АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: «Бухгалтерский учет и
аудит товарно-материальных ценностей в организациях торговли (на
примере ООО «Дана-Балт»)» состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников и приложений.
Целью исследования является изучение особенностей бухгалтерского
учета и аудита товарно-материальных ценностей в организациях торговли на
примере ООО «Дана-Балт».
Объектом исследования выступает ООО «Дана-Балт», а предметом –
учет и аудит товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-Балт».
В первой главе представлены теоретические основы учета и аудита
товарно-материальных ценностей. Изучены понятие, оценка и
классификация товарно-материальных ценностей, рассмотрены особенности
бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в организациях
торговли, а также методические основы проведения аудита товарно-
материальных ценностей
Во второй главе дана экономическая характеристика ООО «Дана-
Балт», изучено документальное оформление движения товарно-
материальных ценностей на предприятии, а также синтетический и
аналитический учет товарно-материальных ценностей ООО «Дана-Балт»
В третьей главе изучены особенности проведения аудита товарно-
материальных ценностей в ООО «Дана-Балт», а также даны рекомендации по
совершенствования учета товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-
Балт»
Настоящая работа объемом 73 страницы содержит 21 таблиц, 4
рисунка, список литературы из 31 наименования, 3 приложения.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, аудит, товарно-материальные
ценности, первичные документы, синтетический учет, аналитический учет,
запасы, бухгалтерский баланс, материально-ответственное лицо.
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ТОВАРНО- МАТЕРИАЛ Н Х ЦЕННОСТЕЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
ТОРГОВЛИ .............................................................................................................. 8
1.1 Понятие, оценка и классификация товарно-материальных
ценностей ................................................................................................................. 8
1.2 Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей в
организациях торговли ......................................................................................... 14
1.3 Методические основы проведения аудита товарно-материальных
ценностей ............................................................................................................... 18
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ДАНА-БАЛТ» ............................ 22
2.1 Общая характеристика ООО «Дана-Балт» ......................................... 22
2.2 Документальное оформление движения товарно-материальных
ценностей на предприятии ................................................................................... 32
2.3 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных
ценностей ООО «Дана-Балт» ............................................................................... 37
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ДАНА-БАЛТ» ........ 47
3.1 Проведение аудита товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-
Балт» ....................................................................................................................... 47
3.2 Мероприятия по улучшению учета товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт» ............................................................................ 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 63
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 67
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях экономического развития актуальность
ведения бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей в
организациях торговли становится все более значимой. Эффективное
управление данными активами имеет прямое влияние на финансовое
состояние предприятия и может определить успех его деятельности.
Товарно-материальные ценности являются после денежных средств
основным оборотным активом большинства предприятий, относящихся как к
торговой, так и к производственной сфере. В большинстве случаев именно
товарно-материальные ценности являются основной составляющей
себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида
деятельности организации. В торговле непрерывность торгового процесса
требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество
товарно-материальных ценностей для полного удовлетворения потребностей
покупателей [23, с. 56].
Так как товарно-материальные ценности являются частью оборотного
капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией
эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных
о наличии и движении товарно-материальных ценностей может привести к
неверному принятию управленческих решений и как следствие, к убыткам.
Организация учета и проведение аудита товарно-материальных
ценностей имеет очень важное значение вследствие существенного влияния
на финансовую отчетность и финансовый результат предприятия в целом.
Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на
основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки
товарно-материальных ценностей, а также четкости соблюдения их учета.
Следует отметить, что вопросы бухгалтерского учета и аудита товарно-
материальных ценностей в организациях торговли недостаточно освещены в
литературе. В публикуемых изданиях рассматриваются нормативные
6
документы без приведения практических примеров и анализа новых
документов. Большинство статей в периодической литературе является
субъективным мнением автора и не гарантирует правильности применения
положений учета и аудита на практике.
Таким образом, в условиях рыночной экономики, актуальность
бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей обусловлена
необходимостью обеспечения достоверности информации о финансовом
состоянии организаций торговли. Это важно для принятия обоснованных
управленческих решений, оптимизации налоговых платежей и минимизации
рисков [28, с. 103] .
Целью настоящего исследования является изучение особенностей
бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей в
организациях торговли на примере ООО «Дана-Балт».
Для достижения данной цели в работе поставлен ряд следующих задач:
1. Рассмотреть понятие, оценка и классификация товарно-
материальных ценностей.
