13
Последний метод оценки стоимости используется только для
неидентичных товаров. Такой метод называют специфический или метод
оценки поштучных товаров. Согласно данному методу каждой партии
товаров присваивается своя индивидуальная стоимость. Такое распределение
стоимости используемся в случае, когда товар имеет разные характеристики,
комплектацию или ценность [28, с.244].
В заключении исследования особенностей определения товарно-
материальных ценностей следует изучить процедуру инвентаризации.
Одной из основных целей проведения инвентаризации в организациях
является установление соответствия между фактическим наличием товаров и
ценностей и их записью в учетных системах. Отклонения могут быть
вызваны различными факторами, включая ошибки в учете, кражи, порчу или
неправильную оценку запасов. Проведение инвентаризации помогает
выявить эти расхождения и принять меры для их устранения.
Кроме того, инвентаризация товарно-материальных ценностей
позволяет установить эффективность систем управления запасами. Она
оценивает правильность закупок, хранения и реализации товаров, а также
процессы учета и отчётности. Результаты инвентаризации товарно-
материальных ценностей позволяют выявить слабые места (недостатки) в
управлении запасами на предприятии и предложить рекомендации по их
улучшению.
Наконец, проведение инвентаризации товарно-материальных
ценностей способствует обеспечению соответствия компании
законодательным требованиям и стандартам учёта. Это особенно важно в
условиях постоянно меняющегося законодательства и регуляторного
воздействия.
14
1.2 Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей в
организациях торговли
Под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской
деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. Торговля
может быть двух видов: розничная и оптовая. Под розничной торговлей
понимают – вид торговой деятельности, при которой хозяйствующие
субъекты занимаются приобретением и продажей потребительских товаров в
целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Под оптовой
торговлей понимают – вид торговой деятельности, при которой
хозяйствующие субъекты занимаются приобретением и продажей товаров
для его дальнейшего использования в предпринимательской или иной
деятельности, не связанной с личным или подобным пользованием [19,
с.163].
В бухгалтерском учете в торговле существует две схемы учета товаров:
по стоимостной и по натурально-стоимостной схеме. Отличие состоит в том,
что при натурально-стоимостной схеме учет товаров ведется фиксированием
остатков и движения по каждому наименованию, артикулу или сорту, а при
стоимостной схеме – фиксированием остатков, прихода и расхода в целом по
всем товарам[13, с.320].
Товары отражаются в бухгалтерском учете организации по покупной
или продажной стоимости на 41 счете «Товары». Ежемесячно подводятся
итоги по счету 41, результаты которых должны сойтись с соответствующими
им отчетами: приход товара равен обороту по дебету, расход – по кредиту.
Разница между покупной и продажной стоимостью учитывается на счете 42
«Торговая наценка».
К счету 41 могут быть открыты субсчета:
– 41-1 «Товары на складах»;
– 41-2 «Товары в розничной торговле»;
– 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
15
– 41-4 «Покупные изделия» и др. [11]
Если в организации находятся товары, которые не являются ее
собственностью, то для их учета используют забалансовые счета 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и
004 «Товары, принятые на комиссию».
Так как торговые организации могут заниматься оптовой и (или)
розничной торговлей, то учет поступления товара происходит в зависимости
от выбранного ими метода учета и вида деятельности. Порядок учета
поступления товаров представлен в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Учет поступления товаров в организации торговли
Содержание операции
Розничная торговля
Оптовая
торговля
По покупным
ценам
По продажным
ценам
Оплачены товары
поставщику
Дт 60 Кт 50,51
Дт 60 Кт 50,51
Дт 60 Кт 50,51
Поступление товаров
Дт 41 Кт 60
Дт 41 Кт 60
Дт 41 Кт 60
Принят к учету НДС
Дт 19 Кт 60
Дт 19 Кт 60
Дт 19 Кт 60
Учтена торговая наценка
-
Дт 41 Кт 42
-
Также как и порядок поступления, в торговой организации будет
различным и учет реализации товаров, отраженный в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Учет реализации товаров в организации торговли
Содержание операции
Розничная торговля
Оптовая
торговля
По покупным
ценам
По продажным
ценам
Выручка от реализации
товаров
Дт 50,51,57 Кт 90.1
Дт 50,51,57 Кт 90.1
Дт 62 Кт 90.1
Выделен НДС с реализации
товаров
Дт 90.3 Кт 68
Дт 90.3 Кт 68
Дт 90.3 Кт 68
Списание учетной стоимости
товаров
Дт 90.2 Кт 41
Дт 90.2 Кт 41
Дт 90.2 Кт 41
Списание реализованной
наценки (сторно)
-
Дт 90.2 Кт 42
-
Поступление ДС от
покупателей
-
Дт 51 Кт 62
Дт 51 Кт 62
Отражен финансовый
результат
Дт 90.9 Кт 99
Дт 99 Кт 90.9
Дт 90.9 Кт 99
Дт 99 Кт 90.9
Дт 90.9 Кт 99
Дт 99 Кт 90.9
16
Так как моментом признания выручки в организациях, занимающихся
розничной торговлей, является момент поступления денежных средств, то
проводки, связанные с этим, тоже будут отличаться План счетов, инструкция
к счету 90 «Продажи».
