9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 13
1.1 Понятие, значение и задачи учета дебиторской и кредиторской
задолженности. Нормативные документы, регулирующие вопросы организации
учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ............................. 13
1.2 Бухгалте
ᶨ
рский уче
ᶨ
т расче
ᶨ
тов с де
ᶨ
биторами и кре
ᶨ
диторами. Докуме
ᶨ
нтальное
ᶨ
оформле
ᶨ
ние
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нных опе
ᶨ
раций .................................................................... 20
1.3 Контроль за движе
ᶨ
ние
ᶨ
м де
ᶨ
биторской и кре
ᶨ
диторской задолже
ᶨ
нности на
пре
ᶨ
дприятии ............................................................................................................... 28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ООО «АСТРА-7» .................................... 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Астра-7» ............... 34
2.2 Синтетический и аналитический бухгалтерский учет дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Астра-7» ................................................... 45
2.3 Процедуры внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в
ООО «Астра-7» .......................................................................................................... 63
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «АСТРА-
7»…………………………………………………………………………………….73
3.1 Мероприятия, направленные на повышение эффективности бухгалтерского
учета и контроля дебиторской
и кредиторской задолженности ............................................................................... 73
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ......... 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 91
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 95
10
ВВЕДЕНИЕ
Настоящее время характеризуется дефицитом денежных средств в
экономике и неплатежеспособностью многих предприятий, что вызывает рост
взаимных неплатежей предприятий. В условиях развитых рыночных
отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов -
дебиторов и кредиторов. Следствием существующей в настоящее время
системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется
разрыв времени платежа, является дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота,
препятствует их эффективному использованию, следствием чего является
напряженное финансовое состояние предприятия.
Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для
предприятия, так как позволяет получить во временное пользование денежные
средства принадлежащие другим организациям.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их
состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или
уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала,
вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние
предприятия.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и
маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема
реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости каждой из них. Однако балансовые остатки дебиторской и
кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для
исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на
11
финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской,
это является возможным фактором обеспечения высокого уровня
коэффициента общей ликвидности.
Это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости
кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской
задолженности. В таком случае, в течение определенного периода долги
дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные
временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы
денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам.
Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте,
сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников
финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной
кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.
Недостаточность денежных средств в экономике и неплатежеспособность
многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами
одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема
управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется
еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части
востребования задолженности.
Актуальность темы «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и
кредиторской задолженности» обоснована тем, что состав, структура, качество
и интенсивность увеличения дебиторской и кредиторской задолженности
оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в
текущие активы и в целом на финансовое состояние предприятия.
Целью написания работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета и контроля дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Астра-7».
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
12
рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия;
изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Астра-7»;
разработать мероприятия, направленные на повышение эффективности
бухгалтерского учета и контроля дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Астра-7».
Дипломная работа имеет практическое значение, так как сделанные в
процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до
конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного
применения в анализируемой организации.
Объектом исследования является ООО Астра-7». Предметом
исследования – бухгалтерский учет и контроль дебитоской и кредиторской
задолженности.
Информационной базой для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия послужила бухгалтерская отчетность ООО «Астра-
7» за 2014-2016 гг.
В работе использовались следующие методы: метод аналитических
коэффициентов; горизонтальный и вертикальный анализы; анализ абсолютных
и относительных показателей; сравнительный анализ.
Методологической и теоретической основой написания курсовой работы
послужили труды таких авторов, как Бабаев Ю.А., Петров А.М., Бахолдина
И.В., Щербинина Ю.В., Ковалев В.В., Растова Ю. Н. и других.
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, значение и задачи учета дебиторской и кредиторской
задолженности. Нормативные документы, регулирующие вопросы
организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии
В процессе своей деятельности у фирмы появляются обязательства по
расчетам за полученные материальные ценности, работы и услуги перед
другими фирмами и лицами, а также, возникают задолженности других
организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары (работы, услуги)
перед данной фирмой [15, C. 89].
Финансовые ресурсы (капитал предприятия) формируются на основе
внутренних (собственных) и внешних (заемных, привлеченных) доходов и
поступлений, которые показаны ниже на рисунке 1.
