56
Для разработки в результате анализа использования рабочего времени
предложений по улучшению использования рабочего времени необходимо
дополнительно выявить причины потерь рабочего времени, которые могут
происходить из-за увеличения текучести кадров, прогулов, целодневных и
внутрисменных простоев и неявок с разрешения администрации, и
определить, каковы в результате этого потери по выпуску продукции.
Вышеуказанное свидетельствует о том, что величина объема выпуска
продукции зависит от полноты использования рабочего времени. В ходе
проводимого анализа использования фонда рабочего времени необходимо:
- дать общую оценку полноты использования рабочего времени;
- определить основные факторы и размер влияния каждого из них на
использование рабочего времени;
- выяснить причины возникших целодневных и внутрисменных потерь
рабочего времени;
- произвести расчет влияния простоев на производительность труда и
изменение объема выпуска.
Источниками необходимой информации в этом случае являются
плановый и фактический учет в организации рабочего времени,
статистический отчет по труду, табельный учет.
Анализтрудовыхпоказателей–
этоодинизосновныхразделованализаработыпредприятий.
Основнымизадачамианализаэффективногоиспользованиятрудовыхресу
рсовявляются:
-
изучениеиоценкаобеспеченностипредприятияиегоструктурныхподразделени
йтрудовымиресурсамивцелом,атакжепокатегориямипрофессиям;
-определениеиизучениепоказателейтекучестикадров;
-
выявлениерезервовтрудовыхресурсов,болееполногоиэффективногоихиспольз
ования.
57
Из таблицы 2.5. делаем вывод, что численность работников на
предприятии сократилась на 83 человека, что, однако, не внесло сильных
изменений относительно общего количества работников. Несмотря на это,
фонд начисления заработной платы возрос на 381383 тыс.руб., что, скорее
всего, произошло за счет изменения курса валют и повышения инфляции, то
есть, суммы начисленной заработной платы увеличились.
Таблица 2.5. АнализфондазаработнойплатывОАО«Завод «Дагдизель»за
2016– 2017гг.
Наименованиепоказателя
2016 г
2017 г
Абсолютн
ыеизменен
ия(+,-)
Относительн
оеизменение
,%
Средняячисленностьработн
иков,чел.
1839
1756
-83
5
Фондначисленнойзаработн
ойплатыработниковзаотчет
ныйпериод, тыс. руб.
406525
787908
381383
94
Выплатысоциальногохарак
тераработниковзаотчетный
период, тыс. руб.
124315
240863
116548
93
При осуществлении расчета баланса рабочего времени целесообразно
использовать не только данные текущего периода, но и аналогичные данные
за предшествующие периоды (неявки работников из-за болезни, отвлечение
работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и
др.), табельный учет явок и неявок на работу с расшифровкой по причинам.
Баланс рабочего времени необходимо составлять не только в целом по
организации, но и по каждому производственному участку и каждой
категории работников.
Использование рабочего времени анализируется путем сопоставления
отчетных данных с плановыми показателями. Но прежде всего необходимо
дать общую оценку использования рабочего времени. В этом случае
объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного
времени в человеко-часах в отчетном периоде от аналогичного показателя за
предыдущий период или от планового показателя.
58
На изменение фонда рабочего времени оказывают влияние следующие
факторы:
- изменения среднесписочной численности рабочих;
- изменения продолжительности рабочего года или количества
отработанных дней в среднем за год одним рабочим;
- изменения средней продолжительности рабочего дня.
Иначе говоря, фонд рабочего времени (Т) равен произведению
изменения среднесписочной численности рабочих (ЧР), продолжительности
рабочего года (количества отработанных дней одним рабочим в среднем за
год) (Д), средней продолжительности рабочего дня (П).
Т = ЧР × Д × П. (2.1.)
Снижение продолжительности рабочего года отражает целодневные
потери рабочего времени, а изменение в сторону снижения
продолжительности рабочего дня - величину внутрисменных простоев.
Кроме прямых потерь рабочего времени, можно также выявить
посредством проведения анализа непроизводительные затраты рабочего
времени, к которым относится, в частности, время на исправление
допущенного брака и на работы, связанные с нарушениями нормальных
условий труда, и др.
Расчет количественного влияния факторов на изменение фонда
рабочего времени можно определить способом абсолютных разниц. Суть
данного способа заключается в том, что по каждому фактору определяется
абсолютное отклонение, которое затем необходимо умножить на плановое
или фактическое значение всех остальных факторов:
ΔТ
ОБЩ
= Т
Ф
- Т
ПЛ
;
ΔТ
ОБЩ
= 4275860 – 4172480 = 103380 (ч);
ΔТ
ЧР
= (ЧР
Ф
– ЧР
ПЛ
) × Д
ПЛ
× П
ПЛ
;
ΔТ
ЧР
= (1756 – 1768) × 295 × 8 = -28320(ч);
ΔТ
Д
= (Д
Ф
– Д
ПЛ
) × ЧР
Ф
× П
ПЛ
;
ΔТ
Д
= (301 – 295) × 1756 × 8 = 84288(ч);
59
ΔТ
П
= (П
Ф
– П
ПЛ
) × Д
Ф
× ЧР
Ф
;
ΔТ
П
= (8,09 – 8) × 301 × 1756 = 47570(ч).
Таким образом, расчеты показали, что отрицательно на изменение
фонда рабочего времени повлияло уменьшение средней численности
персонала на 12 человек, однако совокупный фонд рабочего времени
повысился за счет увеличения количества фактически отработанных дней в
отчетном году по сравнению с планом.
60
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
3.1. Аудита расчетов с персоналом как метод контроля расчетов с
персоналом по оплате труда
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный
характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов,
касающихся трудового законодательства, правильности начисления
различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского
учета расчетов как по физическим лицам, так и в организации в целом, а
также начисления налогов и платежей от фонда оплаты труда (ФОТ) и вы-
плат социального характера. В качестве основной нормативной базы
используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс
Российской Федерации.
Источниками информации служат документы по приему, увольнению и
переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной
документации.
Ведение первичного учета по унифицированным формам рас-
пространяется на юридических лиц всех форм собственности, осу-
ществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.
По учету личного состава используются:
1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);
2) личная карточка (форма № Т-2);
3) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);
4) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);
5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта) (форма № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяются:
61
1) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма № Т-12);
2) расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
3) расчетная ведомость (форма № Т-53);
4) лицевой счет (форма № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и
сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие
документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные
ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной
плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),
Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить
при аудите расчетов по оплате труда, относятся:
1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-
сдельщикам;
3) учет и начисление повременной оплаты и прочих её видов;
4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5) аналитический учет по работающим (по видам начислений и
удержаний);
6) сводные расчеты по заработной плате;
7) расчет налогооблагаемой базы от фонда оплаты труда (ФОТ), учет
налогов и платежей от ФОТ;
8) расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные
задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению
62
трудового обязательства. Длясоставления программы проверки и выбора
процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить
вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. По данным
заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы
внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.)
бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям
оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании полученной информации, позволят
аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских
доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении
проверки отдельных расчетов.
При проверке соблюдения положений законодательства о труде, со-
стояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям прежде
всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается
трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой
цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как
оформляется прием и увольнение сотрудников, как учитывается рабочее
время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (приема на работу и уволь-
нения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из
применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и
повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих
документах работников предприятия. При повышенной оплате труда
необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или
условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и
расценок.
По табелю учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форме № Т-12) можно проверить все необходимые данные по каж-
дому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни
болезни и др.).
63
Для проверки расчётов с персоналом применяется метод сбора
аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов
(личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и
распоряжениями.
При проверке организации учета и контроля выработки и начисления
заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет: оформление
первичных документов (нарядов, маршрутных листов и др.), правильность
применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц,
заполнение соответствующих реквизитов и обращает внимание на
имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного
заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса
итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.
Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по
ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если
расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением
ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-
справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских
доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии,
контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной
платы).
При проверке расчетов по начислению повременной оплаты и прочих
её видов аудитор проверяет, как производились начисление повременной
оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в
отпуске, расчет премий и других видов оплат.
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими
записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится,
что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора
делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен
произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
64
При расчете начислений, которые определяются с использованием
среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли
определен средний заработок, а затем проверить правомерность
выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам
оплат и доплат: оплаты отпусков, работы в праздничные дни, доплат за
работу в ночное время и др.
Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и
исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит
необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по
работникам.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за
товары, купленные в кредит, и др.). При проверке расчетов удержаний из
заработной платы с физических лиц вначале необходимо проверить
справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер
удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие
алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами
выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических
лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы
физических лиц» НК РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот,
величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на
доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не
уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
65
Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:
- 9 % в отношении дивидендов;
- 13 % в отношении доходов, полученных в денежной и натуральной
форме, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
- 35 % в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и
материальной выгоды;
- 30 % с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по
ставке 13 % и удержаниям по исполнительным листам на детей.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так,
при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают
период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке
погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные
суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по
физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для
этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах),
расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут
храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание
на сохранность подобной информации и формирование на каждого
работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в
совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты
работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость
проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах