53
Рассмотрим Порядок ведения бухгалтерского учета по основным
хозяйственным операциям. Начнем с заработной платы.
Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета
отражаются начисления, а по дебету – налог на доходы физических лиц
(НДФЛ), другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению,
удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются
последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по
выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов – в день фактического перевода
(выдачи) денежных средств.
Рассмотрим пример: 18.09.2017 г. сотруднику организации перечислен
аванс за сентябрь на пластиковую карточку в размере 17200 руб. Заработная
плата за сентябрь выплачена 07.10.2017 г. в сумме 38800,26 руб. Рассмотрим
отражение операций в Приложении 1.
Рассмотрим рекламную деятельность. Все договоры с поставщиками
ООО «Бир-Инфо» заключает в российских рублях. Доверитель (заказчик –
ООО «ЕвроКомп Проект» обязан возмещать средства для исполнения
поручения, а также выплачивать вознаграждение по агентскому договору.
Бухгалтерский учет по агентским договорам ведется на счете 76.06 «Расчеты с
прочими покупателями и заказчиками», агентское вознаграждение отражается
на счете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Рассмотрим пример: ООО «Бир-Инфо» заказывает у ООО «Стенд Арт»
услуги по оформлению экспозиции на выставке-ярмарке «Недвижимость –
2017» для ООО «ЕвроКомп Проект», стоимость услуги 285394,8 руб.
02.09.2017 г. ООО «Бир-Инфо» производит авансовый платеж по договору, а
30.09.2017 г. – окончательный расчет по оплате услуг на сумму 199776,36 руб.
23.10.2017 г. ООО «ЕвроКомп Проект» возмещает ООО «Бир-Инфо» сумму
понесённых расходов и перечисляет агентское вознаграждение в размере
40106,72 руб. Рассмотрим отражение операций в Приложении 2.
ООО «Бир-Инфо» оказывает услуги по регистрации и услуги по подбору
54
и бронированию квартир в строящемся доме компании ООО «ЕвроКомп
Проект», стоимость услуг 15000 руб. и 150000 руб. соответственно.
Строительное предприятие ООО «ЕвроКомп Проект» за выполнение
работ (услуг) по поиску и привлечению приобретателей объектов
недвижимости выплачивает ООО «Бир-Инфо» агентское вознаграждение в
виде процента от стоимости объекта недвижимости.
Учет авансов, полученных от покупателей услуг, ведется с
использованием счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Выручка от
предоставления услуг по регистрации и услуг по подбору и бронированию
квартир, а также агентское вознаграждение отражаются на счете 62.01
«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90.01.1
«Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
Рассмотрим ситуацию: 05.08.2017 г. на расчетный счет поступила оплата
от покупателя за услуги по бронированию квартиры в строящимся доме
(150000 руб.) и за услуги по регистрации (15000 руб.). 21.08.2017 г.
произведена реализация услуг, документы по регистрации права собственности
переданы покупателю. 25.09.2017 г. ООО «ЕвроКомп Проект» перечисляет на
расчетный счет ООО «Бир-Инфо» агентское вознаграждение в размере
892996,85 руб. Рассмотрим отражение операций в Приложении 3.
Учет по начислению и уплаты налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, в том числе ежеквартальных авансов по нему, производится
с использованием счета 68.12 «Налог при упрощенной системе
налогообложения». Счет корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета» и
счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой
налогообложения», по которому отражают суммы начисленного упрощенного
налога.
Рассмотрим пример. По итогам III квартала ООО «Бир-Инфо» начислен
и уплачен авансовый платеж по налогу при УСН с объектом налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» в размере 167244 руб. По
итогам 2017 г. организация признала убытки. Минимальный налог равен 88876
55
руб., переплата по налогу за 2017 г. составила 78368 руб. Отражение операций
рассмотрено в Приложении 4.
2.3 Бухгалтерская отчетность при упрощенной системе
налогообложения на предприятии ООО «Бир-Инфо»
Для малых предприятий бухгалтерская отчетность состоит из двух
обязательных документов в упрощённой форме: бухгалтерский баланс (форма
1); отчет о финансовых результатах (форма 2).
Бухгалтерская отчетность сдается один раз по итогам каждого года в две
инстанции: налоговую службу (ФНС) и органы статистики (Росстат). Крайний
срок сдачи отчетности – не позднее 31 марта т. к. это выходной день – суббота,
его необходимо сдать до 02.04.2018 г
19
.
За несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности предусмотрен
штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. С
должностных лиц организации могут взыскать штраф в размере от 300 до 500
руб. + от 3000 руб. до 5000 руб. за несдачу отчетности в Росстат
20
.
ООО «Бир-Инфо» формирует и сдает годовую бухгалтерскую
отчетность в электронном виде в налоговую инспекцию по месту своего учета и
в территориальный орган статистики, в сроки, установленные НК РФ.
До сдачи готовой бухгалтерской отчетности на организации проверяется
учетная политика на предмет соответствия способа ведения бухгалтерского
учета со способом, утвержденном в учетной политике, проверяется
бухгалтерский учет на наличие ошибок, наличие первичных учетных
документов.
Прежде чем составить баланс, главный бухгалтер ООО «Бир-Инфо»
проверяет:
- все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете.
Для этого сначала составляет отчет о финансовых результатах;
- правильно ли сформированы обороты по синтетическим и
19
URL: http://ppt.ru/nalogi/usn/buh-balans (дата обращения: 27.05.2018).
20
URL: https://www.malyi-biznes.ru/otchetnost-ooo/#rabotniki (дата обращения: 27.05.2018).
56
аналитическим счетам.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру
необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета
бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат
деятельности организации.
Бухгалтер ООО «Бир-Инфо» при составлении годовой отчетности за
2017 г. использует составление упрощенных форм бухгалтерского баланса
(схеме, предусмотренной ФЗ № 402 и Приказом Минфина от 02.07.2010 г. №
66н.) и отчета о финансовых результатах.
В сокращенном балансе (как и в обычном) отражаются сведения за 3
года: на 31 декабря 2017 г. (отчетный), на 31 декабря 2016 г.
(предшествующий), на 31 декабря 2015 г. (предшествующий предыдущему).
Баланс заполняется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета на
отчетную дату, при этом вычитаемые и отрицательные показатели указываются
в скобках без знака «минус».
Т. к. упрощенный баланс содержит укрупненные показатели,
включающие несколько показателей без детализации, то коды строк баланса
указываются по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе
укрупненного показателя
21
.
Например, на 31.12.2017 г. показатель по строке «Капитал и резервы»
ООО «Бир-Инфо» равен 232 тыс. руб., в том числе уставный капитал – 10 тыс.
руб. (строка 1310) и нераспределенная прибыль – 222 тыс. руб. (строка 1370).
Наибольший удельный вес в составе показателя занимает нераспределенная
прибыль, поэтому в строке «Капитал и резервы» указывается код 1370.
Актив и пассив в сокращенном балансе не делятся на разделы.
Остатки по счетам ООО «Бир-Инфо» на 31.12.2017 г., отраженные в
бухгалтерском балансе в Приложении 5, рассчитаны следующим образом:
I. Актив
21
О oc внесении oc изменений oc в oc части oc первую oc и oc вторую oc Налогового oc кодекса oc Российской oc Федерации oc в oc целях oc
повышения oc ответственности oc налоговых oc агентов oc за oc несоблюдение oc требований oc законодательства oc о oc налогах oc и oc
сборах : ФЗ oc от oc 02.05.2015 г. oc № oc 113-ФЗ oc (последняя oc редакция). oc Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc
«КонсультантПлюс».
57
1. «Материальные внеоборотные активы» – 251 тыс. руб., в том числе:
остаточная стоимость основных средств – 251 тыс. руб. (счет 01 – счет 02).
Также в этой строке отражаются: остаточная стоимость основных
средств, предоставляемых за плату во временное пользование (счет 05 – счет
02); оборудование к установке (счет 07); капитальные вложения (счет 08);
авансы, связанные со строительством объектов ОС (счет 60);
2. «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»
Здесь отражаются нематериальные активы (счет 04 – счет 05);
долгосрочные финансовые вложения (счет 58 – счет резерва под обесценение
59); вложения в НМА (счет 08.05) и НИОКР (счет 08.08);
3. «Запасы»
Отражается стоимость материально-производственных запасов по
счетам: сырье и материалы (счет 10); незавершенное производство (счета 20,
21, 23, 28, 29); товары (счет 41); готовая продукция (счета 43, 44, 45) и другие;
4. «Денежные средства и денежные эквиваленты» – 192 тыс. руб., в том
числе: остатки по расчетному счету – 192 тыс. руб. (счет 51).
Также в этой строке отражаются остатки по 50, 52, 55.03 и переводы в
пути (счет 57);
5. «Финансовые и другие оборотные активы» – 7926 тыс. руб., в том
числе: сумма задолженности различных дебиторов – 7926 тыс. руб. Дебетовое
сальдо по счетам:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками – 2860 тыс. руб. (счет 60);
- расчеты с покупателями и заказчиками – 1923 тыс. руб. (счет 62);
- расчеты по налогам и сборам (налог при упрощенной системе
налогообложения) – 78 тыс. руб. (счет 68.12);
- Расчеты по социальному страхованию – 7 тыс. руб. (счет 69.01);
- Расчеты с дебиторами и кредиторами – 3058 тыс. руб. (счет 76).
К учитываемым суммам задолженности в этой также относятся
задолженности на счетах 70,71,73,75.
Кроме сумм задолженности различных дебиторов в этой строке
58
отражаются финансовые вложения до 12 мес. (Счета 55, 58, 59) и прочие
оборотные активы, не нашедшие отражения в других строках данного раздела
(счета 45, 19, 94 + сальдо по прочим счетам).
II. Пассив
1. «Капитал и резервы» – 232 тыс. руб., в том числе: уставный капитал –
10 тыс. руб. (счет 80); нераспределенная прибыль – 222 тыс. руб. (счет 84).
Учитываются так же сальдо по 81, 82, 83 счета;
2. «Долгосрочные заемные средства» – 7000 тыс. руб. (счет 67);
3. «Другие долгосрочные обязательства».
По этой строке отражаются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69,
76 (в части долгосрочных обязательств);
4. «Краткосрочные заемные средства – 116 тыс. руб. (счет 66);
5. «Кредиторская задолженность» – 1021 тыс. руб. (в строке отражаются
счета: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
6. «Другие краткосрочные обязательства».
Отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим (счета 98, 86); резервы предстоящих расходов (96 счет) и прочие,
не отраженные в других строках.
Валюта баланса по активу и пассиву должна быть одинаковой,
поскольку стоимость имущества организации должна быть равна сумме всех
источников организации.
Отчет о финансовых результатах должен иметь показатели прибыли и
затрат, которые разделяются обычные и иные, причем деление по показателям
организация осуществляет сама.
В отчете о финансовых результатах (в Приложении 6) отражаются
сведения двух последних отчетных периодов. Т. к. ООО «Бир-Инфо» начала
свою деятельность с 26.06.2017 г., то в отчете о финансовых результатах
указывается «За 26.06.2017 – Декабрь 2017». Отрицательные показатели
указываются в скобках без знака «минус».
59
Порядок заполнения строк:
1. «Выручка» – 10811 тыс. руб. (кредитовый оборот по счету 90.01
«Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»);
2. «Расходы по обычному виду деятельности» – (10336) тыс. руб., в том
числе: расходы, связанные с управлением организацией – 10336 тыс. руб.
(дебетовый оборот по счету 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности
с основной системой налогообложения» в корреспонденции со счетом 26
«Общехозяйственные расходы»).