Таким образом, учет в организациях торговли может формироваться
по-разному, что напрямую зависит от выбранного ими метода учета и вида
деятельности.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете [22, с. 63].
По результатам в учете отражаются следующие проводки (таблица 1.5).
Таблица 1.5
Учет результатов инвентаризации
Содержание операции
Проводки
Оприходование излишков товаров
Дт 41 Кт 91 Прочие доходы и расходы
Недостача товаров
Дт 41 Кт 94 Недостачи и потери от порчи
ценностей»
Списание недостачи в пределах норм
естественной убыли
Дт 96 Резервы предстоящих расходов
Кт 94 Недостачи и потери от порчи ценностей»
Сверхнормативная убыль,
отнесенная на виновных лиц
ДТ 73.2 Расчеты по возмещению материального
ущерба»
Кт 94 Недостачи и потери от порчи ценностей»
Списание недостачи при отсутствии
виновных лиц
Дт 91 Прочие доходы и расходы»
Кт 94 Недостачи и потери от порчи ценностей»
Аналитический учет покупки и продажи товаров - это детальная
информация о наличии и движении основных средств организации. Ведется
материально-ответственным лицом по наименованиям сортам, партиям, а в
необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Построение удобного аналитического учета товаров необходимо для
более гибкого управления товарными запасами, для предотвращения
хищений и злоупотреблений и для верного определения розничного
товарооборота [14, с.224].
17
Аналитический учет в разрезе отдельных материально ответственных
лиц скорее необходим для удовлетворения внутренней потребности
руководства. Для ведения налогового учета и составления бухгалтерской
отчетности данные аналитического учета товаров в разрезе каждого
материально ответственного лица не нужны. Зато это крайне важно для
обеспечения сохранности товаров
Аналитика для удобства предполагает разделение в учете товаров на
оптовом складе и в розничном обороте. Это нужно торговым предприятиям,
осуществляющим несколько видов деятельности для ведения раздельного
налогового учета, при совмещении различных налоговых режимов.
Организациям, осуществляющим продажу товаров, облагаемых НДС по
разным налоговым ставкам, тоже необходимо вести раздельный учет
товаров. Организация такой аналитики в учете прямо влияет на правильное
исчисление налоговой базы. Кроме того, использовать аналитический учет
можно и с вполне конкретными управленческими целями[28, с.112].
На практике торговые организации стремятся организовать
аналитический учет товаров даже по ассортименту товара, чаще всего по
каждому его наименованию. Практика показывает, что более подробный и
разноплановый аналитический учет поступления, хранения и выбытия
товаров облегчает ведение бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской отчетности, способствует оперативному управлению
предприятия, позволяет избежать грубых ошибок в ведении налогового
учета[26, с.59]. Именно поэтому рекомендуется торговым предприятиям при
разработке учетной политики учесть специфику своей деятельности и
организовать подробный аналитический учет товаров, выбрав необходимые
субсчета.
18
1.3 Методические основы проведения аудита товарно-материальных
ценностей
Согласно современной литературе, характеризующей особенности
бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, операции по
движению товаров в организации признаются операциями с высокой
степенью риска. Основными признаками риска операций с товарно-
материальными ценностями являются:
1. Зачастую на предприятиях с целью уменьшения затрат на уплату
налога на прибыть происходит специальное списание части товарно-
материальных средств на придуманные заказы.
2. На некоторых предприятиях существует достаточно большая
вероятность хищения товаров.
3. В соответствии с большим объемом бухгалтерской документации
существует значительная вероятность совершения операционистом ошибок,
которые могут привести к значительным затратам для всего предприятия.
4. Также в организациях с высоким уровнем товарно-материальных
ценностей зачастую происходят недостачи, которые выявляются на момент
сбора и сравнения информации, а также при формировании отчетной
документации [22, с.68].
В соответствии с вышесказанным для уменьшения доли существующих
на предприятии рисков по операциям необходимо регулярно проводить
аудит товарно-материальных ценностей. По данному участку бухгалтерского
учета рекомендуется прибегать к аудиторской проверки все зависимости от
законодательно закрепленной обязательности ее проведения.
Одной из основных целей проведения аудита товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт» является установление соответствия между
фактическим наличием товаров и ценностей и их записью в учетных
системах [5].
19
На основании важнейшей цели аудита товарно-материальных
ценностей можно выделить следующие особенности его проведения:
1. Аудит продудят для проверки правильности оформления учетной
документации по движению ТМЦ, условий хранения, а также с целью
оптимального расходования запасов.
2. Использование аудиторской проверки способствует
определению реальной потребности предприятия в товарно-материальных
ценностей, так как при проведении аудита проводится сличение
фактического уровня ТМЦ и норм использования в производстве.
3. Важнейшей задачей аудита ТМЦ является выявление товаров,
которые не могут быть использованы по своему прямому назначению. К
таким товарам может относиться естественное ухудшение состояния ТМЦ
или порча со стороны сотрудников фирмы. В последнем случает проводится
проверка, выявляются виновные и накладывается штраф на виновных лиц.
4. Проверка должна показывать законность и полноту списания
товарно-материальных ценностей.
Важнейшими бухгалтерскими документами, которые используются
при аудиторской проверки являются:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Учетная политика предприятия, регулирующая ведение
определенных областей бухгалтерского учета.
3. Документы по инвентаризационной товарно-материальных
ценностей проверке товарно-материальных ценностей.
4. Акты приема ТМЦ, накладные, счета-фактуры.
5. Договора, заключенные с поставщиками товаров, договора по
отгрузки продукции, договор о назначении материально ответственного лица
за движение товарно-материальных ценностей [18, с.55].
Аудиторская проверка товарно-материальных ценностей, как правило,
проводится в несколько этапов.
20
На первом этапе необходимо разработать план и программу проверки.
Для этого аудиторская комиссии изучает детально всю экономическую
деятельность проверяемого предприятия с целью понимания и выявления
объектов учета. Чем больше организация, чем выше у нее товарооборот, тем
сложнее и дольше будет проходить подготовка к аудиторской проверки.
Также комиссия по аудиту знакомится с результатами предыдущих
аудиторских проверок и инвентаризаций товарно-материальных ценностей
[8].
Под планом аудиторской проверки принято понимать указания для
комиссии по проведению программы аудита. В плане аудиторской проверки
прописывается даты, ответственные лица и проверяемый участок
бухгалтерского учета. На основании плана и программы аудита составляется
график, согласно которому аудиторская комиссия должна осуществить все
этапы проверки, подготовить отчет и аудиторское заключение. Нередко в
процессе проведения аудиторской проверки происходит изменение плана и
программы проверки. Любое такое изменение должно быть письменно
оформлено в отчетных документах с указанием причины данного
исправления.
При составлении программы проверки аудиторская комиссия должна
оценить все возможнее затраты, рассмотреть необходимость привлечения к
аудиту узкопрофильных специалистов [19, с.134].
Таким образом в программе аудиторской проверки прописываются все
процедуры и наименование областей проверки, необходимых для
соблюдения плана и графика аудиторской проверки товарно-материальных
ценностей.
Все результаты проведения аудиторской проверки товарно-
материальных ценностей оформляются письменно. По каждому этапу
проверки аудитор разрабатывает систему контроля в виде тестов и
составляет специальный документ с номером, в котором отражается вся
21
сущность и особенности проведенного исследования, а также выявленные
недочеты [25, с.92].
На основании составленных по каждому разделу программы проверки
документов аудир оформляет ответ и заключение о проведении проверки
товарно-материальных ценностей на предприятии. Данные отчетные
документы должны быть объективны и отражать все достоинства и
недостатки учета товарно-материальных ценностей в организации.
На основании ответа и аудиторского заключения руководство
проверяемого предприятия проводит проверку причин возникновения
недочетов ли ошибок в учете, выявляет виновных лиц, а также разрабатывает
программу по устранению данных недостатков.
Таким образом, аудит товарно-материальных ценностей позволяет
установить эффективность систем управления запасами. Он оценивает
правильность закупок, хранения и реализации товаров, а также процессы
учета и отчётности. Результаты аудита позволяют выявить слабые места в
управлении запасами и предложить рекомендации по их улучшению.
Наконец, проведение аудита товарно-материальных ценностей
способствует обеспечению соответствия компании законодательным
требованиям и стандартам учёта. Это особенно важно в условиях постоянно
меняющегося законодательства и регуляторного воздействия.
22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ДАНА-БАЛТ»
2.1 Общая характеристика ООО «Дана-Балт»
Общество с ограниченной ответственностью «Дана-Балт» было
зарегистрировано 03.03.2003г. Организация состоит в реестре субъектов
малого и среднего предпринимательства с 01.08.2016 как микропредприятие.
Место нахождения общества: 236013, Калининградская область, г.
Калининград, ул. Карташева, Д. 4-4В.
ООО «Дана-Балт» - коммерческая организация, цель которой состоит в
осуществлении хозяйственной деятельности и извлечении прибыли.
Предметом деятельности общества является торговля розничная
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными
изделиями в неспециализированных магазинах.
ООО «Дана-Балт» - это продовольственный магазин общей площадью
150 кв.м. Для выполнения своей торговой деятельности общество имеет
автотранспорт и погрузо-разгрузочную технику.
Магазин пользуется популярностью. Это можно объяснить тем, что он
располагается там, где проходят очень большие потоки людей.
Существенную роль в этом также играет реклама в виде рекламных щитов по
ходу движения транспортного потока, а также непосредственно у магазина.
В управлении обществом существует линейно-функциональная
структура, показанная на рисунке 2.1.
Численность сотрудников, работающих в магазине, составляет 12
человек. Основные функции и возложенные на персонал должностные
обязанности определены в должностных инструкциях, составленных
руководителем.