73
1343490,92 – 30026,79 = 1313464,13 руб.
Сумма к перечислению в бюджет = Сумма НДС к уплате в бюджет за III
квартал + Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = 282762,88 +
1313464,13 = 1596227,01 руб.
Полученные данные по налоговой нагрузке при применении
допустимых систем налогообложения отображены в Приложении 10.
Для того чтобы понять, имеет ли смысл переход с одной системы
налогообложения на другую, следует изучить законодательство, действующее в
регионе, где стоит на учете налогоплательщик, после чего сравнить налоговую
нагрузку.
Несмотря на строгость ограничений по применению систем
налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее
выгодную систему налогообложения.
Режимом «по умолчанию» для всех предприятий (кроме тех, которые
занимаются отдельными видами деятельности и обязаны применять систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) является ОСНО,
т. к. данная система налогообложения не имеет ограничений.
ООО «Бир-Инфо» может применять наряду с ОСНО и УСН, т. к.
соответствует условиям применения данного налогового режима.
Применяя ОСНО, организация должна была бы в стоимость услуг
включить сумму налога на добавленную стоимость, которую обязана была бы
уплачивать в бюджет. При анализе применения ОСНО было введено
предположение, что стоимость услуги для покупателей осталась такой же с
учетом НДС, т. к. цены у организации рыночные, т. е. сопоставимые с
конкурентами. В данном случае доходы, очищенные от НДС, не покрывают
расходов-нетто и финансовым результатом является убыток. Полученный
финансовый результат является следствием двух ключевых факторов: 1)
основными статьями расходов организации являются расходы на заработную
плату и страховые взносы по ней, 2) основные поставщики работ (услуг)
организации применяют УСН и, соответственно, в стоимость их услуг не
74
включён НДС, по которому организация могла бы произвести налоговый вычет
и уменьшить платежи в бюджет.
Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым
режимом для ООО «Бир-Инфо» является применяемый предприятием режим –
УСН, с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину
расходов». Сумма единого налога при объекте налогообложения «Доходы»
уплачивается в бюджет в размере 6 % от налоговой базы (возможно уменьшить
налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50 % от
размера налога, подлежащего уплате) в случае, даже если по итогам года
расходы организации превысили доходы.
Если бы объектом налогообложения ООО «Бир-Инфо» были «Доходы»,
то за налоговый период платеж по единому налогу был бы равным 266629 руб.
При применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» в случае, когда по итогам налогового периода
организацией получен убыток, организация должна уплатить минимальный
налог (1 % с доходов за налоговый период), а сумму переплаты по налогу
организация имеет право зачесть в счет авансовых платежей по единому налогу
по УСН в следующем году. За 2017 г. организацией уплачен минимальный
налог в размере 88976 руб.
Т. к. в ООО «Бир-Инфо» доля затрат составляет более 80 % от доходов и
в составе этих расходов много затрат на заработную плату, страховые взносы
по ней и услуг сторонних организаций, то можно утверждать, что выбор
объекта налогообложения сделан верно.
Помимо суммарной налоговой нагрузки важную роль в выборе режима
налогообложения играют и другие составляющие: сложность и стоимость
бухгалтерского сопровождения, налоговый учет, необходимость оформления
первичных документов, оплата труда и обеспечение наёмных работников,
наличие законных способов уменьшения налогового бремени и пр.
ОСНО является самой обременительной системой по налоговой
нагрузке, самой сложной из-за необходимости ведения полноценного
75
бухгалтерского и налогового учетов, по количеству отчетности (бухгалтерская,
налоговая отчетности, отчетность во внебюджетные фонды и территориальные
органы статистики).
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Малое предпринимательство в России играет важную роль в экономике
страны. Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его
функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует
больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок,
быстрее реагирует на изменения внешней среды, он создает дополнительные
рабочие места.
Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем, что
бухгалтерский учет и налогообложения являются неотъемлемой частью в
деятельности любого предприятия. Количество малых предприятий ежегодно
растёт, но в итоге лишь небольшое количество предпринимателей развивает
стабильный и прибыльный бизнес. Правильно выбранный режим системы
налогообложения и достоверный бухгалтерский учет – залог успеха и
стабильного развития бизнеса.
