25
построения всей системы налогового учета. Однако такой подход зачастую
сводится к параллельному ведению налогового учета. Выходом из
создавшегося положения, скорее всего, будет либо полная документальная
проверка полноты отражения всех операций в налоговом учете, либо
самостоятельное выявление операций, приводящих к возникновению различий
между бухгалтерским и налоговым учетом, что возможно осуществить
организациям с весьма незначительным числом хозяйственных операций в
рамках единственного вида деятельности.
1.3. Особенности составления отчетности малыми предприятия
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» все юридические лица на территории РФ (кроме
подразделений иностранных организаций) обязаны вести бухгалтерский учет. В
силу пункта 4 статьи 6 указанного выше закона малые предприятия, при
условии, что они не являются микрофинансовыми, а их бухгалтерская
отчетность не подлежит обязательному аудиту, вправе применять упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, в том числе составлять упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность
8
. В то же время субъекты малого
предпринимательства (СМП) также вправе формировать представляемую
бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке
9
. Соответствующее
решение принимается организациями самостоятельно.
Учитывая специфику деятельности организации, упрощенное ведение
бухгалтерского учета для малых предприятий должно соответствовать
8
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» [Электронный
ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=160162684509158963918823992&cacheid=258204
A5B94E458D8ACD7D8071362F7E&mode=splus&base=LAW&n=286976&rnd=0.6152381381471#04630439189571
8977
9
Информация Минфина России от 29.06.2019 № ПЗ-3/2019 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт.
URL:http://www.consultant.ru/
26
принципу рациональности
10
. Принятая на предприятии упрощенная форма
бухгалтерского учета должна минимизировать нагрузку на специалистов
бухгалтерии (особенно учитывая то, что чаще всего для таких фирм речь идет
об одном специалисте). Но, с другой стороны, в любом случае должно быть
обеспечено адекватное раскрытие информации о хозяйственной деятельности
предприятия и возможность составления достоверной отчетности (табл. 5).
Таблица 5
Особенности ведения упрощенного бухгалтерского учета СМП
Особенности
Основание
При организации бухгалтерского учета на предприятии:
- использовать сокращенный рабочий План счетов
п. 3 Информации
Минфина России № ПЗ-
3/2017 «Об упрощенной
системе бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности»
- руководитель может самостоятельно вести
бухучет, издав об этом приказ
п..3 ст 7 Федерального
закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
- при отсутствии в федеральных стандартах
соответствующих способов ведения
бухгалтерского учета по конкретному вопросу
формировать учетную политику, руководствуясь
исключительно требованием рациональности
п. 7.2 ПБУ 1/2008
- вести бухгалтерский учет по простой системе без
применения двойной записи (только для
микропредприятий с численностью до 15 человек
и годовым доходом до 120 млн. руб., а также НКО)
пп. 2.1 Информации
Минфина России № пЗ-
3/2017
При признании доходов и расходов:
- использовать кассовый метод учета доходов и
расходов
п. 12 ПБУ 9/99, п. 18
ПБУ 10/99
- признавать доходы и расходы по договорам
строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99
и ПБУ 10/99, не применяя ПБУ 2/2008
п. 2.1 ПБУ 2/2008
При учете основных средств
10
Упрощенная форма бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Современный предприниматель. URL:
https://spmag.ru/articles/uproshchennye-sposoby-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta?_utl_t=lj
27
- малые предприятия вправе определять
первоначальную стоимость основных средств
а) при приобретении за плату — по цене
поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при
наличии таких затрат и если они не учтены в
цене);
б) при сооружении (изготовлении) — в сумме,
уплачиваемой по договорам строительного
подряда и иным договорам, заключенным с целью
приобретения, сооружения и изготовления
основных средств.