2. Изучить бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей в
организациях торговли.
3. Ознакомиться с методическими основами проведения аудита
товарно-материальных ценностей.
4. Дать организационно-экономическую характеристику ООО «Дана-
Балт».
5. Проанализировать документальное оформление движения товарно-
материальных ценностей на предприятии.
6. Изучить особенности синтетического и аналитического учет
товарно-материальных ценностей ООО «Дана-Балт».
7. Провести аудит товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-
Балт».
8. Разработать рекомендации по совершенствованию учета товарно-
материальных.
7
Объектом исследования выступает ООО «Дана-Балт», а предметом –
учет и аудит товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-Балт».
В процессе работы использовались общепринятые методы и приемы
экономических исследований: аналитический, расчетно-конструктивный,
системный анализ изучаемых явлений и результатов.
Теоретическая значимость данной работы состоит в возможности
расширения знаний о методах учета и аудита товарно-материальных
ценностей, что поможет повысить эффективность управления организацией.
Практическая значимость заключается в возможности применения
полученных результатов и рекомендаций для оптимизации процессов учета в
конкретной организации.
Структура данной работы включает введение, три главы, заключение,
список использованных источников и приложения.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ТОВАРНО- МАТЕРИАЛ Н Х ЦЕННОСТЕЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
ТОРГОВЛИ
1.1 Понятие, оценка и классификация товарно-материальных ценностей
Товарно-материальные ценности (ТМЦ) являются частью большой
группы активов, которая именуется запасами [13, с.74].
Во всех предприятиях, независимо от форм собственности и видов
деятельности, имеется на балансе определенное количество запасов, которое
постепенно меняется, приобретаются новые материалы, товары, из
производства поступает готовая продукция, от поставщиков отгружается
новые запасы либо, наоборот, выбываю из организации путем продажи
покупателям, списания брака и т.д. Также запасы перемещаются внутри
организации, например, со склада – в производство или в торговую точку
(магазин).
Существует специальный бухгалтерский документ, который
используют для учета запасов на предприятии – это ФСБУ5/2019, который
принят Минфином РФ от 15.11.2019г.
В соответствии с утвержденным федеральным стандартом дается
четкое определение запасов, согласно которому под данным понятием
понимают сырье, материалы, инструменты, инвентарь и другие активы
предприятия.[9]
В состав запасов также входит готовая продукция, которая
представляет собой конечный результат производственной деятельности
предприятия. Готовая продукция состоит из определенных элементов,
которые согласно договору, имеют конкретные качественные и
количественные характеристики. Зачастую данные характеристики
содержаться в государственных требованиях и стандартах по производству
продукции, закрепленных в российском законодательстве.
9
Еще одной категорией запасов являются товары, которые
приобретаются одной организацией для перепродажи физическим и
юридическим лицам.
На основании российским нормативно-правовым актам в области
финансов и бухгалтерского учета, а также в соответствии с нормами
Международных стандартов финансовой отчетности под товарно-
материальными ценностями принято понимать товары, хранящиеся в
организации и предназначенные для перепродажи третьим лицам, а также
находящиеся в определенный момент в организации на стадии производства.
Товарно-материальные ценности представлены в организации в виде
материалов, запасов, которые в соответствии с видами деятельности фирмы
будут использоваться дальше по назначению с целью получения прибыли
организации [15, с. 258].
Международные стандарты финансовой отчетности определили три
основные группы товарно-материальных ценностей: сырье, незавершенное
производство и готовая продукция. В отличие от международных норм,
определяющих особенности бухгалтерского учета определенных видов
активов, российское законодательство предусматривает 7 главных элементов
товарно-материальных ценностей, в которые входят:
сырье и материалы,
животные на выращивании и откорме,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с учетом
накопленного износа,
незавершенное производство,
готовая продукция,
товары для перепродажи,
товары отгруженные.
Далее необходимо подробно изучить такой актив организации, как
материалы. Под данным понятием предусмотрены определенные предметы
10
труда, которые используются в организации в производственной
деятельности с целью получения прибыли в течении одного года. Для
пополнения материалов в организации необходимо их приобрести у
поставщиков.
Согласно вышесказанному материалы – это вид товарно-материальных
ценностей, приобретаемый у третьих лиц и используемый в
производственно-хозяйственных целях фирмы [24, с.105]. Для учета данного
вида товарно-материальных ценностей бухгалтера применяются активный
счет 10, который так и называется «Материалы». В зависимости от
направлений деятельности предпритяи, материалы могут быть поделены на
следующие категории:
1. Сырье и материалы, используемые для реализации основного вида
деятельности.
2. Материалы для вспомогательного вида деятельности.
3. Полуфабрикаты, приобретенные у сторонних организаций.
4. Материалы, используемые для упаковки.
5. Топливо и горюче-смазочные материалы.
6. Запасные части, используемые для ремонта или поддержания
физического состояния активов предприятия.
7. Материалы, которые нельзя в дальнейшем использовать в
хозяйственных целях.
8. Хозяйственные предметы и инвентарь [16, с. 261].
Как уже было отмечено ранее, под готовой продукцией принято
понимать изделия, которые полностью прошли все стадии
производственного процесса, основанного на требованиях и нормах
законодательства. Продукция считается готовой только в случае передачи ее
на склад или покупателю. Для учета данного вида товарно-материальных
ценностей существует активный счет 43, именуемый «Готовая продукция».
11
С целью фиксации в учете поступления, передвижения и выбытия
товарно-материальных ценностей согласно федеральным стандартам
используется счет 41 «Товары». Данный счет является активным [14, с. 196].
Также на счете 41 учитываются товары, приобретенные
промышленными или другими производственными организациями с целью
дальнейшей их перепродажи. Также стоит отметить, что торговые
организации применяют активный счет 41 для учета и движения тары,
используемый в качестве упаковки и транспортировки товарно-
материальных ценностей. Важно особенностью учета упаковочной тары
является то, что инвентарная тара, используемая для производственного
инвентаря учитывается на счетах «Основные средства» или «Материалы»
[16, с.94].
Разновидности товарно-материальных ценностей, их предназначение и
происхождение, а так же наименование счета, на котором учитывается
данный вид товара представлен в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Классификация товарно-материальных ценностей
Вид ТМЦ
Предназначение
Происхождение
№ счета
Материалы
Производство
Покупка
10 «Материалы»
Готовая
продукция
Реализация
Самостоятельное
изготовление
43 «Готовая продукция»
Товары
Перепродажа
Покупка
41 «Товары»
В рамках данного исследования необходимо отметить, что на
предприятиях торговли товарно-материальными ценностями обозначают
такие категории как товарные запасы, товары и тару.
Товарные запасы – это такая категория товарно-материальных
ценностей, при изменении количества которой, происходит увеличение или
снижение выручки от реализации, валового дохода. Движение товарных
запасов влияет напрямую на рентабельность и прибыльность организации.
Сотрудники бухгалтерии приприятий согласно требованиям стандартов
обязаны принимать товарно-материальные ценности по фактической
12
себестоимости. В зависимости от характера поступления фактическая
себестоимость определяется согласно особенностям, представленным в
таблице 1.2.
Таблица 1.2
Оценка товарно-материальных ценностей [20, с. 240]
Характер поступления
Фактическая себестоимость определяется
1. При приобретении за плату
По сумме фактических затрат на
приобретение за минусом НДС и иных
возмещаемых расходов
2. При изготовлении самой организацией
По фактическим затратам, связанным с
изготовлением
3. При получении безвозмездно
По рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету
4. При внесении учредителями в
качестве вклада в уставный капитал
По согласованной стоимости с учредителем
5. При приобретении товаров для
продажи
По стоимости приобретения или по
продажным
Также важно рассмотреть особенности выбытия товарно-материальных
ценностей. Существуют три вида оценки товаров, которые выбывают из
организации: метод учета стоимости товаров в зависимости от времени их
приобретения, по средней стоимости, а также по стоимости единицы ТМЦ.
Согласно методу ФИФО, первоочередное распределение товаров
должно происходить поэтапно, сначала должны реализовываться товары,
которые изготовлены или приобретенные первыми. Такой метод чаще всего
используют при учете запасов, та как он представляет разумное и
эффективное распределение доходов и расходов организации.
В соответствии с методом средней стоимости необходимо
использовать средневзвешенную величину запасов на начало и конец
отчетного периода. В соответствии с учетной политикой, принятой в
организации, данный метод оценки стоимости рассчитывается либо по
отчетным периодам (месяц, квартал, год) либо по партиям товаров или их
категориям.