43
В таблице 2.8 представлен анализ оборачиваемости товарных групп
ООО «Дана-Балт» за 2021-2023гг.
Таблица 2.8
Анализ оборачиваемости ООО «Дана-Балт» за 2023г.
Группа товаров
2021
2022
2023
Коли-
чество
оборотов
Продо-
лжите-
льность
оборота
Коли-
чество
оборотов
Продо-
лжите-
льность
оборота
Коли-
чество
оборотов
Продо-
лжите-
льность
оборота
Продукты питания
206,5
1,8
202,1
1,8
198,42
1,8
Напитки
87,1
4,2
91,3
4,0
93,33
3,9
Снеки
22,6
16,1
24,6
14,9
26,04
14,0
Продукты для дома
11,4
32,0
12,4
29,4
12,83
28,4
Гигиенический товары
5,3
68,3
5,0
73,1
5,05
72,3
Товары для детей
7,4
49,0
8,6
42,6
9,79
37,3
Товары для животных
6,7
54,5
6,4
57,3
5,98
61,0
Хозяйственные товары
18,0
20,3
14,6
24,9
13,56
26,9
Итого
365,0
1,0
365,0
1,0
365,00
1,0
Согласно представленной таблицы можно сделать следующие выводы.
Наибольшая оборачиваемость за весь исследуемый период
наблюдается у продуктов питания. Данная группа товаров оборачивается в
среднем за 2 дня, что говорит о стабильном и высоком спросе на данный вид
продукции.
На напитки происходит на протяжении всего периода увеличение
количества оборотов и соответственно уменьшение продолжительности
одного оборота, что свидетельствует о популярности данного вида товаров.
Товары для животных, хозяйственные товары и гигиенические товары
на протяжении всего периода показали снижение оборачиваемости и
увеличение продолжительности одного оборота.
Таким образом, анализ оборачиваемости товара помогает определить
оптимальные размеры партий товаров, которые закупаются у поставщиков.
На тех товары, которые показали высокую оборачиваемость, можно
увеличить размер партий, чтобы снизить затраты на закупку товаров. К
таким товарам относятся, прежде всего, продукты питания и напитки. И,
44
наоборот, у товаров с низкой оборачиваемостью, можно порекомендовать
уменьшить размер партий, чтобы избежать излишков товаров на складе и
связанных с ними потерь. К такой группе товаров относятся гигиенические
товары, товары для детей, товары для животных.
Внутренние перемещения между структурными подразделениями —
складом и магазином отражаются на счёте 41 «Товары» проводкой:
Дт 41-2 – товары в рознице Кт 41-1 – товары на складе 41
Может быть и обратная проводка — в случае возврата на склад
излишне полученных товаров.
Продажа товаров в розничных магазинах ООО «Дана-Балт»
осуществляется автоматически с применением специализированного
торгового оборудования: сканеров шрих-кодов; фискального оборудования;
принтер этикеток; кассового оборудования.
Все специализированное оборудование подключено к программе 1С:
«Розница» основной функцией, которой является регистрация розничных
продаж. Каждая продажа оформляется в системе в виде чека.
Далее в выпускной квалификационной работе необходимо рассмотреть
процедуру проведения инвентаризации в ООО «Дана-Балт». В магазине и на
складе инвентаризация проводится ежемесячно, поэтому исследовать данный
процесс целесообразно на примере инвентаризации, проходившей в ноябре
2023 года.
Перед проведением инвентаризации руководство издало приказ по
форме ИНВ-22. Далее была создана специальная комиссия, состоящая из
директора, бухгалтера и заместителя директора. При проведении
инвентаризации склада обязательно присутствовал кладовщик, который до
самого дня проверки ничего не знал о ее проведении.
При инвентаризации в ноябре 2023 года комиссия проверяла не только
количество товара, но и его качество, сроки годности и хранения. Для
фиксирования результатов заполнялся документ о фактическом наличии
ценностей по форме ИНВ-3, который состоит из списка всех товаров с
45
артикулами. Так как в ООО «Дана-Балт» используется специализированное
программное обеспечение 1С, то из системы были распечатаны сведения об
остатках товаров, на основании которых проводилась сверка с товарами,
фактически находящимися на складе. Согласно проведенной проверке были
выявлены следующие недостачи:
1. Печенье «Юбилейное», 200гр. – 3 шт. по 52 руб. Итого 156 руб.
2. Каша овсяная быстрого приготовления, 900гр. – 2 шт. по 105 руб.
Итого 210 руб.
3. Шампунь «Garnier», 400мг. – 1 шт. по 340 руб.
4. Корм для кошек «Whiskas», 350 гр. – 1 шт. по 260 руб.
5. Средство для мытья детской посуды «Умка», 500мл. – 2 шт. по 99
руб. Итого 198руб.
Таким образом, проверка, проведенная в ноябре 2023 года, выявила
недостачу товарно-материальных ценностей на общую сумму 1124 руб.
Учет недостачи при инвентаризации в ООО «Дана-Балт» ведется на
счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и оформляется
проводкой:
Дебет 94 – Кредит 41– отражена недостача по итогам инвентаризации
на сумму 1124 руб.
Так как сумма недостачи является незначительной, руководство ООО
«Дана-Балт» приняло решение о списании ее в прочие расходы фирмы.
Данная операция оформлена проводкой:
Дебет 91-2 – Кредит 94 – недостача отнесена на прочие расход – 1124
руб.
Таким образом, согласно проведенной инвентаризации ТМЦ была
выявлена недостача в сумме 1124 руб., которая была учтена в качестве
прочих расходов.
На заключительном этапе изучения учета товарно-материальных
ценностей необходимо рассмотреть корреспонденцию счетов при
46
поступлении, перемещении и реализации ТМЦ в ООО «Дана-Балт» за апрель
2024 г. (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Корреспонденция счетов при поступлении, перемещении и реализации
ТМЦ ООО «Дана Балт» за апрель 2024г.
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
Поступление ТМЦ
Поступил товар от поставщика
41-1
60
449275,72
Выделен НДС
19
60.01
80869,58
Перемещение ТМЦ
Товар перемещен в сетевые магазины
компании
41.2
41.01
386215,12
Реализация и прочее выбытие ТМЦ
Учтена выручка по реализации товаров
62
90-1
639756,12
Начислен НДС по реализации
90
68
115156,1
Списаны проданные товары в рознице
90-2
41-1
507326,6
Реализован товар со склада оптовым
покупателям
62
41-1
100214,25
Начислен НДС по реализации
90-2
68
18038,57
Списана себестоимость проданных
товаров
90-2
41-1
85482,76
Списан товар, пришедший в негодность
94
41-1
114,32
Потери списаны за счет организации
91.02
94
114,32
В соответствии с проведенным анализом, можно сделать следующе
выводы. Согласно учетной политике ООО «Дана-Балт» учет товарно-
материальных ценностей ведется по фактической себестоимости на активном
синтетическом счете 41 «Товары». Аналитический учет товаров построен в
разрезе отдельных видов ТМЦ, детализация товаров отражается на
субсчетах. Операции по движению товара ведутся в программе 1С, где
автоматически отражаются все проводки. Синтетический и аналитический
учет в ООО «Дана-Балт» организован в соответствии с требованиями
законодательства и утвержденной учетной политикой. Инвентаризация ТМЦ
проводится ежемесячно. В случае выявления незначительных недостач, они
относятся в прочие расходы организации.
47
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ДАНА-БАЛТ»
3.1 Проведение аудита товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-Балт»
На основании учетной политики ООО «Дана-Балт» аудит товарно-
материальных ценностей проводится в организации ежегодно в начале
финансового года, следующего за отчетным. В соответствии с приказом
директора ООО «Дана-Балт» от 23.12.2023 г. № 185 внутренний аудит
товарно-материальных ценностей проводился сотрудниками исследуемой
организации за период с 01.01.2023 г. по 31.12.2023 г.
В состав аудиторской комиссии вошли начальник аудиторской
комиссии – директор ООО «Дана-Балт», члены аудиторской комиссии –
заместитель директора и бухгалтер.
Как уже было отмечено ранее ООО «Дана-Балт» ведет учет на
основании действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утверждённым
Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н [11]. Учет
денежных средств ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 с
использованием стандартных для этой программы учетных регистров по
счетам 41 «Товары».
Одной из основных целей проведения аудита товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт» является установление соответствия между
фактическим наличием товаров и ценностей и их записью в учетных
системах. Отклонения могут быть вызваны различными факторами, включая
ошибки в учете, кражи, порчу или неправильную оценку запасов.
Проведение аудита помогает выявить эти расхождения и принять меры для
их устранения.
48
Кроме того, аудит товарно-материальных ценностей позволяет
установить эффективность систем управления запасами. Он оценивает
правильность закупок, хранения и реализации товаров, а также процессы
учета и отчётности. Результаты аудита позволяют выявить слабые места в
управлении запасами и предложить рекомендации по их улучшению.
Наконец, проведение аудита товарно-материальных ценностей
способствует обеспечению соответствия компании законодательным
требованиям и стандартам учёта. Это особенно важно в условиях постоянно
меняющегося законодательства и регуляторного воздействия.
При проведении аудита товарно-материальных ценностей в
установленные сроки комиссия:
1. проверяла соблюдение требований складского хранения товарно-
материальных ценностей, наличие договоров материальной ответственности;
оценила состояние товаров – проверила качества и целостности товаров;
2. провела инвентаризацию – полную перепроверку наличия товарно-
материальных ценностей;
3. сравнила данные складского учета данным бухгалтерского учета по
складу, субсчетам и номенклатурным номерам учета с фактическим
наличием товаров;
4. проверила правильность документального оформления операций по
принятию, перемещению, и выбытию товарно-материальных ценностей,
проверила правильность отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
5. оформила результаты проверки в аудиторское заключение.
Аудиторская проверка проводилась по следующей программе
утвержденной директором ООО «Дана-Балт» (табл. 3.1).
49
Таблица 3.1
Программа проведения внутреннего аудита ТМЦ в ООО «Дана-Балт»
№
п/п
Наименование проверки
Проверяемые документы
Ответственное лицо
1
Общая проверка системы
учета ТМЦ
Директор
2
Изучение организации
хранения ТМЦ
Инструкция о приемке
ТМЦ, о хранении ТМЦ
Директор
3
Изучение наличия договоров о
материальной ответственности
Договоры о материальной
ответственности
Бухгалтер
4
Аудит учета операций по
поступлению ТМЦ
Ведомости по учету
поступления ТМЦ
Бухгалтер
5
Проверка полноты
оприходования ТМЦ и
правильность их оценки
Таблицы сверки
документов с
документами от
поставщиков
Заместитель
директора
6
Установления соответствия
данных складского учета
данным бухгалтерского учета
по складу, субсчетам и
номенклатурным номерам
Оборотные ведомости,
карточки складского учета
Заместитель
директора
Бухгалтер
7
Проверка полноты и качества
инвентаризации ТМЦ
Приказ о проведении
инвентаризации, приказ
об учетной политике,
таблицы по данным
инвентаризационных
ведомостей
Директор
8
Проверка операций по отпуску
ТМЦ на основе расходных
документов
Расходные документы по
учету ТМЦ, счета-
фактуры
Заместитель
директора
Бухгалтер
9
Проверка обоснованности
списания ТМЦ
Акты на списание
Заместитель
директора
Бухгалтер
10
Сверка данных бухгалтерских
регистров и отчетности
Бухгалтерский баланс
Директор
11
Сверка оформления
результатов инвентаризации
Инвентаризационные
ведомости по счетам и
группам запасов
Директор
При проведении общей проверки системы бухгалтерского учета
товарно-материальных ценностей в ООО «Дана-Балт» было выявлено, что
она организована на хорошем уровне, за исключением соблюдения графика
документооборота.
50
Учетная политика предприятия содержит все необходимые положения,
требуемые при учете товарно-материальных ценностей, и соответствует
потребностям организации и законодательству РФ. Используемый рабочий
план счетов полностью соответствует потребностям организации и
законодательству РФ.