Рисунок 1 - Финансовые ресурсы предпринимательства
Рассмотрим основные понятия кредиторской и дебиторской
задолженности. По мнению автора Б.А. Райзберга, дебиторская задолженность
Источники финансирования собственных финансовых ресурсов
Внутренние источники
финансирования собственных
финансовых ресурсов
Внешние источники
финансирования собственных
финансовых ресурсов
прибыль, остающаяся в распоряжении
организации;
амортизационные отчисления от
использования основных средств и
нематериальных активов;
прочие источники формирования
собственных финансовых ресурсов
привлечение дополнительного паевого и
акционерного капитала;
получение предприятием безвозмедной
финансовой помощи;
прочие внешние источники
формирования собственных финансовых
ресурсов
14
– это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со
стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их
должниками, дебиторами.
Автор А.Б. Борисов также раскрывает это понятие. С его точки зрения
дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию,
организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге
хозяйственных взаимоотношений с ними.
Согласно экономическому словарю, по своему содержанию дебиторская
задолженность является задолженностью покупателей за отгруженные товары и
сданные работы, неоплаченные в срок, а также за товары, документы по
которым не переданы в банк на инкассо в обеспечение ссуд; превышение
задолженности рабочих и служащих по ссудам, полученным на
индивидуальное жилищное строительство или на приобретение товаров в
кредит, над банковскими ссудами, выданными на эти цели [11, C. 182].
Из представленных понятий можно сделать вывод, что дебиторская
задолженность предприятия представляет собой некую задолженность
предприятию от других юридических или физических лиц.
Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота какого-то
предприятия, и эти средства используются дебиторами. В настоящий момент
существует нормальная и просроченная дебиторская задолженность. Вовремя
взысканная дебиторская задолженность является одним из самых важных
условий обеспечения финансового состояния предприятия.
Дебиторская задолженность, которая не была уплачена в срок, относится
в разряд сомнительных долгов.
Также А.Б. Борисов представляет определение кредиторской
задолженности. Автор считает, что кредиторская задолженность – это
денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой,
подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они
заимствованы и которым они не выплачены.
15
Согласно определению по А. Бакаеву, кредиторская задолженность – это
вид обязательств, характеризующих: 1) сумму долгов, причитающихся к уплате
организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате
хозяйственных взаимоотношений с ними; 2) счета, причитающиеся к
получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.
Самый популярный вид кредиторской задолженности является
задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары,
материалы, услуги, выполненные и не оплаченные в срок работы. Кредиторская
задолженность характеризует отвлечение средств из оборота фирмы, и
следовательно, ухудшает финансовое положение фирмы.
Вовремя оплаченная кредиторская задолженность – это самая важная
задача бухгалтерии фирмы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ по
истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит
списанию на финансовые результаты в составе внереализационных доходов.
Ниже представлены задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по
срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям,
поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их
целесообразности и законности и т.д. [16, C. 12]
16
Учет расчетов с поставщиками направлен на сбор и обобщение
информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные
ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги,
расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через
кредитную организацию.
Бухгалтерский учет на предприятии призван формировать
информационные ресурсы о его деятельности. Он фиксирует все изменения,
происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой сфере, то есть
даѐт необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного
воспроизводства предприятий. Бухгалтерский учет необходимо постоянно
совершенствовать в связи с постоянно меняющейся экономической
обстановкой, введением новшеств в действующее законодательство. Принятые
за последнее десятилетие нормативные документы предусматривают внедрение
в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его
организации на основе международных стандартов.
