6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ................................................................................................... 9
1.1.Сущность и содержание бухгалтерского учета и контроля заработной
платы на предприятии ......................................................................................... 9
1.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате
труда .................................................................................................................... 17
1.3. Контроль над расчетами по оплате труда на предприятии .................... 25
ГЛАВА 2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА ОАО «ЗАВОД «ДАГДИЗЕЛЬ» ........................................ 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ............ 34
2.2. Учет начисления, удержаний и выплаты заработной платы на
предприятии ........................................................................................................ 41
2.3. Анализ использования фонда рабочего времени ..................................... 54
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ....... 60
3.1. Аудита расчетов с персоналом как метод контроля расчетов с
персоналом по оплате труда ............................................................................. 60
3.2. Пути повышения эффективности использования средств на оплату
труда .................................................................................................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 77
7
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого
предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ
заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы - один из
наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по
праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на
предприятии.
Учет платы труда должен обеспечить оперативный контроль за
качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в
фонд заработной платы и выплат социального характера.
Он по праву занимает одно из центральных мест в системе
бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью
деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом
издержек производства и обращения.
Поэтому тема исследования деятельности предприятия по учету
заработной платы является весьма актуальной. Проблемы труда и заработной
платы также актуальны потому, что с ними сталкиваются на всех
предприятиях. Они могут не иметь на балансе основных средств, не
приобретать материальных ценностей.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
теоретическое исследование основных вопросов бухгалтерского учета,
анализа и аудита оплаты труда, выяснение особенностей действующего
трудового законодательства и сложностей его применения, а также изучение
опыта учета, анализа и аудита оплаты труда на примере Публичного
акционерного общества «Завод «Дагдизель».
Основными задачами данной выпускной квалификационной работы
являются:
- изучить организацию учёта и использования рабочего времени,
- исследовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия и
показатели по труду и заработной плате,
8
- изучить порядок расчёта заработной платы и учёт удержаний и
вычетов из заработка работника,
- исследовать синтетический учёт труда и заработной платы и расчётов
с персоналом по оплате труда,
- изучить изменения в порядке расчёта заработной платы с учётом
единого социального налога,
- наметить пути совершенствования учёта труда и заработной платы на
исследуемом предприятии.
Структура данной работы включает в себя: введение, три главы,
заключение, список использованной литературы, приложения.
В первой главе будут рассмотрены законодательное и нормативное
регулирование трудовых отношений, задачи учета расчетов по оплате труда,
формы и системы оплаты труда.
Во второй главе на основе исследования теоретических вопросов будет
рассмотрена организация бухгалтерского учета заработной платы, проведены
анализ использования рабочего времени, а также аудиторская проверка
расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Завод «Дагдизель», изучается
бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.
В третьей главе проводится разработка рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета и контролю расчетов с персоналом
по оплате труда на предприятии. Было, в частности, предложена проведение
аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
В заключении суммированы результаты анализа по теме и
сформулированы вытекающие из него общие выводы.
Приложение содержит практический материал, являющийся базой
проводимого исследования.
При написании работы были использованы нормативные документы по
учету труда и заработной платы, а также специальная экономическая
литература, раскрывающая теоретическую часть материала данной работы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1.Сущность и содержание бухгалтерского учета и контроля заработной
платы на предприятии
Заработная плата в современных условиях экономики может
рассматриваться как стоимостная оценка рабочей силы, как форма
распределения фонда индивидуального потребления работников по
количеству и качеству труда, как отношения между обществом,
работодателем и работником по поводу распределения части национального
дохода.
В силу указанных причин в теории и на практике используются
различные понятия, что и определяет особенность политики заработной
платы на отдельных предприятиях (фирмах).
Для организаций (учреждений) бюджетной сферы, где государством
осуществляется прямое регулирование оплаты труда, под заработной платой
следует понимать выраженную в денежной форме долю работников этой
сферы в фонде индивидуального потребления в национальном доходе и
распределяемую в соответствии с количеством и качеством труда (через
единую тарифную сетку).
Вместе с тем Закон о предприятиях и предпринимательской
деятельности предоставляет этим предприятиям самостоятельность в выборе
системы оплаты труда, изыскании дополнительных источников поощрения.
В развитой рыночной экономике заработная плата — это цена,
выплачиваемая работнику за использование его труда, величина, которой
определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее
предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем
меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше
ее предложение, тем ниже заработная плата.
10
Известны несколько рыночных моделей формирования конкретных
ставок зарплаты, но это предмет экономической теории. Закономерность
взаимодействия спроса и предложения применительно к товару "рабочая
сила" проявляется следующим образом: в точке пересечения кривых спроса
(С) и предложения (П) определяется равновесная ставка заработной платы
(Р) и равновесный уровень занятости данного вида труда. Это означает, что
при ставке заработной платы ЗР и при численности нанятых работников ТР
предложение равно спросу (число работников, которые согласны работать на
предложенных условиях оплаты труда).
В связи с неразвитостью рыночных отношений в России для
производственной сферы (сферы производительного труда) заработная плата
как форма стоимости, цены рабочей силы — это основная часть фонда
жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии
с количеством и качеством труда, реальным трудовым вкладом и зависящая
от конечных результатов работы предприятия (фирмы).
Могут быть использованы и иные принципы распределения указанного
фонда, но во всех случаях величина зарплаты зависит от размера этого фонда
(и факторов, влияющих на него) и связана с паево-долевой системой оплаты
труда. Следует также различать номинальную (т.е. начисленную),
располагаемую (за вычетом налогов и обязательных отчислений) и реальную
заработную плату, денежную и не денежные формы зарплаты.
Денежная форма является основной, что обусловлено ролью денег как
всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях (в рыночной
экономике). Но имеет место и натурально-вещественная форма. При
отсутствии наличных денежных средств предприятие может рассчитываться
с работниками выпускаемой продукцией (товарами), которая может лично
потребляться работником и его семьей или продаваться (либо обмениваться
на другие товары).
11
Используется также и такая форма, как предоставление
дополнительного оплачиваемого отпуска (для учебы, повышения
квалификации, отдыха, получения дополнительных заработков).
В дополнение к зарплате используется система социальных выплат,
льгот, скидок и т.п.
Следует различать ставку заработной платы и размер заработной
платы.
Ставки заработной платы устанавливаются для единиц труда (час, день,
месяц) и дифференцируются в зависимости от должности работника, его
профессии, квалификации и условий труда. Труд может оплачиваться на
основе часовых или дневных тарифных ставок, а также месячных окладов.
На Западе иногда говорят о годовой заработной плате как величине, близкой
к понятию ставки заработной платы.
Регулирование объемов, пропорций и размеров заработной платы в
масштабах страны осуществляется путем государственной политики доходов
и заработной платы, в частном секторе экономики — путем политики
администрации предприятий и организаций в области оплаты труда. В
проведении политики заработной платы государство должно опираться на
использование международных норм и стандартов, таких как: Всеобщая
декларация прав человека; Конвенция Международной организации труда №
117 «Об основных целях и нормах социальной политики»,
предусматривающая при расчете прожиточного минимума учет основных
потребностей семей трудящихся (продуктов питания, одежды, обуви,
жилища, медицинского обслуживания, образования и др.), № 131 и ее
рекомендации № 135 «Об установлении минимальной заработной платы с
особым учетом развивающихся стран», № 95 «Об охране заработной платы»
и др.
Заработная плата выполняет следующие функции.
Воспроизводственная функция – обеспечение работников и членов их
семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей
12
силы, воспроизводства поколений. Эта функция тесно связана с
особенностями государственного регулирования заработной платы путем
установления на законодательном уровне такого минимального ее размера,
который обеспечивал бы воспроизводство рабочей силы.
Стимулирующая функция – установление зависимости заработной
платы работника от его трудового вклада, от результатов производственно-
хозяйственной деятельности предприятия.
Измерительно-распределительная функция – это отражение меры
живого труда при распределении фонда потребления между наемными
работниками и собственниками средств производства. Посредством
заработной платы определяется индивидуальная доля в фонде потребления
каждого участника производственного процесса в соответствии с его
трудовым складом.
Ресурсно-разместительная функция заключается в размещении
трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям.
Значение этой функции в настоящее время возрастает.
Функция формирования платежеспособного спроса населения
предназначена для увязки платежеспособного спроса и производства
потребительских товаров. Она проявляется в том, что размер заработной
платы тесно связан с уровнем жизни населения, с таким важным социальным
стандартом, как прожиточный уровень, который характеризует минимально
допустимые условия активного физического состояния человека.
Для реализации вышеназванных функций необходимо соблюдать
важнейшие принципы:
1) Повышение реальной заработной платы по мере роста
эффективности производства и труда.
2) Обеспечение опережающих темпов роста производительности
труда над темпами роста средней заработной платы. Соблюдение этого
принципа обусловливает непрерывность процесса накопления, расширенного
производства и является непременным условием развития и процветания
13
предприятия. В условиях конкретного предприятия нарушение этого
принципа приведет к замедлению процесса обновления средств
производства, отсутствие ориентации на разработку и приобретение
наиболее перспективных средств производства, падение спроса на
продукцию.
3) Дифференциация заработной платы в зависимости от трудового
вклада в результаты деятельности предприятия, содержания и условий труда,
района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности. Данный
принцип основан на необходимости усиления материальной
заинтересованности работников в повышении квалификации своего труда,
обеспечении высокого качества продукции.
4) Равная оплата за равный труд, что означает недопущение
дискриминации в оплате труда по полу, возрасту, национальной
принадлежности, то есть адекватная оценка одинакового труда через его
оплату.
5) Государственное регулирование оплаты труда.
6) Учет воздействия рынка труда. Заработная плата каждого
конкретного работника тесно связана с его положением на рынке труда и
ситуация на этом рынке определяет возможности занятости.
7) Простота, логичность и доступность форм и систем оплаты труда
обеспечивает широкую информированность о сущности систем оплаты
труда. Исполнители должны четко представлять, в каком случае размер
заработной платы повысится.
Таким образом, правильная организация оплаты труда, соблюдение
справедливых пропорций, соотношений, учета размеров заработной платы с
условиями труда и результатами труда, служат мощным фактором
стимулирования производительности труда, заинтересованности работника в
повышении результативности и качества работы. Так, исследования,
проведенные на предмет выявления приоритетов в мотивации трудовой
деятельности работников на предприятиях различных форм собственности,
14
показали, что главным приоритетом в труде в современных условиях
является оплата труда, в частности, высокая заработная плата.
Говоря об оплате труда, для начала нужно определиться, что,
собственно, собой представляет заработная плата, каковы ее составляющие и
чем обеспечивается правовое регулирование оплаты труда.
Определение понятия «заработная плата» дает Трудовой кодекс
Российской Федерации, согласно ст. 129 которого заработная плата -
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные и стимулирующие выплаты.
Трудовой кодекс регулирует вопросы трудового права в отношении
прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя,
закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда,
трудоустройству, профподготовке и переподготовке, обязательному
социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.
Размер заработной платы зависит от сложности и условий
выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника,
результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.
Право на оплату труда не менее минимального размера оплаты труда в
России гарантировано Конституцией Российской Федерации.
Последний раз МРОТ увеличивали с 1 июля 2016 года до 7500 рублей
(Федеральный закон статья 1 Федерального закона от 02.06.2016 № 164-
ФЗ).В связи с этим, в частности, изменились и размеры пособий.
С 1 января 2018 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не
изменился. Поэтому МРОТ с 1 января 2018 года составляет 7500 рублей. Но
также нужно иметь в виду, что с 1 июля 2018 года МРОТ возрастет на 300
рублей и его размер составит 7800 рублей. Индексация МРОТ на 4%
обусловлена прогнозными показателями инфляции, которые должны в 2018
году составить в 4%. Это предусмотрено соответствующий законопроектом
15
(Законопроект № 15469-7 - О внесении изменения в статью 1 Федерального
закона "О минимальном размере оплаты труда").
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем
определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил
отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда,
является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат
на оплату труда для целей налогообложения.
Правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением
страхователем (работодателем) взносов в государственные внебюджетные
фонды регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования». В соответствии с данным актом
Правительством РФ ежегодно устанавливается предельная величина базы
для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и в
Пенсионный фонд РФ. Так, с 1 января 2017 г. предельная база по взносам на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
перечисляемым в ФСС, составляет 718 000 рублей, предельная база для
начисления пенсионных взносов - 796 000 рублей.
Также к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с
персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от
24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы».
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской