33
Бухгалтерский учёт используется для правильного расчёта результатов
хозяйственной деятельности, корректного отражения состояния активов и
обязательств продавца, исчисления налоговой базы. На основании
бухгалтерской отчётности владельцы, инвесторы и контролирующие органы
судят о финансовом состоянии компании. Ведение бухгалтерского учета
является обязательным для всех юридических лиц.
Статистический учёт применяют для прогнозирования доходов и
расходов торговых точек на средне- и долгосрочную перспективу. Для
анализа используют данные оперативного, складского и бухгалтерского
учёта. Наиболее важные из них это бухгалтерский и складской учёт товаров.
Основными операциями движения товарно-материальных ценностей
являются поступление ТМЦ, хранение, отпуск и учет ТМЦ. Ответственность
за них возлагается на материально ответственное лицо. В ООО «Дана-Балт»
приказом директора назначен материально ответственным лицом кладовщик.
Каждая операция по движению ТМЦ фиксируется оформлением
первичных документов. Первичные учетные документы юридически
подтверждают каждое случившееся действие с ТМЦ, подписываются
материально ответственным лицом и заверяются подписью бухгалтера. К
ним относятся, например, счет-фактура, товарная накладная, товарно-
транспортные накладные, акт приема-передачи, и другие.
Первичная документация – это основа для учетных записей, которые
вносятся в регистры бухгалтерского учета. Регистры предназначены для
хранения и систематизации данных из первичных документов. Выглядят они
как таблицы и служат источником для составления бухгалтерской
отчетности. Первичные учетные документы и регистры нужно хранить не
менее пяти лет после отчетного периода.
С помощью регистров осуществляется оперативный контроль за ТМЦ.
Исследуемая организация применяет следующие регистры бухгалтерского
учета в соответствии с самостоятельно разработанными формами:
34
- Для формирования сводных данных — Оборотно-сальдовая
ведомость.
- Для формирования развернутых данных по счету учета — Оборотно-
сальдовая ведомость по счету или Анализ счета.
Все документы по движению ТМЦ в ООО «Дана-Балт» оформляются в
электронном виде.
Доставка ТМЦ в магазин осуществляется от поставщиков несколькими
способами: силами поставщика (централизованные поставки), силами самой
организации (самовывоз) и с привлечением транспортных организаций.
Независимо от вида доставки поставщик выдает ООО «Дана-Балт» комплект
всех необходимых документов: счета-фактуры, накладные, товарно-
транспортные накладные и другие.
Приемка ТМЦ на складе и затем оприходование товаров происходит на
основании товарной накладной (Торг-12) от поставщика, где указано, что
именно за товар прибыл, в каком количестве и на какую сумму. В
приложении 4 представлен образец товарной накладной
Документальное оформление поступления товарно-материальных
ценностей происходит путем заполнения акта о приемке товаров ТОРГ-1,
который заполняется по факту приема материальных ценностей. При
передаче товара проверяется его количество, полная комплектность, вес и
качество.
Если при приемке ТМЦ обнаружены расхождения по количеству,
ассортименту, качеству и другим данным по документам, сотрудниками
склада ООО «Дана-Балт» совместно с лицом, представляющим поставщика,
составляется акт по форме ТОРГ-2. Оформленный акт вместе с
сопроводительной документацией под роспись передаются бухгалтеру. Далее
бухгалтер ООО «Дана-Балт» готовит претензию поставщику или
перевозчику, исходя из зафиксированных фактов.
Также при поступлении ТМЦ заполняется приходный товарный ордер.
Оформление приходного товарного ордера подтверждает, что поступивший
35
товар принят на учет. Составляется приходный ордер на фактическое
количество поступивших материальных ценностей материально
ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на
склад.
Отпуск товарно-материальных ценностей в магазин ООО «Дана-Балт»
обычно производится на основании накладной по форме ТОРГ-13.
Для того чтобы работник склада мог зафиксировать движение и
остатки товарно-материальных ценностей ТМЦ, а также тары на вверенном
ему складе, предусмотрена форма ТОРГ-18. В этот регистр заносятся
сведения о приходе/расходе и остатках товаров. Унифицированный бланк
содержит все необходимые реквизиты и графы, которые нужны для ведения
складского учета ТМЦ.
Информация для занесения в ТОРГ-18 разносится кладовщиком из
первичной документации накладных или из накопительных ведомостей по
учету за день тары и ТМЦ. Заполнение журнала производится с разбивкой по
номенклатуре, количеству, цене, сорту.
Информация в журнал вносится по каждой произведенной операции
расходной или приходной, отражающей движение ТМЦ на складе. При этом
по каждой отраженной в ТОРГ-18 операции вычисляется остаток товара на
складе.
Отпуск ТМЦ со склада по причине его продажи другой организации
оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12. Обязательные
реквизиты: грузоотправитель, грузополучатель, поставщик, данные о ТМЦ,
дата отпуска и другие.
Списание ТМЦ из-за брака или порчи происходит по форме ТОРГ-16.
В накладной, помимо подробных данных о товаре, указываются конкретные
причины списания, документ-основание и подписи всех ответственных лиц,
подтвердивших списание.
В общем виде формы документов по оформлению движения ТМЦ и их
назначение в ООО «Дана-Балт» можно представить в таблице 2.5.
36
Таблица 2.5
Основные формы документов ООО «Дана-Балт» по учету движения
ТМЦ
Операция
Форма документа
Поступление ТМЦ
товарные накладные (ТОРГ-12), акт о
приеме товаров (ТОРГ-1), при
несоответствии составляется акт ТОРГ-2,
приходный товарный ордер
Внутреннее перемещение ТМЦ
накладная на внутреннее перемещение
товаров (ТОРГ-13), журнал движения
товаров на складе (ТОРГ-18)
Выбытие ТМЦ
товарная накладная (ТОРГ-12), акт
списания товаров (ТОРГ-16)
Таким образом, можно сделать вывод, что в организации «Дана-Балт»
осуществляется детальный учет и контроль за движением товарно-
материальных ценностей, что помогает оптимизировать процессы хранения и
отпуска товаров.
Согласно проведенному анализу можно сделать следующие выводы.
Методология учета операций с товарно-материальными ценностями в ООО
«Дана-Балт» закреплена в соответствии с ПБУ 1/2008 в приказе об учетной
политике. Документальное оформление движения товарно-материальных
ценностей в ООО «Дана-Балт» ведется согласно установленным правилам, в
унифицированных формах, так как на предприятии ведется
автоматизированная система учета, в которой представлены все
необходимые формы для учета ТМЦ.
К основным документам, которые оформляются при учете ТМЦ на
исследуемом предприятии относятся формы ТОРГ-1, ТОРГ-2, ТОРГ-12,
ТОРГ-13, ТОРГ-16, ТОРГ- 18.
37
2.3 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных
ценностей ООО «Дана-Балт»
К товарно-материальным ценностям в исследуемой организации
относятся активы, стоимостью менее 40 000 рублей. В соответствии с
учетной политикой ООО «Дана-Балт» учет товаров ведется на синтетическим
счете 41 «Товары». Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей,
приобретенных в качестве товаров для продажи. В ООО «Дана-Балт» на
счете 41 «Товары» учитывается также покупная тара. Учет товаров ведётся в
организации по фактической себестоимости.
Счет 41 — активный. По дебету идет увеличение стоимости товаров,
например, при покупке на склад новой партии. А по кредиту — уменьшение,
например, при продаже покупателю. Дебетовый остаток по счету 41
заносится в бухгалтерский баланс в строку «Запасы».
Аналитический учет товаров построен в разрезе отдельных видов ТМЦ.
ООО «Дана-Балт» не формирует резервы под снижение стоимости товарно-
материальных ценностей.
Непосредственно обязанности по ведению учета ТМЦ возложены на
бухгалтера, функции которого включают:
занесение информации о реализуемых товарах в справочники;
отражение информации о поступлении товаров на склад;
отражение результатов инвентаризации товаров;
формирование учетных регистров и аналитических форм
отчетности по движению товаров.
На предприятии применяется автоматизированная журнально-ордерная
форма бухгалтерского учета с применением компьютерной программы 1С:
Бухгалтерия», версия 8.3.
38
Все сведения отображаются в справочниках «Виды номенклатуры» и
«Номенклатура». В Справочник «Виды номенклатуры» бухгалтер вводит
номенклатурные группы товарно-материальный ценностей. В Справочнике
«Номенклатура» бухгалтер вводит все виды ТМЦ, продажу которых
осуществляет ООО «Дана-Балт». При этом каждый вид товаров
характеризуется следующими сведениями:
наименование;
артикул;
розничная цена;
дополнительные характеристики, которые указываются для
покупателей.
Для счета 41 «Товары» в рабочем Плане счетов ООО «Дана-Балт»
предусмотрены следующие субсчета:
41-1 – товары на складе;
41-2 – товары в рознице;
41-3 – тара.
На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитываются наличие и
движение товарных запасов, находящихся на складе организации.
На субсчете 41-2 «Товары в рознице» учитываются наличие и
движение товаров, находящихся в магазине. На этом же субсчете
учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 41-3 «Тара» учитываются наличие и движение тары под
товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях,
занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих
услуги общественного питания).
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по
дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете
организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам
39
одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и
кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью
приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).
Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров
относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением
товаров, учитываются на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях,
осуществляющих торговую деятельность». Ежемесячно такие расходы
распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец
каждого месяца по формуле Среднего процента (2.1) и частично
списываются в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу» на сумму,
относящуюся к реализованному товару.