Так, в 2011 г. принят Фе
ᶨ
де
ᶨ
ральный закон «О бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
» № 402
ФЗ, который пре
ᶨ
дусматривае
ᶨ
т в составе
ᶨ
объе
ᶨ
ктов бухгалте
ᶨ
рского уче
ᶨ
та
обязате
ᶨ
льства как не
ᶨ
отъе
ᶨ
мле
ᶨ
мую часть хозяйстве
ᶨ
нной де
ᶨ
яте
ᶨ
льности
организации [5]. Обязате
ᶨ
льства возникают по разным причинам: при
приобре
ᶨ
те
ᶨ
нии товарно-мате
ᶨ
риальных це
ᶨ
нносте
ᶨ
й, основных сре
ᶨ
дств и прочих
активов пе
ᶨ
ре
ᶨ
д поставщиками при осуще
ᶨ
ствле
ᶨ
нии проце
ᶨ
сса производства пе
ᶨ
ре
ᶨ
д
работниками, покупате
ᶨ
лями и заказчиками, пе
ᶨ
ре
ᶨ
д бюдже
ᶨ
том, банком и т.п.
Факты возникнове
ᶨ
ния обязате
ᶨ
льств и их погаше
ᶨ
ние
ᶨ
пре
ᶨ
дставляют собой
расче
ᶨ
тные
ᶨ
отноше
ᶨ
ния. При этом любая организация може
ᶨ
т выступать как
де
ᶨ
битором, так и кре
ᶨ
дитором. При расче
ᶨ
тных отноше
ᶨ
ниях возникае
ᶨ
т
де
ᶨ
биторская или кре
ᶨ
диторская задолже
ᶨ
нность.
Систе
ᶨ
ма нормативного ре
ᶨ
гулирования бухгалте
ᶨ
рского уче
ᶨ
та в РФ
включае
ᶨ
т сле
ᶨ
дующие
ᶨ
уровни докуме
ᶨ
нтов по бухгалте
ᶨ
рскому уче
ᶨ
ту.
Пе
ᶨ
рвый урове
ᶨ
нь (законодате
ᶨ
льная база бухгалте
ᶨ
рского уче
ᶨ
та) -
Фе
ᶨ
де
ᶨ
ральный закон «О бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
», другие
ᶨ
фе
ᶨ
де
ᶨ
ральные
ᶨ
законы,
17
Указы Пре
ᶨ
зиде
ᶨ
нта РФ и постановле
ᶨ
ния Правите
ᶨ
льства РФ по вопросам
бухгалте
ᶨ
рского уче
ᶨ
та;
Второй урове
ᶨ
нь - положе
ᶨ
нии (стандарты) по бухгалте
ᶨ
рскому уче
ᶨ
ту;
Тре
ᶨ
тий урове
ᶨ
нь (ме
ᶨ
тодологиче
ᶨ
ская база бухгалте
ᶨ
рского уче
ᶨ
та)-
ме
ᶨ
тодиче
ᶨ
ские
ᶨ
указания, инструкции, ре
ᶨ
коме
ᶨ
ндации и иные
ᶨ
аналогичные
ᶨ
им
докуме
ᶨ
нты;
Че
ᶨ
тве
ᶨ
ртый урове
ᶨ
нь (организационно-распорядите
ᶨ
льные
ᶨ
докуме
ᶨ
нты
организации) - докуме
ᶨ
нты конкре
ᶨ
тной организации, формирующие
ᶨ
е
ᶨ
е
ᶨ
уче
ᶨ
тную
политику.
Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного
ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его
организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню
нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты:
федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый,
Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет,
является принятый 6 декабря 2011 Федеральный закон «О бухгалтерском
учете». В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты,
основные требования и правила, порядок регулирования и организации
бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического
учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их
инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской
отчетности.
К этой же группе документов относятся федеральные законы «Об
акционерных обществах» [6], «Об обществах с ограниченной
ответственностью» [7], «О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях» [8] и др., в которых законодательно закреплены отдельные
особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-
правовых форм юридического лица.
18
Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам
бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов
РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие
требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные
на международной практике и национальных традициях. Эти документы
содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета.
Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы
бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов
и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской
информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы
бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и
уточнены.
Третий уровень нормативного регулирования формируют методические
рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы,
разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету.
Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах
управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по
отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной
деятельности. К числу важнейших документов этого уровня нормативного
регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по
его применению.
К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции,
приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые
создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними
рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести
приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского
учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные
инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе
действующего законодательства и нормативных документов.