63
07.12.2016 г. № 227н.
В КУДиР отражаются получаемые доходы и совершенные расходы
(которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем
внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные
операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении
календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.
Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять
налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме
уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам
прошлых налоговых периодов.
КУДиР состоит из пяти разделов:
- в первом разделе показывают все доходы и расходы, которые
формируют налоговую базу;
- во втором разделе отражаются расходы на приобретение и создание
основных средств и нематериальных активов;
- в третьем разделе указывается расчет суммы убытка, уменьшающей
налоговую базу по налогу. Заполняется только на УСН «Доходы минус
расходы», если были убытки в прошлом или текущем налоговом периоде,
которые можно перенести на следующий период;
- четвертый раздел заполняется налогоплательщиками с объектом
налогообложения «Доходы»: в этом разделе указывают суммы страховых
взносов, пособий по болезни и платежи по договорам добровольного личного
страхования;
- пятый раздел заполняется только на УСН «Доходы», в случае если ИП
является плательщиком торгового сбора
23
.
КУДиР не обязательно заверять в ИФНС и ее предоставление
необходимо только по требованию налогового органа.
23
URL: https://www.malyi-biznes.ru/kudir/ (дата обращения: 30.05.2018).
64
3.2 Налоговая отчетность при упрощенной системе
налогообложения
В период с января по апрель 2018 г. ООО отчитываются по итогам 2017
г.
1. Декларация по налогу при УСН.
Организации подают один раз в год декларацию по УСН в налоговую
инспекцию (не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом; за 2017 г. –
не позднее 02.04.2018 г.). В случае если деятельность не велась, подается
письмо об отсутствии деятельности и нулевая декларация по УСН.
В декларации по налогу на УСН значения показателей указываются в
полных рублях.
Авансовые платежи, согласно НК РФ, должны осуществляться не позже
25-го числа ближайшего месяца, идущего вслед за отчетным периодом:
- за 1-й квартал – до 25 апреля;
- за полугодие – до 25 июля;
- за 9 месяцев – до 25 октября.
2. Данные о среднесписочной численности сотрудников.
Ежегодно до 20 января ООО предоставляют сведения
о среднесписочной численности сотрудников. Если организация была только
что зарегистрирована, эти данные необходимо подать не позже 20 числа
следующего месяца.
3. Сдача основной отчетности в ИФНС.
Ежеквартально ООО предоставляют отчетность в ИФНС по форме РСВ-
1:
- в бумажном варианте – не позднее 15 числа второго месяца
следующего за окончанием квартала;
- в электронном виде – не позднее 20 числа второго месяца следующего
за окончанием квартала.
Сведения о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ сдаются раз в год,
не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
65
удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). Применяется – с отчетности
за 2017 г. Утверждена – Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-
11/450@. Срок сдачи в ИФНС – за первый квартал, полугодие, девять месяцев –
не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом,
за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Расчет по страховым взносам за 2017 г. – не позднее 30.01.2018 г., за 1
квартал 2018 г. – не позднее 03.05.2018 г., за 1 полугодие 2018 г. – не позднее
30.07.2018 г., за 9 месяцев 2018 г. – не позднее 30.10.2018 г.
4. Сдача отчетности в ПФР.
С апреля 2016 г. введена новая ежемесячная отчетность в ПФР по форме
СЗВ-М (сведения о застрахованных лицах). В 2018 г. срок ее сдачи – до 15
числа месяца, следующего за отчетным.
СЗВ-СТАЖ – это годовой отчет, который по итогам года требуется
сдавать в подразделения ПФР. На основании этой отчетности подразделения
ПФР будут получать сведения о периодах работы, а также о начисленных
и уплаченных за эти периоды страховых взносах. За 2017 г. – не позднее 1
марта 2018 г.
5. Сдача отчетности в ФСС.
В 2018 г. ежеквартально не позднее 20 числа следующего за окончанием
квартала месяца подаётся форма 4-ФСС в бумажном варианте; до 25 числа в
электронном виде. За 4 квартал 2017 г. необходимо представить в ФСС отчет
по форме 4-ФСС до 20 января 2018 г. в бумажном виде и до 25 января 2018 г. в
электронном виде. В случае отсутствия деятельности, подается нулевая
отчетность с приложенным письмом о том, что деятельность не велась.
С 2017 г. отчет 4-ФСС подается в ФСС по новой форме в сокращенном
виде. В нем будут отражены только данные взносов на травматизм, данные по
взносам на временную нетрудоспособность и в связи с материнством включены
в единый расчет по страховым взносам, передаваемого в ФНС.
Подтверждение основного вида деятельности – ежегодно до 15 апреля,
66
года следующего за отчетным (в 2018 г. – не позднее 16.04.2018 г).
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН, состоит из разделов ( в Приложении 7):
- Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и
минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»;
- Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и
минимального налога».
В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО,
исчисленные суммы авансовых платежей.
Т. к. ООО «Бир-Инфо» ведет деятельность с III квартала, по строке 070
«Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного
года» указана сумма уплачиваемого авансового платежа 167244 руб.
Если по итогам года необходимо заплатить минимальный налог, а сумма
уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога –
необходимо в строке 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период»
указать разницу переплаты по налогу (отразили 78368 руб.).
В Разделе 2 указываются: ставка налога (15 %), суммы полученных
доходов нарастающим итогом (указываем сумму за 9 месяцев – 1807997 руб. и
за налоговый период – 8887643 руб.), суммы произведенных расходов
нарастающим итогом (за 9 месяцев – 693036 руб., за налоговый период –
8958320 руб.).
Если в предыдущих налоговых периодах получен убыток, то надо
сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка заполняется только
организациями, применяющими объект налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов»).
По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база
для исчисления налога за налоговый период. Поскольку исследуемое
предприятие по итогу налогового периода признала убытки, налоговой базы
для исчисления единого налога не установлено.
По строкам 240-243 указываются показатели налоговой базы для
67
исчисления налога (авансового платежа по налогу). В нашем случае в строке
242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев» указали
1114961 руб.
По строке 253 «Сумма полученного убытка за налоговый период»
отражена сумма 70677 руб., определяемая как разность строк 223 «Сумма
расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за налоговый период».
Внизу второго раздела по строкам 270-273 раскрывается информация о
суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) – указываем по
строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 167244 руб.
Строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый
период», рассчитанного как 1 % от суммы полученных доходов за отчетный
период, – 88876 руб.
3.3 Анализ применения различных режимов налогообложения
ООО «Бир-Инфо» вправе применять общий режим налогообложения
или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения
«Доходы», либо «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
В НК РФ установлено три режима налогообложения, которые обладают
своими особенностями.
В процессе регистрации ООО возникает необходимость в выборе той
или иной системы налогообложения.
Чтобы правильно выбрать режим, необходимо рассмотреть каждый из
них по отдельности и понять, какие налоги нужно платить в каждой конкретной
ситуации.
На сегодняшний день для ООО НК РФ предусмотрено несколько
режимов налогообложения, а именно:
- Общий режим налогообложения (ОСНО);
- Упрощенный режим налогообложения (УСН);
- Единый налог на вмененную прибыль (ЕНВД).
Если говорить о том, какие налоги платит ООО с зарплаты сотрудников,
68
то вне зависимости от выбранного налога нужно уплачивать: страховые и
пенсионные взносы и НДФЛ.
В первой главе данной работы были рассмотрены характеристики
специальных налоговых режимов.
На ОСНО обязательно необходимо уплачивать, такие налоги, как:
- Налог на добавленную стоимость – взимается по налоговым ставкам в
зависимости от объекта налогообложения 18 %, 10 %, 0 %;
- Налог на прибыль – основная ставка 20 %;
- Налог на имущество – ставка 2,2 %.
При применении УСН единый налог заменяет три налога: налог на
прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. Исключением
является налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ.
В дипломной работе анализ вариантов налогообложения проводится с
целью определения наиболее эффективного варианта с точки зрения
экономичности, продуктивности и результативности. Однозначно ответить на
вопрос, какая система налогообложения выгоднее, невозможно. Все зависит от
структуры и величины расходов налогоплательщика, порядка получения
доходов, региона, в котором налогоплательщик зарегистрирован, и множества
других факторов.
Посчитаем налоговую нагрузку при применении различных систем
налогообложения за III квартал и за налоговый период, учитывая максимально
возможное уменьшение налогового бремени. Полученные данные за налоговый
период представлены после расчетов в табличной форме.
1. Рассчитаем налоговую нагрузку при применении УСН с объектом
налогообложения «Доходы».
Имеем исходные данные: сумма полученных доходов нарастающим
итогом:
- за 9 месяцев – 1807997 руб.;
- за налоговый период – 8887643 руб.
69
Сумма страховых взносов нарастающим итогом:
- за 9 месяцев – 29883,27 руб.;
- за налоговый период – 1663629,32 руб.
Авансовый платеж (расчетный) по УСН «Доходы» за 9 месяцев = Сумма
полученных доходов за 9 месяцев х Налоговая ставка 6 % = 1807997 х 0,06 =
108479,82 руб.
Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на сумму
уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 %.
Максимальный размер уменьшения авансового платежа за 9 месяцев =
Авансовый платеж за 9 месяцев х 50 % = 108479,82 х 0,5 = 54239,91 руб.
29883,27 руб. < 54239,91 руб. – величина уплаченных страховых взносов
не превышает максимального размера уменьшения авансового платежа,
поэтому авансовый платеж можно уменьшить на сумму уплаченных за 9
месяцев страховых взносов.
Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = 108479,82 –
29883,27 = 78596,55 руб.
Налог (расчетный) по УСН «Доходы» за налоговый период = Сумма
полученных доходов за налоговый период х Налоговая ставка 6 % = 8887643 х
0,06 = 533258,58 руб.
Максимально допустимое уменьшение налога за налоговый период =
533258,58 х 0,5 = 266629,29 руб.
1663629,32 руб. > 266629,29 руб., поэтому платеж по единому налогу
можно уменьшить только на сумму 266629,29 руб.
Сумма единого налога к доплате за налоговый период = 533258,58 –
266629,29 – 78596,55 = 188032,74 руб.
Сумма перечисления в бюджет = 78596,55 + 188032,74 = 266629,29 руб.
2. Рассчитаем налоговую нагрузку при применении УСН с объектом
налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Имеем исходные данные:
Сумма полученных доходов нарастающим итогом:
70
- за 9 месяцев – 1807997 руб.;
- за налоговый период – 8887643 руб.
Сумма произведенных расходов нарастающим итогом:
- за 9 месяцев – 693036 руб.;
- за налоговый период – 8958320 руб.
Авансовый платеж за 9 месяцев по налогу при объекте налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» = (Сумма доходов за 9 месяцев
– Сумма расходов за 9 месяцев) х Налоговая ставка 15 % = (1807967 – 693036) х
0,15 = 167244 руб.
По итогам налогового периода получен убыток в размере 70677 руб.
(8887643 – 8958320), организация обязана уплатить в бюджет сумму
минимального налога.
Итого сумма перечисления в бюджет за налоговый период = Сумма
исчисленного минимального налога за налоговый период = Доходы за
налоговый период х Ставка налога 1 % = (8887643) х 0,01 = 88876 руб.
Сумма налога к уменьшению за налоговый период = Переплата по
авансовому платежу = 167244 – 88876 = 78368 руб. – сумма переплаты зачтена
в счет авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем году.
3. Рассчитаем налоговую нагрузку при применении ОСНО.
Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а
квартальные авансовые платежи до момента, пока не закончился полный
квартал с даты их государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ, компании на обычной
системе налогообложения имеют право на определение даты получения дохода
(осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При
этом если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов
по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный
размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный
71
Налоговым Кодексом, он обязан перейти на метод начисления с начала
периода, в течение которого было допущено такое превышение. Необходимо
внести изменения в налоговую политику организации и пересчитать налоги.
Выручка от реализации по данным КУДиР за III и IV кварталы
составила 8887643,15 руб., если брать во внимание, что при общем режиме
налогообложения в состав выручки входит НДС, то без НДС выручка за III и IV
кварталы составила 8887643,15 х 100 / 118 = 7531900,97 руб. Организация при
применении общей системы налогообложения должна была бы использовать
метод начисления.
Данные доходов и расходов по методу начисления отличаются от
данных КУДиР, поскольку КУДиР заполняется по кассовому методу, а значит
по факту оплаты. По методу начисления данные за III квартал отображены в
Приложении 8.
По итогам III квартала расходы организации превысили доходы
(компания понесла убытки), поэтому не будет начисляться и уплачиваться
налог на прибыль организации.
Налог на имущество организация не уплачивает, т. к. не имеет в
собственности объектов недвижимости.
Сумма НДС к начислению за III квартал = (Выручка от реализации за III
квартал) х 18 / 118 = 2003417,35 х 18 / 118 = 305606,04 руб.
Налоговый вычет по НДС за III квартал = (Расходы на приобретение
ТМЦ + Аренда офиса для АУП) х 18 / 118 = (75233,55 + 74516,13) х18 / 118 =
22843,16 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет за III квартал = Сумма НДС к
начислению за III квартал – Налоговый вычет по НДС за III квартал = 305606,04
– 22843,16 = 282762,88 руб.
Если компании получат за прошедшие (предыдущие) четыре квартала
выручку от продаж в среднем не более 15 млн. руб. (без НДС и акцизов) за
каждый из кварталов, то компания может продолжать уплачивать только
квартальные платежи. (пункт 3 ст. 286 Кодекса).
72
Чтобы рассчитать налоговую нагрузку по общей системе
налогообложения за налоговый период, сведем данные по доходам и расходам
(Приложение 9).
Налог на прибыль за налоговый период = (Доходы – Расходы) х
Налоговая ставка 20 %.
Из формулы вычисления налога на прибыль первый множитель (Доходы
– Расходы) является прибылью, с которой взимается налог на прибыль.
Рассчитаем данный показатель.
Прибыль для цели взимания налога на прибыль = Доходы от реализации
услуг по регистрации за налоговый период (без НДС) + Доходы от реализации
услуг по брокериджу (без НДС) за налоговый период + Сумма вознаграждений
за услуги брокериджа за налоговый период (без НДС) + Сумма вознаграждений
за услуги по рекламе за налоговый период (без НДС) – Расходы на оплату труда
– Страховые взносы на заработную плату – Расходы на услуги банков –
Проценты по договору займа – Расходы на услуги по управлению – Расходы на
приобретение ТМЦ (без НДС) – Арендные платежи (без НДС) = (10810746,72 х
100 / 118) – 7287689,21 – 1982352,7 – 46941,04 – 116386,99 – 83709,68 –
182075,76 х 100 / 118 – 164516,13 х 100 / 118 – 620200 = 9161649,76 –
10263817,99 = – 1285037,69 руб.
По итогам налогового периода организация понесла убытки, налог на
прибыль уплачиваться не будет.
Налог на имущество организация не уплачивает, т. к. не имеет в
собственности объектов недвижимости.
Сумма НДС к начислению за IV квартал = (Выручка от реализации за IV
квартал) х 18 / 118 = 8807329,37 х 18 / 118 = 1343490,92 руб. Налоговый вычет
по НДС за IV квартал = (Расходы на приобретение ТМЦ за IV квартал + Аренда
офиса для АУП за IV квартал) х 18 / 118 = (106842,31 + 90000) х18 / 118 =
30026,79 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = Сумма НДС к
начислению за IV квартал – Налоговый вычет по НДС за IV квартал =