п. 8.1 ПБУ 6/01
- начислять годовую амортизацию единовременно
по состоянию на 31 декабря отчетного года либо
периодически в течение отчетного года за
периоды, определенные организацией, а также
начислять амортизацию производственного и
хозяйственного инвентаря единовременно в
размере первоначальной стоимости объектов
таких средств при их принятии к бухучету
п. 19 ПБУ 6/01
При учете НМА и НИОКР:
- признавать расходы на приобретение (создание)
нематериальных активов (НМА) в составе
расходов по обычным видам деятельности в
полной сумме по мере их осуществления
п. 3.1 ПБУ 14/2007
- списывать затраты по НИОКР на расходы по
обычным видам деятельности в полной сумме по
мере их осуществления
п. 14 ПБУ 17/02
При учете материально-производственных запасов:
- принимать МПЗ к бухгалтерскому учету по цене
поставщика, а иные связанные с приобретением
затраты включать в расходы текущего периода
п. 13.1 ПБУ 5/01
- признавать стоимость сырья, материалов,
товаров, другие затраты на производство и
подготовку к продаже продукции и товаров в
составе расходов по обычным видам деятельности
в полной сумме по мере их приобретения
(осуществления) (только для микропредприятий и
организаций, характер деятельности которых не
предполагает наличие существенных остатков
запасов)
п. 13.2 ПБУ 5/01
- признавать расходы на приобретение запасов,
предназначенных для управленческих нужд, в
составе расходов по обычным видам деятельности
в полной сумме по мере их приобретения, а не по
мере использования
п. 13.3 ПБУ 5/01
- не создавать резервы под снижение стоимости
материальных ценностей
п. 25 ПБУ 5/01
28
По другим активам и обязательствам:
- не отражать оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы в бухучете, в
том числе не создавать резервы предстоящих
расходов (на предстоящую оплату отпусков
работникам, выплату вознаграждений по итогам
работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание, др.)
п. 3 ПБУ 8/2010
- осуществлять последующую оценку всех
финансовых вложений в порядке, установленном
для финансовых вложений, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется. При этом
малое предприятие может не отражать
обесценение финансовых вложений в бухучете,
если расчет величины такого обесценения
затруднителен
п. 19 ПБУ 19/02
- проценты по любым займам (в т.ч. полученным
на покупку инвестиционного актива) учитывать
как прочие расходы
п. 7 ПБУ 15/2008
Для малых предприятий состав бухгалтерской отчетности за 2017 год
определен ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», и в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и приложений к ним. Годовая бухгалтерская отчетность НКО
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и
приложений к ним
11
. СМП, применяющие упрощенные способы учета, могут
составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме и вправе
самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности или
использовать упрощенные формы баланса, отчета о финансовых результатах,
отчета о целевом использовании средств
12
. Представление СМП полной
бухгалтерской отчетности не обязывает его составлять отчетность по тем же
формам в последующие годы. К примеру, ранее отчетность формировалась по
общим правилам, а организация вправе применять упрощения, то со сдачи
11
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2017) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. URL: http://www.consultant.ru/
12
Информация Минфина России от 29.06.2019 № ПЗ-3/2019 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт.
URL:http://www.consultant.ru/
29
отчетности за отчитываемый период можно начать составлять отчетность по
упрощенным формам. И наоборот. То обстоятельство, что организация
применяет в бухучете упрощенные методы, не обязывает ее сдавать
упрощенную бухгалтерскую отчетность. Компания с любого года вправе
сдавать отчетность по общим правилам. Однако, при формировании отчета о
движении денежных средств и изменении капитала за отчетный год,
организация обязана включить в него соответствующие показатели прошлого
года независимо от того, входил ли такой отчет в состав бухгалтерской
отчетности за прошлый год. При этом следует заметить, что согласно п. 18.1
ПБУ 9/99 выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров),
выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более
процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,
показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, расходы по
видам деятельности, составляющим более 5%, показываются также отдельно
(п. 21.1 ПБУ 10/99). Это правило применяется для всех компаний, в т.ч. СМП,
использующих формы упрощенной бухгалтерской отчетности за 2017 год
13
.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах являются:
- отчет об изменениях капитала,
- отчет о движении денежных средств,
- отчет о целевом использовании средств.
- а также пояснения, оформляемые в табличной или текстовой форме.
В приложениях СМП, применяющие упрощения, могут приводить
только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить
финансовое положение или результаты деятельности организации
14
.
СМП в упрощенной бухгалтерской отчетности за 2017 год вправе
13
Остафий, И. Бухгалтерская отчетность малых предприятий за 2017 год [Электронный ресурс] // Правовест
Аудит. URL: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/buhgalterkaya-otchetnost- malyh-predpriyatiy-za-
2017-god
14
Информация Минфина России от 29.06.2019 № ПЗ-3/2019 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт.
URL:http://www.consultant.ru/
30
отражать последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовое положение и результаты
деятельности организации и (или) движение денежных средств, перспективно
(п. 15.1 ПБУ 1/2008). То есть без отражения корректировок показателей
бухгалтерской отчетности за прошлые периоды.
Субъекты малого предпринимательства вправе:
- не применять ПБУ 11/2008 и не раскрывать информацию о
связанных сторонах в бухгалтерской отчетности,
- не применять ПБУ 16/02 и не раскрывать информацию по
прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности,
- не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской
отчетности согласно пункту 2 ПБУ 12/2010.
Независимо от того, составляется годовая бухгалтерская отчетность в
полном объеме или по упрощенным формам, срок предоставления ее в
налоговый орган и статистику — не позднее трех месяцев после окончания
отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, организации, применяющие упрощенный учет, вправе
раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по
сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций.