Средний процент: =
ПРн.+ПРт.
Ст.+Ск.
, (2.1)
где: ПРн. - Прямые расходы, приходящиеся на остаток товара на
начало месяца;
ПРт. – прямые расходы, осуществленные в текущем месяце;
Ст. – стоимость товаров, реализованных в текущем месяце;
Ск. – стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их
стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до
момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары
отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись
по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары
отгруженные».
40
Товары, переданные для переработки другим организациям, не
списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.
В разрезе номенклатуры товарно-материальные ценности ООО «Дана-
Балт» подразделяются на следующие виды:
1. Продукты питания
2. Напитки
3. Снеки
4. Продукты для дома
5. Гигиенические товары
6. Товары для детей
7. Товары для животных
8. Хозяйственные товары
На основании сведений, указанных в справочнике «Номенклатура»
формируются ценники на товары, реализуемые в магазинах сети.
Далее необходимо рассмотреть динамику товарооборота за 2018-
2023гг. Результаты анализа представлены на рисунке 2.3.
80459
87531
89770
81603
78110
76481
65000
70000
75000
80000
85000
90000
95000
2018 2019 2020 2021 2022 2023
Товарооборот,
тыс. руб.
41
Рис. 2.3 Динамика товарооборота ООО «Дана-Балт» за 2018-2023гг.
График товарооборота показывает, что с 2018 по 2020 год происходило
увеличение объема выручки, однако в 2021 году товарооборот начал
постепенно снижаться. За 2021 год данный показатель снизился на 9,1%, за
2022г. – 4,3 % и за 2023г. – 2,1%.
Далее в таблице 2.6 выпускной квалификационной работы
рассматривается динамика и структура товарооборота ООО «Дана-Балт» за
2021-2023гг.
Таблица 2.7
Динамика и структура товарооборота ООО «Дана-Балт» за 2021-2023гг.
Группа товаров
2021,
тыс.
руб.
2022,
тыс.
руб.
2023,
тыс.
руб.
Абсолютное
изменение, тыс. руб.
Темпы прироста,
%
2022-
2021
2023-
2022
2022-
2021
2023-
2022
Продукты питания
46156
43254
41576
-2902
-1678
-6,3
-3,9
Напитки
19468
19545
19556
77
11
0,4
0,1
Снеки
5054
5258
5456
204
198
4,0
3,8
Продукты для
дома
2547
2654
2689
107
35
4,2
1,3
Гигиенические
товары
1194
1069
1058
-125
-11
-10,5
-1,0
Товары для детей
1665
1833
2051
168
218
10,1
11,9
Товары для
животных
1498
1364
1253
-134
-111
-8,9
-8,1
Хозяйственные
товары
4021
3133
2842
-888
-291
-22,1
-9,3
Итого
81603
78110
76481
-3493
-1629
-4,3
-2,1
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что структура
товарооборота ООО «Дана-Балт» состоит из 8 основных товарных групп. В
рассматриваемом периоде происходит снижение доли потребления
продуктов питания, гигиенических товаров, товаров для животных и
хозяйственных товаров. При этом наблюдается увеличение доли потребления
таких товарных групп, как напитки, снеки, продукты для дома, товары для
детей.
На завершающем этапе исследования товарооборота необходимо
рассмотреть долю товарных групп в общей структуре товарооборота
42
исследуемого предприятия за 2023г. Полученные результаты оформлены на
рисунке 2.4.
Рис. 2.4 Структура товарооборота ООО «Дана-Балт» за 2023г.
Таким образом, наибольшую долю во всей структуре товарооборота
ООО «Дана-Балт» занимает продукты питания (56,6%), далее следуют
напитки (23,9%) и снеки 6,2%. Наименьший удельный вес представлен у
гигиенических товаров (1,5%), товаров для животных (1,8%) и товаров для
детей (2,0%)
Далее необходимо рассчитать оборачиваемость товарно-материальных
ценностей. Оборачиваемость показывает, насколько в целом эффективен
бизнес и насколько хорошо продается товар. Оборачиваемость товаров
можно рассчитать по формуле:
От = Средний запас товарной группы*количество дней в периоде/
Сумма продаж за период (2.1)
Оборачиваемость товара в днях показывает, сколько в среднем дней
проходит от момента закупки товара до момента его продажи.
Оборачиваемость товара в днях можно рассчитать по следующей формуле:
От в днях = Количество дней в периоде / Оборачиваемость за период
(2.2)
56,6
23,9
6,2
3,1
1,5
2,0
1,8
4,9
Продукты питания
Напитки
Снеки
Продукты для дома
Гигиенический товары
Товары для детей
Товары для животных
Хозяйственные товары