Целью при написании дипломной работы является исследование
бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий, а также
описание организации бухгалтерского учета и исчисления налогов и сборов на
примере ООО «Бир-Инфо», применяющего специальный налоговый режим
«Упрощенная система налогообложения».
Исходя их цели и задач данной дипломной работы, можно сделать
следующие выводы.
Основными законодательными документами по регулированию
деятельности субъектов малого предпринимательства является Федеральный
закон в редакции от 31.12.2017 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
Федеральный закон в редакции от 27.11.2017 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Для поддержки субъектов малого предпринимательства на этапе
становления бизнеса и развития разработана система государственной
поддержки. Она заключается в том, что предпринимателям предоставляется
77
возможность применения специальных налоговых режимов, получение
льготных кредитов, упрощенный порядок составления отчетности.
Государственная поддержка в виде применения специальных налоговых
режимов является самой популярной среди субъектов малого
предпринимательства. УСН является одним из видов специальных налоговых
режимов. Отличие УСН от ОСНО заключается в освобождении организации от
уплаты НДС, Налога на прибыль и Налога на имущество, а также двумя
вариантами расчета налога к уплате, т. е. применение разных налогооблагаемых
баз для расчета налога: «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и
«Доходы».
Применение УСН для субъекта малого предпринимательства снижает
налоговое бремя и упрощает бухгалтерский и налоговый учет, помогая
акцентировать внимание на развитии производства и расширении сфер
деятельности начинающего предпринимателя.
В ходе написания данной работы мною были закреплены теоретические
знания, а также подробно раскрыты практические вопросы применения УСН на
примере ООО «Бир-Инфо».
Согласно Учетной политики предприятие применяет Упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов». Для ООО «Бир-Инфо» данная система
налогообложения является оптимальной на данном этапе развития бизнеса.
Оптимизация налогообложения является важным фактором, который
повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых
предприятий, ведь уплата значительных сумм налогов снижают возможность
малых предприятий на рынке конкурировать с крупными предприятиями.
Вопрос о том, стоит ли применять УСН решается предприятием путем
взвешивания достоинств и недостатков данного налогового режима в каждом
конкретном случае.
УСН выгодно применять в том случае, когда основными покупателями
продукта предприятия являются физические лица или организации и
78
индивидуальные предприниматели, не работающие на общей системе
налогообложения, т. к. для данных покупателей не важен НДС в зачет и это не
будет являться решающим критерием при выборе поставщика товаров (услуг)
для таких покупателей.
Применение УСН является добровольным выбором налогоплательщика,
конечно если субъект предпринимательства подходит по критериям
применения, таким как вид деятельности, организационно-правовая форма,
количество сотрудников, величина дохода, остаточная стоимость основных
средств.
«Доходы» выгодно применять тем налогоплательщикам, доля затрат в
деятельности которых не велика (до 20 %), или когда затраты в основном
состоят из расходов на оплату труда, потому что в последнем случае можно
уменьшить сумму налога на величину уплаченных страховых взносов, но не
более 50 % от рассчитанной суммы налога.
Бывают случаи, когда расходы у предприятия большие, но их
невозможно документально подтвердить – тогда предприятию тоже выгодно
применять объект исчислить минимальный налог, равный 1 % от суммы
доходов нарастающим итогом.
Сумма налога за весь налоговый период в данном случае составила
88876 руб. Финансовый результат за календарный год при применении объекта
налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» равен 70677
руб. + 88876 руб., т. е. убытки в размере 159533 руб.
При объекте налогообложения «Доходы» налоговой базой для
исчисления налога являются доходы, полученные нарастающим итогом с
начала налогового периода. Организации нужно заплатить налог с выручки
независимо от того, что по итогам налогового периода получен убыток!
Данное исследование показало, что для анализируемой организации
характерна высокая доля заработной платы и страховых взносов в расходах
организации (более 85 %), а при применении объекта налогообложения
«Доходы» уменьшить сумму налога можно лишь не более, чем на 50 % от
79
уплаченных страховых взносов, то финансовым результатом при данном
объекте налогообложения стал убыток в размере 337306 руб.
Отсюда следует вывод, что при подозрении на риск получения убытков
(или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект
налогообложения «Доходы» при УСН не рекомендуется.
Организации необходимо провести оптимизацию доходов и расходов.
Уменьшение расходов на заработную плату даже на 5 % приведет к
положительному финансовому результату.
