13
предприятия создаются при финансовом участии крупных фирм, концернов.
Финансирование (нередко безвозмездное) венчурных малых предприятий
осуществляется также государством за счет бюджетных средств. Венчурная
форма ведения прикладных научно-проектных разработок через малые
предприятия на практике доказала свою высокую эффективность для
национального хозяйства
2
.
Инновационная компонента присутствует во многих направлениях
деятельности малого бизнеса. Смысл безрисковой, «средней» инновационности
заключается в активном внедрении, адаптации различных новых технологий и
материалов, оправдавших себя наработок. Субъекты малого
предпринимательства оказываются «губкой», впитывающей и
распространяющей на локальных рынках производственные и бизнес-идеи, уже
успешно реализованные в других странах, регионах. Сверхприбыль от такой
деятельности возникает для тех, кто нашел необходимую информацию и
занялся распространением инноваций первыми. В такой инновационной
деятельности малые предприятия за счет своей гибкости обычно опережают
крупные предприятия. Есть большая польза для национальных хозяйств от всей
инновационной деятельности малого бизнеса.
Важно для национальной экономики то, что малые предприятия
стимулируют конкуренцию в сферах деятельности крупного бизнеса,
противодействуют монополизму. Инновационность и гибкость малых
предприятий, высокий уровень конкуренции в самой сфере малого бизнеса
позитивно воздействует на все сферы хозяйственной жизни.
В малом бизнесе (за некоторыми исключениями, связанными с излишними
административными государственными барьерами) практически отсутствуют
препятствия для межотраслевого и внутриотраслевого перелива капиталов,
движения рабочей силы. Малые предприятия, в отличие от крупных, не могут
диктовать рынку уровень цен на свою продукцию. При этом любые просчеты
2
URL: https://bizbook.online/ekonomika_teoriya/funktsii-malogo-predprinimatelstva.html (дата обращения:
30.04.2018).
14
крупных предприятий, включая установление и длительное поддержание
монопольно завышенных цен, снижение качества, выпуск морально устаревшей
продукции, используется субъектами малого бизнеса для выхода на
традиционные рынки сбыта продукции крупных компаний и отнятия у них
части прибыли. Многие новые ниши на рынке, образующиеся в результате
инновационных подвижек, или временно (по конъюнктурным причинам)
опустевшие рыночные сегменты оказываются сферой опережающего
приложения сил именно субъектов малого бизнеса.
Тем самым малые предприятия вносят свой позитивный вклад в
обеспечение нормальной конкурентной среды в национальной экономике,
«подстегивают» крупные предприятия к проведению регулярных
модернизаций, к максимальному использованию, внедрению в производство и
менеджмент новинок технического прогресса.
Малое предпринимательство имеет преимущество перед крупными
предприятиями также с точки зрения инвестиционного процесса. В малом
бизнесе этот процесс является менее капиталоемким, чем в крупном, т. к. на
малом предприятии работникам нередко приходится выполнять сразу
несколько различных функций, совмещать несколько профессий одновременно.
Предприятия малого бизнеса не содержат длительно простаивающее
оборудование, помещения, излишнюю рабочую силу. Поэтому стоимость
рабочего места на малом предприятии оказывается на порядок ниже
аналогичного рабочего места на крупном предприятии.
Субъекты малого предпринимательства активно используют свое
положение аутсайдера для организации рентабельной работы в тех сферах,
которые не представляют финансового интереса для крупного бизнеса, но
являются нужными обществу. Восстановление и эксплуатация заброшенных
нефтяных скважин, ведение всевозможных ремонтных работ, доставка товаров
и ведение торговли в удаленных местах – все это сферы деятельности малого
бизнеса.
Малый бизнес привязан к локальным рынкам. Ведение хозяйственной
15
деятельности для него всегда сопряжено с выстраиванием цепочек личных
контактов, личных знакомств с поставщиками сырья, комплектующих, а
главное – с потребителями продукции. Личные контакты позволяют субъектам
малого бизнеса очень чутко ощущать спрос и быстро реагировать на его
изменения. Крупные предприятия при всем арсенале средств, имеющихся в их
распоряжении, такой возможности не имеют.
Малое предпринимательство играет роль социального демпфера. Оно
способно вбирать в себя высвобождающуюся (особенно в периоды
экономических депрессий) рабочую силу, повышать уровень благосостояния
широких слоев населения, укреплять демократические институты общества,
социальное партнерство, расширяет средний класс. Тем самым в современном
обществе оно в немалой мере обеспечивает общую социальную стабильность
как важнейший момент нормального, сбалансированного социального развития
страны и ее национального хозяйства
3
.
Малые предприятия выполняют функции социально-психологической
помощи населению. Исследования показывают, что постоянные клиенты ходят
в небольшие магазинчики, в мастерские не только для покупок или получения
необходимых услуг, но и для живого общения с хозяином и работниками как со
старыми знакомыми.
Привязка к локальным рынкам обусловливает активную деятельность
малого бизнеса по защите окружающей среды. Будучи жителями того же места,
округа, где ведется их хозяйственная деятельность, многие субъекты малого
бизнеса быстро осознают, выявляют источники экологических угроз и сами
прилагают усилия для их устранения. Через экологические организации они
борются за выделение бюджетных и прочих средств для охраны окружающей
среды и, порой, сами оперативно и результативно реализуют полученные
средства, причем с прибылью для себя как предпринимателей и, одновременно,
для защиты себя и всех других жителей локальной территории от
3
URL: https://bizbook.online/ekonomika_teoriya/funktsii-malogo-predprinimatelstva.html (дата обращения:
30.04.2018).
16
неблагоприятных изменений в экологии.
В ряду функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить
следующие экономические функции: функция работодателя; производителя
продукции и услуг; катализатора научно-технического прогресса;
налогоплательщика; агента рыночных отношений.
Социальные функции малого предпринимательства призваны развивать
инициативу работников в условиях роста наукоемкости и информационной
насыщенности, что приводит к изменению иерархии социальных факторов,
влияющих на эффективность и успешность социального управления и развития
экономики. Предпринимательская деятельность содержит в себе комбинацию
возможности удовлетворить потребности предпринимателя, самореализоваться,
получить прибыль и возможности удовлетворить экономические и социальные
потребности общества
4
.
Сегодня актуальна и будет актуализироваться и далее экологическая
функция малого бизнеса, которая уже имеет место в странах с развитой
рыночной экономикой. А именно создание малых предприятий по переработке
промышленных отходов крупных и средних предприятий
5
.
1.2 Характеристика специальных налоговых режимов
Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций,
предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и
налогообложения. Субъект предпринимательской деятельности ставит задачу,
прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера эта задача
значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения
той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и
порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав
бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от
4
Кривопусков oc В. oc В., oc Разов oc П. oc В., oc Волков oc Ю. oc Ю. oc Социальные oc функции oc малого oc предпринимательства oc в oc
современной oc России // Гуманитарий oc Юга oc России. oc 2017. № 6. С. 12 – 15.
5
URL: https://bizbook.online/ekonomika_teoriya/funktsii-malogo-predprinimatelstva.html (дата обращения:
30.04.2018).
17
применяемого хозяйствующим субъектом режима налогообложения.
