
70
1601,94
3. Удержан НДФЛ 13%
70
68.01
4108,25
4. Выплачено пособие по листку
нетрудоспособности (1601,94-208,25)
70
51
1393,69
5. Выплачена заработная плата
сотруднику
70
51
26 099,10
6. Начислены страховые взносы 30%
20
69
9 000,00
7. Начислены страховые взносы 0,2%
20
69.11
60,00
8. Налоговая обязанность по уплате
страховых взносов за сентябрь отражена
ЕНС
69
68
9 000,00
9. Оплата взносов по единому тарифу на
ЕНС
68
51
9000,00
10. Оплата взносов НСиПЗ
69.11
51
60,00
Также в сентябре сотрудник болел, в связи с этим ООО «Юнистафф
Пейрол Компани¬ выплачивает пособие по листку нетрудоспособности за
первые 3 дня. Для расчета размера пособия по листку нетрудоспособности
необходимо рассчитать среднюю заработную плату. Средний дневной
заработок (СДЗ) рассчитывается по формуле:
(2.2)
Заработок сотрудника за расчетный период, составляющий два
предшествующих года [20], составил 171 023,68 руб.