К слабым сторонам упрощенной системы налогообложения относится
вероятность утраты права работать на УСН. Налоговое законодательство
устанавливает требование возврата на основной режим, начиная с того
квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у
налогоплательщика возникает сложность восстановления учета за весь
«упрощенный» период. Организация должна будет доплатить налог на прибыль
и пени. Но этого можно избежать, если налогоплательщик будет постоянно
следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов
основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно
организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для
налогоплательщиков, применяющим ОСНО.
В общем случае УСН для субъектов малого предпринимательства
значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая
налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса,
уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в
целом.
Бухгалтерский учет ООО «Бир-Инфо» ведется с помощью программы
«1С: Бухгалтерия 8» редакции 3.0. Данная программа позволяет ускорить
процесс обработки документации и систематизировать учет. Бухгалтер ООО
«Бир-Инфо» своевременно разносит документы в программу, изучает
изменения в законодательстве и применяет их на практике, исчисляет и
уплачивает налоги и сборы в бюджет. Предприятие перечисляет налоги с
80
выплат сотрудникам, а также налог, уплачиваемый в связи с применением
УСН.
ООО «Бир-Инфо» в целях совершенствования бухгалтерского учета и
налогообложения можно порекомендовать следующее: обновить программу
«1С: Бухгалтерия 8» редакции 3.0 на «1С: Бухгалтерия 8» редакции 3.1,
установить правовую систему Гарант или Консультант, провести аудиторскую
проверку. Все эти меры в комплексе помогут руководству и бухгалтерии ООО
«Бир-Инфо» получать своевременную информацию о финансовом состоянии
предприятия, применять на практике все изменения законодательных и
правовых актов, а также быть уверенными в достоверности бухгалтерского
учета и налогообложения.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Конституция (Основной закон) oc Российской oc Федерации (с oc учетом oc
поправок, oc внесенных oc Законами oc РФ oc о oc поправках oc к oc Конституции oc РФ oc от oc
30.12.2008 г. oc № oc 6-ФКЗ, oc от oc 30.12.2008 г. oc № oc 7-ФКЗ, oc от oc 05.02.2014 г. oc № oc 2-ФКЗ, oc от oc
21.07.2014 г. № oc11-ФКЗ). ocДоступ ocиз ocсправ.-правовой ocсистемы
oc«КонсультантПлюс».
2 Гражданский oc кодекс oc Российской oc Федерации oc (ГК oc РФ). oc Доступ oc из oc
справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
3 Налоговый oc кодекс oc Российской oc Федерации oc (часть oc первая) oc от oc 31.07.1998
г. oc № oc 146-ФЗ. oc Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
4 Налоговый oc кодекс oc Российской oc Федерации oc (часть oc вторая) oc от oc 05.08.2000
г. oc № oc 117-ФЗoc (с oc изм. oc и oc доп., oc вступ. oc в oc силу oc с oc 01.05.2018 г.). oc Доступ oc из oc справ.-
правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
5 Об oc обществах oc с oc ограниченной oc ответственностью : ФЗ oc от oc 08.02.1998 г.
№ 14-ФЗ. oc Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
6 О oc Центральном oc банке oc Российской oc Федерации oc (Банке oc России) : ФЗ oc от oc
10.07.2002 г. №oc 86-ФЗ. Доступ ocиз ocсправ.-правовой ocсистемы
oc«КонсультантПлюс».
7 О oc внесении oc изменений oc в oc части oc первую oc и oc вторую oc Налогового oc кодекса oc
Российской oc Федерации oc в oc целях oc повышения oc ответственности oc налоговых oc агентов oc
за oc несоблюдение oc требований oc законодательства oc о oc налогах oc и oc сборах : ФЗ oc от oc
02.05.2015 г.oc №oc 113-ФЗ. Доступ из ocсправ.-правовой ocсистемы
oc«КонсультантПлюс».
8 О oc развитии oc малого oc и oc среднего oc предпринимательства oc в oc Российской oc
Федерации : ФЗ oc от oc 24.07.2007 г. № oc 209-ФЗ. Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc
«КонсультантПлюс».
9 О oc бухгалтерском oc учете : ФЗ oc от oc 06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗ. oc Доступ oc из oc
справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
10 Об oc утверждении oc Положения oc по oc бухгалтерскому oc учету oc "Доходы oc