Статья 23 НК РФ устанавливает обязанность oc каждого oc
налогоплательщика oc уплачивать oc законно oc установленные oc налоги. oc Перечень oc
подлежащих oc уплате oc федеральных, oc региональных oc и oc местных oc налогов oc
содержится oc в oc ст. oc 13-15 oc НК oc РФ. oc Совокупность oc предусмотренных oc
законодательством oc о oc налогах oc и oc сборах oc обязательных oc платежей oc составляет oc так oc
называемый oc общий oc режим oc налогообложения. oc Наряду oc с oc общим oc налоговым oc
режимом oc НК oc РФ oc предоставляет oc налогоплательщику oc право oc перейти oc на oc систему oc
налогообложения oc в oc виде oc специального oc налогового oc режима. oc
Специальный oc налоговый oc режим oc – oc это oc особый oc порядок oc исчисления oc и oc
уплаты oc налогов oc и oc сборов oc в oc течение oc определенного oc периода, oc применяемый oc в oc
случаях oc и oc в oc порядке, oc установленном oc НК oc РФ. oc В oc соответствии oc со oc ст. oc 18 oc НК oc РФ oc
специальные oc налоговые oc режимы oc могут oc предусматривать oc особый oc порядок oc
определения oc элементов oc налогообложения, oc а oc также oc освобождение oc от oc
обязанности oc по oc уплате oc отдельных oc налогов oc и oc сборов, oc предусмотренных oc ст. oc 13-15
oc НК oc РФ. oc
К oc числу oc специальных oc налоговых oc режимов oc относятся: oc
1) oc система oc налогообложения oc для oc сельскохозяйственных oc
товаропроизводителей oc (единый oc сельскохозяйственный oc налог oc – oc ЕСХН) oc (глава oc
26.1 oc НК oc РФ); oc
2) oc упрощенная oc система oc налогообложения oc (УСН) oc (глава oc 26.2 oc НК oc РФ); oc
3) oc система oc налогообложения oc в oc виде oc единого oc налога oc на oc вмененный oc доход oc
для oc отдельных oc видов oc деятельности oc (ЕНВД) oc (глава oc 26.3 oc НК oc РФ); oc
4) oc система oc налогообложения oc при oc выполнении oc соглашений oc о oc разделе oc
продукции oc (СРП) oc (глава oc 26.4 oc НК oc РФ); oc
5) oc патентная oc система oc налогообложения oc (ПСН) oc (глава oc 26.5 oc НК oc РФ). oc
Данный oc перечень oc специальных oc налоговых oc режимов oc также oc закреплен oc в oc
ст. oc 18 oc НК oc РФ. oc Кроме oc того, oc в oc части oc второй oc НК oc РФ oc содержится oc самостоятельный oc
раздел, oc посвященный oc юридическому oc составу oc каждого oc вида oc специальных oc
налоговых oc режимов. oc Установление oc специальных oc налоговых oc режимов oc в oc
18
законодательстве oc о oc налогах oc и oc сборах oc является oc важным oc направлением oc налоговой
oc политики oc государства. oc Специальные oc налоговые oc режимы oc упрощают oc налоговую oc
отчетность oc для oc налогоплательщиков, oc стимулируют oc приоритетные oc направления oc
хозяйственной oc деятельности, oc поддерживают oc малый oc и oc средний oc бизнес, oc снижают oc
налоговую oc нагрузку oc в oc отношении oc налогоплательщиков, oc увеличивают oc
предпринимательскую oc активность oc и oc оптимизируют oc налоговое oc
администрирование.
Законодательство oc о oc налогах oc и oc сборах oc по oc общему oc правилу oc устанавливает oc
альтернативу oc для oc налогоплательщика oc в oc отношении oc применения oc общего oc режима oc
налогообложения oc или oc специального oc налогового oc режима. oc Применять oc
конкретный oc специальный oc налоговый oc режим oc могут oc только oc те oc субъекты, oc которые oc
признаются oc налогоплательщиками oc данных oc налоговых oc режимов oc в oc соответствии oc
с oc НК oc РФ.
Специальные oc налоговые oc режимы oc представляют oc собой oc свод oc правил, oc
установленных oc отдельно oc для oc определенных oc социальных oc групп, oc видов oc
деятельности oc и oc т. oc д. oc Среди oc основных oc характеристик oc специальных oc режимов oc
налогообложения oc выделяют oc следующие:
- oc За oc исключением oc СПР, oc все oc виды oc специальных oc режимов oc могут oc
использоваться oc только oc представителями oc малого oc бизнеса;
- oc УНС, oc ЕНВД oc и oc ЕСХН oc могут oc быть oc использованы oc предприятиями oc и oc
индивидуальными oc предпринимателями, oc а oc СРП oc – oc исключительно oc
предприятиями, oc ПСН oc – oc исключительно oc ИП.
- oc Все oc специальные oc режимы oc (кроме oc УСН) oc могут oc быть oc использованы oc
только oc для oc определенных oc объектов, oc которые oc указаны oc в oc НК oc РФ oc или oc установлены
oc местными oc органами oc самоуправления. oc УСН oc используется oc крупными oc
представителями oc бизнеса oc по oc условиям, oc прописанным oc в oc главе oc 26.2 oc НК oc РФ.
- oc При oc всех oc системах oc (кроме oc СРП) oc единый oc специальный oc налог oc
оплачивается oc вместо oc налога oc на oc прибыль, oc имущество oc и oc НДС. oc Что oc касается oc СРП, oc
то oc в oc этом oc случае oc будут oc действовать oc определенная oc льготная oc система oc и oc
спецналог.
19
ЕСХН – популярная в 2018 г. форма налогообложения, которая была
разработана и внедрена в отрасль деятельности организаций и частных
предприятий, производящих сельхозпродукцию и принадлежащих к сфере
растение- и животноводства, сельского и лесного хозяйства. Переходить на
ЕСХН имеют возможность те компании, чей совокупный доход от
перечисленных выше отраслей деятельности составляет не меньше 70 %
6
.
Главные преимущества сельхозналога, который заменяет основные
налоги – единым платежом, заключаются в следующем:
- согласно cт. 346 НК РФ, ИП не должны уплачивать НДФЛ, а также
налог на имущество физлиц;
- юридические лица не платят налог на прибыль и на имущество
компании;
- юридическим лицам и ИП не нужно уплачивать НДС (за исключением
– экспортного);
- ЕСХН предполагает упрощенную систему бухгалтерского учета;
- переходить на ЕСХН можно абсолютно добровольно, точно так же, как
и, при потребности, сменить форму налогообложения.
Предприятия, которые занимаются переработкой товаров
сельскохозяйственного производства, а также их поставками, не могут быть
плательщиками единого налога.
Согласно cт. 346 НК РФ, плательщики ЕСХН могут потерять право
применять данную форму налогообложения, если в течение календарного года
не будут соответствовать признакам сельхозпроизводителя. По
законодательному регламенту, они могут снова быть переведены на общую
систему налогообложения.
Исходя из действия ЕСХН, от уплаты налога на прибыль, имущество,
НДФЛ освобождаются юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Вместе с тем, действие ЕСХН предусматривает своевременную уплату единого
налога, а также других сборов, согласно законодательным нормам. И ИП, и
6
URL: https://www.malyi-biznes.ru/deklaracii/esxn/ (дата обращения: 30.04.2018).
20
организации на ЕСХН обязуются выполнять функции налоговых агентов.
Иные льготы, которые возможны в режиме общей системе
налогообложения – в ЕСХН не предусматриваются.
Расчет единого сельскохозяйственного налога происходит с
применением следующей формулы: ЕСХН = налоговая база*6 %, где под
«налоговой базой» следует понимать сумму доходов от деятельности с
учетом вычета всех произведённых расходов, выраженных в денежном
эквиваленте; 6 % – фиксированная налоговая ставка.
Предприниматели также могут уменьшать налоговую базу на сумму,
равнозначную величине убытков, но не больше, чем на 30 % в том случае, если
величина их расходов будет выше доходов.
Сроки уплаты ЕСХН определяются, исходя из установленных границ
налогового и отчётного периода. Налоговым периодом в данной системе
считается календарный год, в то время, как отчетным – является полугодие, т. е.
в календарном году сельхоз предпринимателей их будет два.
Согласно законодательству, и юридические лица, и частные
предприниматели должны уплачивать аванс не позднее 25 дней по истечении
отчетного периода. В календаре этот период ограничен рамками – с 1 по 25
июля.
Сбор за получение доходов на протяжении целого года рассчитывается и
оплачивается по итогу завершения налогового периода, т. е. в следующем году.
Крайним сроком оплаты ЕСХН в 2018 г. будет 2 апреля.
Несвоевременно поданная отчетность чревата начислением штрафных
санкций в размере от 5 % до 30 % суммы неуплаченного сбора, согласно
декларации. Штраф начисляется за каждый месяц со дня просрочки подачи
декларации.
Согласно ст. 122 НК РФ, несвоевременно уплаченный налог влечет
финансовые санкции в размере от 20 % до 40 % от суммы долга.
УСН – самая популярная среди малого и среднего бизнеса системы
налогообложения. Привлекательность УСН объясняется как небольшой
21
налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и
отчетности, особенно для ИП.
УCН представляет собой cпeциaльный режим налогообложения,
добровольно применяемый на территории России, как юридическими лицами,
так и индивидуальными предпринимателями. Особенностью данной системы
налогообложения (далее н/o) является упрощенный налоговый и бухгалтерский
учет, a также зaмeнa основных налогов традиционной системы н/o одним –
единым
7
.
Особые возможности предоставляет для представителей малого бизнеса
НК РФ. В данном случае, отмечается один важнейший налоговый режим – УСН
либо «упрощенка». Использовать ее могут как организации, также и ИП.
Преимущества такой системы заключаются в следующем:
1) Для организаций. Налогообложение на прибыль организации
становится единым и уже не исчисляется соответственно главе 25 НК РФ. В
случае с НДС, налог не будет рассчитываться по главе 30 НК РФ. Эти налоги
заменяются единственным, т. е. бухгалтеру придется производить расчеты
только по единому налогу, регулируемому «упрощенкой».
2) Для ИП. В таком случае налог на доходы физического лица не будет
рассчитываться согласно главе 23 НК РФ, также не будет исчисляться и налог
на имущества. Оба они заменяются единым налоговым сбором, вводимым
упрощенным налогообложением.
Единый налог, вводимый упрощенной системой, – это еще не все сборы,
которые потребуется делать в пользу государства. Также нужно будет
выплачивать страховые взносы в ПФ; водные налоги; государственные
пошлины; налоги на доходы физических лиц; транспортные и земельные
налоги; налоги на полезные ископаемые.
Рассмотрим плюсы УСН.
1) Возможность учета уплаченных страховых взносов пpи расчете
платежей пo УCН.
7
URL: https://bizneszakon.ru/nalogooblozhenie/usn (дата обращения: 30.05.2018).
22
Пpи этом на УCН учесть пpи расчете аванса можно взносы, уплаченные
в более ранних кварталах, т. к. авансовые платежи и налог считаются
нарастающим итогом c начала года. На EНВД же учесть можно страховые
взносы, уплаченные только в том квартале, за который рассчитывается налог, a
на патентной системе н/o взносы вообще не учитываются пpи расчете
стоимости патента.
2) Применение на всей территории PФ, в отношении практических всех
видов деятельности.
Taкжe, как и общий режим н/o, УСН применяется пo всем видам
деятельности налогоплательщика, a не пo отдельным, как ЕНВД или пaтeнт.
Taкжe, территориально не ограничивается применение УCН, в отличие от
EНВД, запрещенного к применению в ряде регионов (например, в г. Mocквe) и
ПCН, установленной также не во всех регионах и не пo всем видам
деятельности.
3) Уплата аванса или налога осуществляется исходя из наличия
налогооблагаемой базы (доходов или разницы между доходами и расходами);
Налог платится пo фактической прибыли и, если доходов нет вообще, то
налог платить не нужно, в отличие от EНВД, где налог платится пo вмененному
доходу или патента, который приобретается также исходя из вмененного, a не
фактического дохода.
4) Возможность применения налоговых каникул впервые
зарегистрировавшимся ИП пo определенным видам деятельности.
«Упрощенцы», также как и ИП на патенте, могут применять налоговые
каникулы в первые два года после регистрации в отношении некоторых видов
деятельности. Для предпринимателей на вмeнeнкe и традиционном режиме
таких льгот для налогоплательщиков не предусмотрено.
5) Сдача отчетности – раз в год.
В отличие от общего и вмененного режима, где отчетность сдается раз в
квартал или месяц (НДC, налог на прибыль EНВД), декларацию на
«упрощенке» необходимо сдавать раз в год. На патенте отчетность не сдается