Также в показатель «Расходы от обычной деятельности» включаются
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ и услуг. У
ООО «Бир-Инфо» в отчетном периоде не было отражений таких расходов;
3. «Проценты к уплате» – (116) тыс. руб. (дебетовый оборот по счету
91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 67.04 «Проценты по
долгосрочным займам»);
4. «Прочие доходы»
По этому показателю могут быть отражены доходы от участия в
уставных капиталах других организаций; доходы в виде процентов;
5. «Прочие расходы» – (47) тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 91.02
«Прочие расходы» за исключением процентов к уплате);
6. «Налог на прибыль (доходы)» – (89) тыс. руб. (кредитовый оборот
«минус» дебетовый оборот по счету 68.12 «Налог при упрощенной системе
налогообложения»;
7. «Чистая прибыль (убыток)» – 223 тыс. руб. (обороты по счету 99 в
корреспонденции со счетом 84).
60
Глава 3. Налоговый учет и отчетность малых предприятий на
примере ООО «Бир-Инфо»
3.1 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системе
налогообложения
ООО «Бир-Инфо» является плательщиком единого налога, взимаемого в
связи с применением УСН вплоть до утраты права на применение УСН, либо
до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями
главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера
в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от
22 октября 2012 г. № 135н.
Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на
компьютере в электронном виде, с использованием программы «1С:
Бухгалтерия 8, редакция 3.0».
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом
налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину
расходов. Смена объекта налогообложения возможна только с начала
очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения
налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает
изменить объект налогообложения.
Налогооблагаемые доходы подразделяются на две категории:
- доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от
оказания услуг;
- внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.
При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к
тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от
реализации услуг.
61
Датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы
бухгалтерского учета.
Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. В
составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством РФ
22
.
Страховые взносы – это регулярные обязательные платежи. Уплата
взносов дает право на получение больничных и детских пособий, бесплатной
медицинской помощи, финансовой поддержки при выходе на пенсию.
Взносы делят на две группы: страховые взносы в фонды и в ИФНС.
К первой группе относят отчисления во внебюджетные фонды из
заработной платы работников на страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний. Такие отчисления принято называть
взносами на травматизм. Делают их в Фонд соцстраха.
Ко второй группе относят взносы на пенсионное, медицинское и
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Работодатели обязаны платить взносы каждый месяц не позднее 15-го
числа.
Есть общие и пониженные тарифы страховых взносов. Общие тарифы
22
URL: http://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava25/stat252/ (дата обращения: 20.05.2018).
62
страховых взносов в 2017 г. в ИФНС такие:
22 % – на пенсионное страхование;
2,9 % – страхование по временной нетрудоспособности;
5,1 % – медицинское страхование.
При этом для расчета взносов в ПФР и взносов на случай болезни и
материнства законодатели установили предельные величины базы, при
достижении которых ставка меняется.
В ФСС тарифы страховых взносов ежегодно устанавливают сотрудники
фонда. Они зависят от класса профессионального риска деятельности
работодателя.
На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 НК РФ организация учитывает
разницу между суммой уплаченного минимального платежа и суммой единого
налога в расходах организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы
убытков прошлых лет.
Организация не имеет основных средств – объектов недвижимости,
налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ, организации, применяющие
УСН, обязаны вести налоговый учет. Ведение налогового учета производится в
книге учета доходов и расходов (КУДиР), форма которой утверждена Приказом
Минфина Российской Федерации от 22 октября 2012 г. № 135н. КУДиР
является единственным и основным регистром налогового учета при УСН,
способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях
налогообложения. Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном
виде или на бумажных носителях. По итогам каждого отчетного периода (I
квартал, полугодие и девять месяцев) книгу учета, которая ведется в
электронном виде, тоже нужно распечатывать на бумаге. Это следует из
положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина
России от 22 октября 2012 г. № 135н.
С 2018 г. нужно применять новую форму книги учета доходов и
расходов. Изменения в КУДиР с 2018 г. внесены приказом Минфина от