Стоимость товарно-материальных ценностей списываются на затраты
способом средней себестоимости по скользящей оценке, предусматривающей
расчет фактической себестоимости позиции товарно-материальных
ценностей в момент отпуска. На предприятии не применяются счета 15 и 16
при приобретении товарно-материальных ценностей.
Далее руководитель аудиторской комиссии сразу проверил,
соответствует ли помещение склада требованиям по хранению продуктов
питания и иных товарно-материальных ценностей. В ходе проверки
нарушений обнаружено не было. На складе соблюдается чистота, гигиена,
соответствующий температурный режим для хранения различных видов
продуктов, соблюдаются прочие санитарные требования. Помещение склада
защищено от доступа посторонних лиц.
Далее комиссия проверила, имеется ли приказ о назначении
кладовщика на свою должность и договор об индивидуальной материальной
ответственности, заключенный кладовщиком с руководством ООО «Дана-
Балт», ознакомлен ли сотрудник с правилами учета товарно-материальных
ценностей. В ходе проверки нарушений выявлено не было.
Далее аудит товарно-материальных ценностей проводился по
существу: осуществлена проверка наличия документов по операциям
поступления товарно-материальных ценностей, исследованы регистры
синтетического учета, в ходе которой выявлялись периоды осуществления
хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями.
Проверка документов по поступлению товарно-материальных
ценностей проводилась выборочным методом.
51
Сводная ведомость наличия документов по поступлению товарно-
материальных ценностей ООО «Дана-Балт» за январь 2023г. представлена в
таблице 3.2.
Таблица 3.2
Сводная ведомость наличия документов по поступлению товарно-
материальных ценностей за январь 2023г.
№
п/
п
Дата
Сумма
Акт о
приемки
Счет-
фактура
Накладная
Договор
1
05.01.23
278 621
+
+
+
+
2
06.01.21
11 042
+
+
+
+
3
06.01.23
86 258
+
+
+
+
4
11.01.23
63 854
+
+
+
+
5
14.01.23
196 527
+
+
+
+
6
18.01.23
39 855
+
+
+
+
7
21.01.23
185 648
+
+
+
+
8
26.01.23
131 854
+
+
+
+
9
30.01.23
69 687
+
+
+
+
Таким образом, анализ выявленных особенностей движения товарно-
материальных ценностей позволил сделать выводы о том, что операции,
отраженные в бухгалтерском учете ООО «Дана-Балт» действительно имели
место.
Далее в соответствии с утвержденным планом был проведен аудит
полноты документального подтверждения хозяйственных операций по
движению товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете ООО
«Дана-Балт», а также проверка наличия первичных документов, которые
послужили основанием для записей в бухгалтерском учете (накладные,
требования, приходные и расходные ордера), и оформленных регистров
аналитического учета. Нарушений в ходе данной проверки выявлено не
было.
На следующем этапе аудита была проведена выборочная проверка
правильности отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Дана-Балт»
52
операций по движению товарно-материальных ценностей. После
проведенной проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по движению товарно-материальных ценностей замечаний не
было выявлено.
При сопоставлении данных первичных документов на списание
товарно-материальных ценностей (требований, накладных, актов на
списание) и регистров аналитического и синтетического учета с данными
бухгалтерского учета отклонений не обнаружено.
В рамках аудита полноты раскрытия информации о товарно-
материальных ценностях в бухгалтерской отчетности проведен анализ
представленной бухгалтерской отчетности.
Проверка показала:
1) товарно-материальные ценности классифицированы правильно в
отчетности как товары;
2) данные бухгалтерского учета, отраженные в регистрах и на счетах
учета товарно-материальных ценностей соответствуют данным отраженным
в бухгалтерском балансе;
3) в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрыта следующая
существенная информация о ТМЦ:
- о способах оценки ТМЦ;
- о последствиях изменений способов оценки товарно-материальных
ценностей.
В ходе проведения аудиторской проверки расхождений обнаружено не
было.
В заключение аудиторской проверки был проведен анализ ошибок,
выявленных в ходе аудита, и определено их влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности.
На основании данных отчетных документов аудитора выявленные
нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской