3
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..…………4
Глава 1. Сущность малого предпринимательства и организационно-правовые
основы его функционирования……………………………………………………..8
1.1 Понятие малых предприятий. Функции и особенности малого
предпринимательства……………………………………………………………......8
1.2 Характеристика специальных налоговых режимов……………….…………16
1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета на малых
предприятиях……………………………………………………………………….30
1.4 Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого
бизнеса………………………………………………………………...………….…35
Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий на примере ООО
«Бир-Инфо»………………….……………………………………...........................42
2.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия ООО «Бир-Инфо»…………………………………………………...42
2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Бир-
Инфо»…………………………………….........……………...……………………..52
2.3 Бухгалтерская отчетность при упрощенной системе налогообложения на
предприятии ООО «Бир-Инфо»……… …………………………………………..55
Глава 3. Налоговый учет и отчетность малых предприятий на примере ООО
«Бир-Инфо»……………………...……..………...………………………..………..60
3.1 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системе
налогообложения……………………………………………………………..…….60
3.2 Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения…..........64
3.3 Анализ применения различных режимов налогообложения………………..67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…….76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………...….81
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...…..86
4
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство является одним из oc ведущих oc секторов oc
экономики oc стран, oc и oc во oc многом oc определяет oc темп oc экономического oc роста, oc
состояния oc занятости oc населения, oc структуру oc и oc качество oc валового oc национального oc
продукта. oc Развитие oc малого oc предпринимательства oc отвечает oc общемировым oc
тенденциям oc к oc формированию oc гибкой oc смешанной oc экономики, oc сочетанию oc разных
oc форм oc собственности oc и oc адекватной oc им oc модели oc хозяйственности, oc в oc которой oc
реализуется oc сложное oc соединение oc конкурентного oc рыночного oc механизма oc и oc
государственного oc регулирования oc крупного, oc среднего oc и oc мелкого oc производства. oc
В oc развитых oc странах oc создан oc специфический oc механизм oc малого oc
предпринимательства, oc который oc обеспечивает oc использование oc научных oc
достижений oc государственных oc научных oc центров, oc оборонных oc технологий oc и oc
предприятий oc военной oc сферы. oc Это oc усиливает oc значение oc малого oc
предпринимательства oc в oc наукоемких oc инновационных oc сферах. oc
Механизм oc переноса oc знаний oc на oc предприятия oc малого oc
предпринимательства, oc а oc затем oc через oc него oc в oc большой oc бизнес, oc позволяет oc
неоднократно oc использовать oc в oc экономике oc результаты oc инвестиций oc в oc
фундаментальную oc науку oc и oc оборонные oc технологии.
Малый oc бизнес oc имеет oc ряд oc преимуществ. oc По oc сравнению oc с oc крупными oc
корпорациями, oc в oc нем oc существует oc возможность oc принимать oc более oc гибкие oc и oc
оперативные oc решения, oc т. oc к. oc упрощена oc структура oc управления, oc что oc дает oc
возможность oc быстро oc реагировать oc на oc конъюнктурные oc изменения, oc в oc том oc числе oc
путем oc маневра oc капитала oc при oc переключении oc с oc одного oc вида oc деятельности oc на oc
другой. oc Его oc основная oc ориентация oc – oc региональные oc рынки, oc поэтому oc продукты oc
деятельности oc максимально oc отвечают oc запросам oc потребителей. oc Развитие oc малого oc
бизнеса oc – oc это oc эффективный oc способ oc решать oc проблему oc занятости, oc т. oc к. oc на oc малых oc
предприятиях oc создаются oc рабочие oc места.
Малый oc бизнес oc – oc это oc базовая oc составляющая oc рыночного oc хозяйства, oc он oc
играет oc большую oc роль oc в oc становлении oc конкурентных, oc цивилизованных oc рыночных
5
oc отношений, oc способствующих oc лучшему oc удовлетворению oc потребностей oc
населения oc общества oc в oc товарах, oc работах, oc услугах.
Несмотря oc на oc достигнутые oc успехи oc в oc развитии oc малого oc
предпринимательства, oc на oc сегодняшний oc день oc существует oc значительный oc
потенциал oc для oc роста oc этого oc сектора oc экономики. oc Поэтому oc изучение oc данной oc темы oc
актуально oc на oc современном oc этапе oc развития oc рыночных oc отношений oc в oc России.
Актуальность oc данной oc дипломной oc работы oc заключается oc в oc том, oc что oc
налогообложение, oc учет oc и oc отчетность oc представителей oc субъектов oc малого oc
предпринимательства oc на oc территории oc РФ oc постоянно oc изменяются oc и oc
корректируются. oc С oc момента oc существования oc налоговой oc системы oc и oc системы oc
контроля, oc были oc кардинально oc изменены oc как oc методология, oc так oc и oc порядок oc
начисления oc налогов oc различных oc уровней oc бюджетов oc (налог oc на oc прибыль, oc налог oc на oc
доходы oc физических oc лиц, oc НДС, oc акцизы, oc налог oc на oc рекламу oc и oc др.). oc
Одним oc из oc основных oc факторов, oc сдерживающим oc развитие oc данного oc сектора
oc экономики, oc является oc высокий oc размер oc налоговых oc платежей. oc В oc связи oc с oc введением oc
с oc 1 oc января oc 2003 oc г. oc специальных oc налоговых oc режимов, oc в oc том oc числе oc и oc упрощённой oc
системы oc налогообложения, oc отмечается oc увеличение oc роста oc предприятий oc малого oc
бизнеса, oc а oc также oc приток oc поступлений oc во oc все oc уровни oc бюджетов.
Целью oc дипломной oc работы oc является oc изучение oc особенностей oc
бухгалтерского oc учета oc и oc налогообложения oc на oc предприятиях oc малого oc бизнеса.
Для oc достижения oc поставленной oc цели oc необходимо oc реализовать oc следующие
oc задачи:
1. oc Определить oc понятие oc малого oc бизнеса;
2. oc Рассмотреть oc функции oc и oc особенности oc малого oc предпринимательства;
3. oc Дать oc характеристику oc специальным oc налоговым oc режимам;
4. oc Изучить oc нормативно-законодательное oc регулирование oc бухгалтерского oc
учета oc и oc отчетности oc малого oc бизнеса; oc
4. oc Рассмотреть oc организацию oc бухгалтерского oc учета oc и oc отчетности oc на oc
предприятии oc малого oc бизнеса oc ООО oc «Бир-Инфо»;
5. oc Рассмотреть oc организацию oc налогового oc учета oc в oc ООО oc «Бир-Инфо»;
6
6. oc Провести oc анализ oc применения oc различных oc режимов oc налогообложения oc в oc
ООО oc «Бир-Инфо».
Вопросами oc налогообложения, oc учета oc и oc отчетности oc занимаются oc теоретики oc
и oc практики oc уже oc много oc лет. oc С oc введением, oc каких-либо oc новшеств oc и oc изменений oc в oc
порядок oc и oc методологию oc учёта oc и oc отчетности, oc всегда oc возникают oc вопросы oc по oc их oc
практическому oc применению. oc В oc процессе oc написания oc дипломной oc работы oc были oc
использованы oc статьи, oc раскрывающие oc часть oc вопросов, oc связанных oc с oc применением
oc упрощенной oc системы oc налогообложения, oc учета oc и oc отчетности.
Объектом исследования данной работы выбрано малое предприятие г.
Вяземский ООО «Бир-Инфо». Данное предприятие применяет упрощенную
систему налогообложения.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
налогообложения на данном предприятии.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования
упрощенной системы налогообложения субъектами малого
предпринимательства с целью более предпочтительного способа
налогообложения, т. к. неверный выбор хозяйствующим субъектом налогового
режима может обернуться для него большими финансовыми убытками.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются
теоретические аспекты бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса, а именно: понятие малого бизнеса и характеристика
специальных налоговых режимов, нормативное регулирование, организация
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, а также перспективы
бухгалтерского учета и отчетности.
Во второй главе работы рассмотрены особенности бухгалтерского учета
на примере ООО «Бир-Инфо»: дана характеристика предприятия, проведен
анализ основных финансово-хозяйственных показателей деятельности
общества, рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета в организации.
7
В третьей главе рассмотрены особенности налогообложения в ООО
«Бир-Инфо». Проведен анализ применения различных режимов
налогообложения.
В ходе написания дипломной работы были изучены законодательные и
нормативные акты по организации деятельности малого бизнеса, его
бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности; изучены и обобщены
общая и специальная литература, методические рекомендации Федеральной
налоговой службы, статистические данные, примеры практического
применения, в том числе, документация и материалы учета и отчетности
исследуемого субъекта малого предпринимательства ООО «Бир-Инфо» за 2017
г.
В результате исследования был дан сравнительный анализ налоговой
нагрузки при смене налоговых режимов, сделаны выводы о выборе наилучшего
варианта системы налогообложения и выборе оптимального объекта
налогообложения при применении УСН.
8
Глава 1. Сущность малого предпринимательства и
организационно-правовые основы его функционирования
1.1 Понятие малых предприятий. Функции и особенности малого
предпринимательства
Рассмотрим критерии малого предпринимательства, oc численность oc малого
oc предприятия oc и oc микропредприятия, oc кто oc относится oc к oc субъектам oc малого oc
предпринимательства oc не oc зависимо oc от oc системы oc налогообложения oc в oc 2018 oc г. oc
Термин oc «субъекты oc малого oc предпринимательства» oc распространяется oc и oc на oc
предпринимателей.
Понятие oc субъектов oc малого oc предпринимательства oc дано oc в oc Федеральном oc
законе oc от oc 24.07.2007 oc г. oc № oc 209-ФЗ oc «О oc развитии oc малого oc и oc среднего oc
предпринимательства oc в oc Российской oc Федерации». oc Под oc субъектами oc малого oc и oc
среднего oc предпринимательства oc понимаются oc хозяйствующие oc субъекты oc
(юридические oc лица oc и oc индивидуальные oc предприниматели), oc отнесенные oc в oc
соответствии oc с oc условиями, oc установленными oc Законом oc № oc 209-ФЗ, oc к oc малым oc
предприятиям, oc в oc том oc числе oc к oc микропредприятиям oc и oc средним oc предприятиям
1
.
Критерии, oc по oc которым oc фирмы oc относят oc к oc субъектам oc малого oc бизнеса, oc
перечислены oc в oc статье oc 4 oc Федерального oc закона oc от oc 24.07.2007 oc № oc 209-ФЗ oc «О oc
развитии oc малого oc и oc среднего oc предпринимательства oc в oc Российской oc Федерации».
К oc субъектам oc малого oc предпринимательства oc относятся oc
зарегистрированные oc в oc соответствии oc с oc законодательством oc РФ oc и oc
соответствующие oc условиям, oc установленным oc частью oc 1.1 oc статьи oc 4, oc
хозяйственные oc общества, oc хозяйственные oc партнерства, oc производственные oc
кооперативы, oc сельскохозяйственные oc потребительские oc кооперативы, oc
крестьянские oc (фермерские) oc хозяйства oc и oc индивидуальные oc предприниматели, oc у oc
которых: oc
1. oc Суммарная oc доля oc участия oc РФ, oc субъектов oc РФ, oc муниципальных oc
образований, oc иностранных oc организаций, oc общественных oc и oc религиозных oc
организаций oc (объединений), oc благотворительных oc и oc иных oc фондов, oc организаций, oc
1
О oc развитии oc малого oc и oc среднего oc предпринимательства oc в oc Российской oc Федерации : ФЗ oc от oc 24.07.2007 г. № oc 209-ФЗ.
Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
9
которые oc не oc относятся oc к oc субъектам oc малого oc и oc среднего oc предпринимательства, oc в oc
их oc уставном oc капитале oc не oc превышает oc 25 oc % oc (ч. oc 1 oc ст. oc 4 oc Федерального oc закона oc от oc
24.07.2007 г. oc № oc 209-ФЗ oc "О oc развитии oc малого oc и oc среднего oc предпринимательства oc в oc
РФ", oc статья oc 50 oc ГК oc РФ oc "Коммерческие oc и oc некоммерческие oc организации");
2. oc Средняя oc численность oc работников oc за oc предшествующий oc календарный oc
год oc не oc превышает oc 100 oc человек oc (п. oc 2 oc ч. oc 1 oc ст. oc 4 oc Закона oc № oc 209-ФЗ).
Микропредприятие oc – oc до oc 15 oc человек. oc
3. oc Выручка oc от oc реализации oc товаров, oc работ, oc услуг oc без oc учета oc НДС oc за oc
предшествующий oc календарный oc год oc не oc превышает oc 800 oc млн oc руб. oc п. oc 3 oc ч. oc 1 oc ст. oc 4 oc
Закона oc № oc 209-ФЗ; oc абз. oc 3 oc п. oc 1 oc Постановления oc Правительства oc РФ oc от oc 09.02.2013 г. oc
№ oc 101 oc "О oc предельных oc значениях oc выручки oc от oc реализации oc товаров oc (работ, oc услуг) oc
для oc каждой oc категории oc субъектов oc малого oc и oc среднего oc предпринимательства".
Для oc микропредприятий oc предельное oc значение oc выручки oc – oc 120 oc млн. oc руб.
Последним oc двум oc критериям oc должны oc удовлетворять oc и oc ИП oc – oc
индивидуальные oc предприниматели, oc чтобы oc считаться oc субъектами oc малого oc
предпринимательства. oc Сведения oc о oc компании oc и oc предпринимателе oc заносят oc в oc
специальный oc реестр, oc который oc ФНС oc России oc формирует oc ежегодно oc 1 oc августа oc по oc
состоянию oc на oc 1 oc июля. oc Впервые oc данные oc в oc реестр oc включили oc в oc 2016 oc г. oc
Исключение oc – oc потребительские oc кооперативы oc (кроме oc сельскохозяйственных oc и oc
вновь oc созданных). oc Информация oc о oc них oc попадет oc в oc реестр oc в oc 2017 oc г. oc (письмо oc ФНС oc
России oc от oc 25 oc августа oc 2016 г. oc № oc СА-4-14/15649).
Статус oc малого oc предприятия oc теряется, oc если oc сумма oc дохода oc или oc
среднесписочная oc численность oc работников oc будет oc превышать oc предельные oc
значения oc три oc календарных oc года oc подряд oc (ч. oc 4 oc ст. oc 4 oc Закона oc от oc 24 oc июля oc 2007 г. oc № oc
209-ФЗ). oc При oc этом oc компанию oc исключат oc из oc реестра oc не oc ранее oc 1 oc июля oc 2019 oc г. oc
(письмо oc ФНС oc России oc от oc 23 oc августа oc 2016 г. oc № oc СА-4-14/15480).
Статус малого предприятия не зависит от того, какая система
налогообложения применяется. Никаких документов и сертификатов по
отнесению к малому, среднему бизнесу или микропредприятиям – нет. Только
показатели, согласно законодательства.
10
Итак, общие критерии:
- предельное значение среднесписочной численности работников за
предыдущий календарный год: 15 человек – для микропредприятий; 16-100
человек – для малых предприятий; 101-250 человек – для средних предприятий
(п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ);
- доходы за год по правилам налогового учета не превысят: 120 млн. руб.
– для микропредприятий; 800 млн. руб. – для малых предприятий; 2000 млн.
руб. – для средних предприятий (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. №
209-ФЗ постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265).
Дополнительные критерии для ООО: суммарная доля участия в
уставном (складочном) капитале (паевом фонде) организации – не более 25 %
принадлежит государству, субъектам РФ, муниципальным образованиям,
общественным и религиозным организациям (объединениям),
благотворительным и иным фондам; не более 49 % принадлежит иностранным
организациям, организациям, которые не являются субъектами малого и
среднего предпринимательства (п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. №
209-ФЗ).
Бухгалтерам нужно знать о двух основных привилегиях,
предоставленных малым компаниям.
1. С 1 июня 2014 г. можно не устанавливать кассовый лимит (абз. 10 п. 2
Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У). Можно накопить у себя в
кассе столько денег, сколько захотите. Чтобы воспользоваться этой льготой,
необходимо утвердить приказ лимита кассы о том, что хранятся денежные
средства в кассе без лимита остатка. Данная льгота действует и в отношении
всех предпринимателей, даже тех, кто не относится к субъектам малого
предпринимательства.
2. Субъекты малого предпринимательства вправе применять
упрощенные способы ведения бухучета (п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»). Предприниматели бухучет не ведут, поэтому данное
послабление для них неактуально. Для маленьких фирм предусмотрены
11
сокращенные формы бухгалтерской отчетности. Также им можно не составлять
приложения к отчетности, если нет важной информации, требующей
расшифровки для контролеров или учредителей (п. 6 и 6.1 приказа Минфина
России от 02.07.2010 г. № 66н).
Микропредприятия могут вести бухучет без двойной записи, сплошным
методом регистрации хозяйственных операций. На малые компании не
распространяется действие ряда ПБУ, которые обязательны для других.
Соответствующая оговорка содержится в самих положениях по бухучету.
Например, представители малого бизнеса могут не применять ПБУ 2/2008
«Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы». Если это нужно,
малые предприятия могут сократить ряд похожих счетов в рабочем плане
счетов (п. 3 информации Минфина России № ПЗ-3/2012). Все это
прописывается в бухгалтерской учетной политике организации.
Предпринимательство в масштабе малого предприятия обладает рядом
качественных особенностей.
В первую очередь отметим единство права собственности и
непосредственного управления предприятием.
Ограниченность масштабов предприятия вызывает особый, личностный
характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться
действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его
удовлетворенности трудом.
Характерны относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не
позволяющие фирме оказывать некоторое серьезное влияние на цены и общий
отраслевой объем реализации товара.
Персонифицированный характер отношений между предпринимателем
и клиентами, т. к. малое предприятие рассчитано на обслуживание
сравнительно узкого круга потребителей.
Ключевая роль руководителя в жизни предприятия заключается в том,
что он полностью ответственен за результаты хозяйствования не только из-за
12
имущественного рынка, но и вследствие своей непосредственной включенности
в производственный процесс и все связанное с его организацией.
Следующая черта – семейное ведение дела, которое наследуется
родственниками хозяина, здесь существует прямая вовлеченность последних во
всю деятельность предприятия.
Следующая особенность связана с характером финансирования. Если
«гиганты» черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые
биржи и кредитные механизмы, действующие на рынке капитала, то малые
предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков,
собственные средства и «неформальный» рынок капиталов (деньги друзей,
родственников и т. д.).
Малое предпринимательство имеет ряд функций.
К основным его функциям относятся: инновационность,
противодействие монополизму и поддержание нормальной конкурентной
среды, противодействие безработице и создание новых рабочих мест,
повышение совокупного дохода широких слоев населения и соответственно
расширение потребительского спроса, повышение профессиональной
активности, взращивание предпринимательских навыков, духа, традиций как
очень существенного института гражданского общества, формирование
среднего класса как основы социально-политической стабильности нации.
Способность к созданию и распространению инноваций является
важной функцией современного малого предпринимательства.
В последние два-три десятилетия малые предприятия заняли место лидера
прорывных научно-технических разработок.
В приложении к таким инновационным предприятиям возник новый
термин – венчурный (рисковый) бизнес. Смысл его заключается в организации
в форме малого предприятия группы исследователей, инженеров, ученых для
разработки той или иной научной идеи, проекта. Широко известны ныне
крупнейшие и преуспевающие фирмы, в частности «Майкрософт» и «Ксерокс»,
выросшие из венчурных малых предприятий. Часто венчурные малые