53
отчетности, группируются по категориям. С этой целью был составлен
рабочий документ, представленный в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Анализ ошибок, выявленных в ходе аудита ТМЦ»
Характеристики
объекта
бухгалтерского
учета
Результаты аудиторской проверки
(нужное подчеркнуть)
Замечание
Существование
и полнота
Реальность объекта учета (не)
подтверждена первичными
документами
Х
Возникновение
(Не) Выявлены финансово-
хозяйственные операции, не
отраженные учете за 2023г.
Х
Права и
обязательства
Право собственности на ТМЦ (не)
подтверждается документами
Х
Стоимостная
оценка
Оценка ТМЦ (не) соответствует их
фактическому состоянию
Х
Измерение
Операции по приобретению и выбытию
ТМЦ отражены в учете в (не)
правильной оценке согласно
законодательству РФ и принятой
учетной политике
Х
(Не) Выявлены несвоевременно
отраженные хозяйственные операции
Из-за специфики работы
продуктового магазина
многие операции
отражаются с запозданием
Представление и
раскрытие
(Не) Выявлены факты неправильной
классификации финансово-
хозяйственных операций по ТМЦ
Х
(Не) Выявлены факты нарушений
бухгалтерского учета ТМЦ
Х
Данные о ТМЦ раскрыты в отчетности
(не) полностью
Х
(Не) выявлены случаи неполного
заполнения товарных отчетов
В документах допускается
большое количество
исправлений и подчисток
Таким образом, обнаруженные в процессе аудита товарно-
материальных ценностей недостатки являются незначительными, но все же
следует их исправить.
По результатам проведенных процедур показатели учета в части
товарно-материальных ценностей достоверны во всех существенных
отношениях.
54
3.2 Мероприятия по улучшению учета товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт»
При проведении исследования бухгалтерского учета и аудита товарно-
материальных ценностей в ООО «Дана-Балт» было отмечено значительное
количество бухгалтерских справок с обоснованием отмены или
корректировки хозяйственных операций, и наибольшее количество из них
отражало информацию по движению ТМЦ со скидками.
ООО «Дана-Балт», получая в конце месяца от поставщиков скидки,
предоставляемые ему как постоянному клиенту, уменьшает стоимость
купленных ТМЦ на размер скидки путем сторнирования стоимости
реализованных товаров, то есть делается бухгалтерская запись следующего
вида (таблица 3.4).
Таблица 3.4
Бухгалтерская запись по учету предоставленных скидок
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Предоставлена скидка поставщиком в
конце месяца (сторно)
90
41
15000,0
Данный факт считается методологической ошибкой, так как скидка
получена в конце месяца, то есть товар уже оприходован, а изменять
стоимость товарно-материальных ценностей после их принятия к учету
запрещает п.10 ФСБУ 5/2019, в котором отмечается: Фактическая
себестоимость материально-производственных запасов, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством». Кроме того, эта ошибка влечет на
стоимость товара, находящегося на складе, она также оказывает влияние на
финансовый результат деятельности предприятия, уменьшая себестоимость
реализованного товара.
55
Отразить предоставленную скидку можно сторнировочной записью по
дебету света 41-1 в корреспонденции со счетом 60 на сумму предоставленной
скидки.
Такой вариант отражения скидки возможен, если товар еще хранится
на складе. Однако часто в подобных ситуациях данный товар уже бывает
перемещен в сам магазин.
Поэтому в рамках совершенствования учета ТМЦ в подобных
ситуациях предлагается включать сумму скидки в состав прочих доходов,
оформив данную операцию следующей проводкой (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Бухгалтерская запись по учету предоставленных скидок
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Предоставлена скидка поставщиком в
конце месяца
60
91
15000,0
Помимо этого, при проведении аудиторской проверки движения
товарно-материальных ценностей было отмечено, что допускаются случаи,
когда материально-ответственные лица допускают случаи неполного
заполнения товарных отчетов: не проставляют нумерацию, не указываются
общее количество приходных и расходных документов, допускается большое
количество исправлений и подчисток.
В этой связи необходимо ужесточить контроль со стороны
бухгалтерской службы за порядком заполнения товарных отчетов.
В этом случае бухгалтер, принимающий отчетность от материально-
ответственных лиц должен осуществлять также контроль за порядком
оформления товарных отчетов.
Кроме того, аудиторская комиссия также должна осуществлять в
течение года выборочный контроль правильности оформления товарных
отчетов, чтобы исключить сговор материально-ответственного лица и
бухгалтера.
56
Можно также предложить использовать как инструмент контроля
систему штрафов материально-ответственных лиц, которые отвечают за
заполнение товарных отчетов. За письменное и обоснованное замечание
бухгалтера по некорректному заполнению товарного отчета штрафовать
работника на 500 р. Данный штраф будет отражаться следующей проводкой
(таблица 3.6).
Таблица 3.6
Бухгалтерская запись по учету штрафов материально-ответственных лиц
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Удержан у работника штраф за некорректное
заполнение документов
70
76.05
500,0
Штраф зачислен в доход предприятия
76.5
91.01
500,0
Для правильного ведения бухгалтерского учета товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт» рекомендуется ввести должность внутреннего
аудитора, который будет осуществлять контроль за правильностью ведения
учета, заполнения учетной документации, а также в случае необходимости,
самостоятельно вести документооборот по данному виду бухгалтерского
учета. Введение должности внутреннего аудитора даст возможность
предотвратить нерациональные затраты, потери и хищение товаров. Данный
сотрудник может быть принят из числа работников организации ООО «Дана-
Балт» (путем совмещения должностей на 0,5 ставки) либо путем найма из
внешних претендентов.
В таблице 3.7 представлены затраты, связанные с содержанием
внутреннего аудитора.
Таблица 3.7
Затраты на содержание внутреннего аудитора
№ п/п
Наименование статьи расходов
Сумма, руб.
1
Заработная плата
25000
2
Страховые взносы
7500
Итого
32500
57
Таким образом, общие затраты на содержание внутреннего аудитора
составляет 32500 руб. в месяц или 390000 руб. в год. В целом эффект от
работы внутреннего аудитора можно рассмотреть с позиции косвенного и
прямого эффекта. Прямой эффект заключается в экономии денежных средств
на штрафные санкции, в выявлении и снижении затрат на приобретение
избыточных видов товаров.
Косвенный эффект состоит в усилении контроля за деятельность
работника склада, улучшению учета товарно-материальных ценностей, а
также снижению ошибок при ведении отчетной документации. После
внедрения должности внутреннего аудитора удастся снизить величину
недостач до 5%, что приведет к увеличению доходов ООО «Дана-Балт».
Общая сумма экономии составит в среднем 50000 руб. в месяц или 600 000
руб. в год.
Таким образом, общий экономический эффект от внедрения должности
внутреннего аудитора составит 600 тыс. руб. – 390 тыс. руб. = 210 тыс. руб. в
год.
Наличие у ООО «Дана-Балт» товаров, не пользующихся успехом у
покупателей, а также случаи хищения товаров из торгового залов делают
очевидной необходимость создание резерва под снижение себестоимости
товарно-материальных ценностей в подобных ситуациях.
Планом счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрен счет
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
предназначенный для обобщения информации о резервах под отклонения
стоимости сырья, материалов, товаров и т.п. ценностей, от рыночной
стоимости.
Образование резерва под снижение стоимости товарно-материальных
ценностей отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В
следующем отчетном периоде по мере списания ТМЦ, по которым образован
резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись
58
по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы».
Аналогичная запись делается при повышений рыночной стоимости
ТМЦ, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Так как учетной политикой ООО «Дана-Балт» не предусмотрено
использование счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей», то поэтому в целях совершенствованию учета ТМЦ предлагается
внести указанные изменения в учетную политику и начиная с 2025 года
формировать резерв под снижение стоимости товарно-материальных
ценностей.
Создание резерва под снижение стоимости товарно-материальных
ценностей даст возможность предприятию списывать товарные потери не
единовременно при их возникновении, а постепенно в течение периода, на
который создан резерв.
Далее необходимо рассчитать экономическую эффективность от
создания резерва. Для проведения расчетов предлагается использовать
величину запасов, равную данным бухгалтерского баланса за 2023 год, а
именно 10 254 тыс. руб. или приблизительно 854,5 тыс. руб. в месяц
Кроме того, учитывая ежемесячные потери товаров из-за порчи, утраты
товарных единиц и т.д., средние потери составляют примерно 10% от общей
стоимости товарно-материальных ценностей, что в данном случае равно
85,45 тыс. руб.
Предположим, что создание резерва под снижение стоимости товарно-
материальных ценностей позволит снизить потери до 5% от их общей
стоимости. Это означает, что после ввода резерва потери будут составлять
42,7 тыс. руб. в месяц.
Соответственно, экономический эффект от создания резерва под
снижение стоимости товарно-материальных ценностей можно рассчитать
следующим образом:
59
Сохраненные средства = 85,45 тыс. руб. – 42,7 рублей = 42,7 тыс. руб. в
месяц
Таким образом, создание резерва под снижение стоимости товарно-
материальных ценностей позволит сэкономить 42,7 тыс. рублей в месяц, что
в пересчете на год составляет 566,4 тыс. руб. Это значительная экономия для
бизнеса и позволяет оптимизировать расходы на товарно-материальные
ценности.
В таблице 3.8 представлены результаты от внедрения вышеуказанных
мероприятий по совершенствованию учета и аудита товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт».
Таблица 3.8
Эффективность предложенных рекомендаций по совершенствованию учета
товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-Балт»
№
п/п
Рекомендации
Результат внедрения
1
Скидки от поставщиков
предлагается учитывать в
составе прочих расходов,
отражая проводкой Дт60,
Кт91
Такой учет скидок позволит более точно
отразить фактическую стоимость
продукции и оптимизировать расходы
компании
2
Внедрение должности
внутреннего аудитора
Прозрачность и точность учета,
уменьшение риска внутренних хищений
и ошибок, а так же получение
дополнительного экономического
эффекта в сумме 210 тыс. руб. в год
3
Формировать резерв под
снижение стоимости
товарно-материальных
ценностей
Формирование резерва позволит заранее
предусмотреть потери от товаров, не
пользующихся спросом, снизить их
отрицательное влияние на финансовое
состояние организации, а также получить
экономический эффект в сумме 566,4
тыс. руб. в год
4
Использовать систему
штрафов для материально-
ответственных лиц,
которые отвечают за
заполнение учетной
документации
Применение штрафов стимулирует
ответственное отношение сотрудников
ООО «Дана-Балт» к заполнению учетной
документации, а также повысит точность
бухгалтерского учета и снизит
вероятность ошибок
60
Таким образом, проведение предложенных мероприятий способствует
улучшению эффективности бухгалтерского учета товарно-материальных
ценностей на предприятии, снижению потерь и рисков для фирмы,
повышению финансовой прозрачности и контроля над процессами в ООО
«Дана-Балт». Применение предложенных мероприятий также способствует
получению экономического эффекта в размере 776,4 тыс. руб. в год.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе рассмотрен бухгалтерский
учет и аудит товарно-материальных ценностей ООО «Дана-Балт».
Предметом деятельности общества является торговля розничная
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными
изделиями в неспециализированных магазинах. ООО «Дана-Балт» - это
продовольственный магазин общей площадью 150 кв.м.
В соответствии с проведенным анализом финансово-хозяйственной
деятельности можно сказать, основные показатели деятельности предприятия
на протяжении всего анализируемого периода снижаются.
Выручка в 2022 году по сравнению с 2021 годом уменьшилась на 4,3%,
а в 2023 году по отношению к 2022 году еще на 2,1 %. Себестоимость в 2022
году осталась практически неизменной, на уроне 2021 года, а в 2023 году
незначительно увеличилась на 0,3% по сравнению с 2022 годом. Динамика
изменения выручи и себестоимости говорит о том, что предприятию ООО
«Дана-Балт» необходимо искать пути снижения затрат, при этом оставляя
прежний уровень выручки, либо увеличивая его.
Также в выпускной квалификационной работе был проведен анализ
показателей рентабельности, ликвидности и платежеспособности.
Согласно данному анализу предприятие является прибыльным, однако
стоит отметить, что абсолютно все коэффициенты рентабельности
снижаются в динамике. Также стоит сказать, что бухгалтерский баланс ООО
«Дана-Балт» к концу рассматриваемого периода является абсолютно
ликвидным. Положительным моментом работы предприятия является
наличие на протяжении всего периода собственных оборотных средств.
Платежеспособность фирмы можно оценивать как недостаточную,
реализуя все свои активы, организации хватит средств погасить свои текущие
обязательства, однако, ведение текущей деятельности будет затруднено.
62
Методология учета операций с товарно-материальными ценностями в
ООО «Дана-Балт» закреплена в соответствии с ПБУ 1/2008 в приказе об
учетной политике. Большая часть первичных документов по учету
соответствует унифицированным формам, но встречаются и собственные
формы документов, разработанные для внутреннего пользования.
Документальное оформление движения товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт» ведется согласно установленным правилам, в
унифицированных формах, так как на предприятии ведется
автоматизированная система учета, в которой представлены все
необходимые формы для учета товарно-материальных ценностей.
К основным документам, которые оформляются при учете ТМЦ на
исследуемом предприятии относятся формы ТОРГ-1, ТОРГ-2, ТОРГ-12,
ТОРГ-13, ТОРГ-16, ТОРГ- 18.
Согласно учетной политике ООО «Дана-Балт» учет товарно-
материальных ценностей ведется по фактической себестоимости на активном
синтетическом счете 41 «Товары». Аналитический учет товаров построен в
разрезе отдельных видов товарно-материальных ценностей, детализация
товаров отражается на субсчетах. Операции по движению товара ведутся в
программе 1С, где автоматически отражаются все проводки. Синтетический
и аналитический учет в ООО «Дана-Балт» организован в соответствии с
требованиями законодательства и утвержденной учетной политикой.
В рамках выпускного квалификационного исследования была
проведена аудиторская проверка учета товарно-материальных ценностей в
ООО «Дана-Балт». Была разработана программа проведения аудита учета
товарно-материальных ценностей, а также разработан и заполнен пакет
рабочих аудиторских документов: сводная ведомость наличия документов по
поступлению товарно-материальных ценностей за январь 2023г. и анализ
ошибок, выявленных в ходе аудита товарно-материальных ценностей.