31
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и отчетности ООО
«Эдельвейс»
2.1. Общая характеристика ООО «Эдельвейс»
Юридический статус «Общество с ограниченной ответственностью
«Эдельвейс» предприятие приобрело с 31.08.2010 года. Целью деятельности
предприятия является получение прибыли путем насыщения потребительского
рынка товарами и услугами.
Структура ООО «Эдельвейс» представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Эдельвейс»
Во главе ООО «Эдельвейс» стоит директор. Он решает самостоятельно
все вопросы деятельности ООО «Эдельвейс», представляет интересы во всех
отечественных предприятиях, фирмах и организациях. Выдает доверенности,
открывает в банках счета, пользуется правом распоряжения средствами.
Директор решает все вопросы деятельности предприятия, за исключением
указаний, сказанных в Уставе.
Менеджеры заключают договора, в том числе по найму работников,
несут в пределах своих полномочий ответственность за деятельность магазинов
32
ООО «Эдельвейс», формируют первичную документацию по магазинам;
обеспечивают сохранность товарно-материальных ценностей, денежных
средств и другого имущества магазинов, а также занимаются распределением
средств, направленных на стимулирование работников. Также руководят
деятельностью товароведов.
Основной функцией генерального директора является планирование
объемов продаж, осуществление контроля за соблюдением в течение года
плановых показателей и их корректировка в зависимости от финансовых
возможностей предприятия, ситуации на рынке сбыта, спросом на продаваемую
продукцию.
Имущество, принадлежащее Обществу, учитывается на его балансе в
соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными
Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами.
В настоящее время предприятие имеет 55 торговых точек, 15 из которых
являются магазинами, находящимися в собственности ООО «Эдельвейс».
Налаженное производство и сотрудничество с поставщиками свидетельствует о
процветании предприятия. ООО «Эдельвейс» является дистрибьютором таких
крупных компаний, как ОАО Концерн «Калина, ОАО «Нэфис Косметике»,
ООО «Компания Русалочка», ООО «Проктер энд Гембэл».
География поставок ООО «Эдельвейс» включает в себя территорию по
всей Челябинской области, включаю РБ Башкортостан.
Сотрудники ООО «Эдельвейс » - высококвалифицированные
специалисты, с многолетним опытом работы. Их главной задачей является -
качественное выполнение заказов, удовлетворяющих запросы и требования
клиентов.
2.2. Бухгалтерский учет в ООО «Эдельвейс»
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой Общества,
возглавляемой главным бухгалтером.
33
Главный бухгалтер обеспечивает планирование работы по учёту и
отчётности, разработка финансового плана; организация учёта, сбережения
товароматериальных ценностей, разных внутренних операций по учёту;
разработка мер по оптимизации и эффективности использования оборотных
средств; учёт движения денежных средств и товароматериальных ценностей,
издержек обращения, прибыли, валового дохода; контроль движения
первичной документации, правильной и своевременной бухгалтерской
отчётности, сохранение товарно-материальных ценностей. Основной отчет по
предприятию он выполняет на основе данных, предоставленных бухгалтерами
предприятия.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной
политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных
должны храниться Обществом не менее 5 лет после отчетного периода, в
котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в
последний раз.
Круг лиц, которым разрешается выдача наличных денежных средств под
отчет, определяется генеральным директором.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 30
рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию Общества отчет
об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денежных средств осуществляется при условии
полного расчета по предыдущим авансам. Перерасход возмещается по
авансовому отчету, утвержденному Генеральным директором и Главным
бухгалтером Общества.
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Эдельвейс»
информации о доходах определяются в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету 9/99.
В Плане счетов выделены три счета для обобщения информации о
доходах и расходах:
34
1) счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по
доходам и расходам от обычных видов деятельности,
2) счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового
результата от прочих видов деятельности
3) счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата деятельности
ООО «Эдельвейс» в отчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
- 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной
деятельности;
- 90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость
продукции, списанную на реализацию;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы
НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
- 90/4 «Комиссионное вознаграждение» - учитываются суммы
вознаграждения по договору комиссии;
- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый
результат от реализации.
К счету 91 открыты следующие субсчета:
- 91/1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов,
признаваемые прочими доходами;
- 91/2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы;
- 91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов;
- 91/4 «Комиссия банка по кредитам физических лиц»;
- 91/5 «Суммовая разница».
Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и
прочие поступления осуществляется ООО «Эдельвейс» самостоятельно, т.е.
предприятие само устанавливает перечень видов деятельности.
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли