35
(убытка) относятся:
1) Налоговые санкции,
2) Платежи налога на прибыль.
Налог на прибыль уплачивается в процентах от фактической полученной
организацией суммы прибыли. Ставки налога устанавливаются правительством
РФ и составляет 20%. Налог на прибыль уплачивается предприятием путем
авансовых взносов не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в
размере 1/3 квартальной суммы налога, рассчитанной из предполагаемой
прибыли. Фактические суммы налога на прибыль определяются организацией
самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.
Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за
год нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной
прибыли, установленных льгот по налогу и ставки налога на прибыль.
Ежеквартально нарастающим итогом с начала года организация представляет
налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до
налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по
результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за
налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода)
по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии
с и.20 ПБУ 18/02. Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»
отражает конечный финансовый результат деятельности организации в
отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса:
сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года;
- Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного
года» в отчете о финансовых результатах.
36
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский
баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту
синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из
оборотно-сальдовой ведомости.
Отчет о финансовых результатах заполняется на основе данных главной
книги. Показатели отражаются нарастающим итогом с 36 января по 31 декабря.
Контрольная среда - это осведомленность и практические действия
руководства экономического субъекта, направленные на установление и
поддержание системы внутреннего контроля, включающая в себя:
- стиль и основные принципы управления данным экономическим
субъектом;
- организационную структуру экономического субъекта;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемую кадровую политику;
- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних
пользователей;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и
подготовки отчетности для внутренних целей;
- соответствие хозяйственной деятельности экономического
субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
При оценке внутрихозяйственного риска было обращено внимание на
то, что персонал компании ООО «Эдельвейс» достаточно честен, опыт и
классификация работников бухгалтерии очень высоки, отсутствует
возможность внешнего давления на персонал с целью достижения
определенных показателей финансовой отчетности для сокрытия, искажения
информации в ней.
Одним из методов контроля является инвентаризация. В ООО
«Эдельвейс» инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза
в три года по состоянию на 31 декабря; нематериальных активов - один раз в
год; капитальных вложений - один раз в год; финансовых вложений - один раз в
37
год. Инвентаризация ТМЦ проводится один раз в месяц, денежных средств,
денежных документов и бланков документов строгой отчетности - один раз в
год; дебиторской и кредиторской задолженности - также один раз в год.
Оценка надежности контрольной среды представлена в таблице 6.
Таблица 6
Оценка надежности контрольной среды
Фактор
Оценка фактора
высокая
средняя
низкая
Приоритетность для руководства
системы внутреннего контроля
+
Соответствие организационной
структуры масштабам хозяйственной
деятельности
+
Распределение ответственности и
полномочий
+
Квалификация и опыт персонала
+
Наличие должностных инструкций
+
Установление внутренних нормативных
показателей и контроль за их
выполнением
+
Итоговая оценка надежности
контрольной среды
высокая
Полученный результат тестирования (4 балла) позволяет дать высокую
первичную оценку надежности контрольной среды.
2.3. Анализ отчетности ООО «Эдельвейс»
Для оценки финансовой деятельности предприятия проведем анализ
основных экономических показателей ООО «Эдельвейс» в таблице 7.
38
Таблица 7
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Эдельвейс» за 2015-2017 гг. в тысячах рублей
Показатели
Период, годы
Изменения по
годам, %
2015
2016
2017
2016
2017
Товарооборот
173884
178888
190246
102,88
106,35
Издержки обращения
140682
153611
171763
109,19
111,82
Прибыль от продаж
21190
11462
16580
54,09
144,65
Прибыль до
налогообложения
18396
1446
14847
7,86
1026,05
Чистая прибыль
14717
1157
11878
7,86
1026,62
Численность работающих,
чел.,
80
82
88
102,50
117,33
Производительность труда
2173,0
5
2181,56
2161,89
100,39
99,08
Фонд оплаты труда
21120
23911
27667,2
113,21
115,71
Среднемесячная
заработная плата
22,0
24,90
26,2
113,18
105,22
Активы
45338
80045
79155
34707
-890
Рентабельность продаж
12,19
6,41
8,72
52,58
136,04
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Эдельвейс» показал, что предприятие имеет рост товарооборота в 2016 г. на
2,88%, а в 2017 г. на 6,35%. Издержки обращения за 2015-2017 год
увеличиваются, так за 2016 год они составили 9,19%., а за 2017 год издержки
обращения увеличились на 11,82%. Численность работающих увеличилась за
2016 г. на 2,50%, а за 2017 г. на 17,33%.
Производительность труда увеличивается в 2016 году на 0,39%, а за
2017 год снижается на 0,92%, в связи с ростом численности персонала. Так как
заработная плата у работников ООО «Эдельвейс» сдельная, в связи с ростом
производительности труда увеличивается Фонд заработной платы за 2016 год
на 13,21%, а за 2017 год 15,71%.
Увеличение фонда заработной платы происходит более быстрыми
39
темпами, чем производительность труда, что может привести к снижению
товарооборота.
Динамика выручки и издержек обращения представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика показателей ООО «Эдельвейс» за 2015 - 2017
гг.
На протяжении 2017 гг. предприятием ООО «Эдельвейс» получен рост
чистой прибыли в 10,2 раза. Предприятие увеличивает товарооборот. Таким
образом, на протяжении 2015-2017гг. основная деятельность предприятия
являлась прибыльной, показатели рентабельности продаж находились на
хорошем уровне (12,19 и 6,41% соответственно в 2015-2016 г.). В 2016 г.
деятельность предприятия являлась доходной, рост показателя составил
36,04%.
В таблице 8 представлен вертикальный анализ актива баланса ООО
«Эдельвейс» за 2015-2017 годы
40
Таблица 8
Вертикальный анализ актива баланса ООО «Эдельвейс» за 2015-
2017 гг.
Показатели
На
31.12.20
15
На
31.12.201
6
На
31.12.201
7
Отк
л<
20
эне
ние
4 г.
Отклонение
2017 г.
тыс
.ру
б.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс
.
руб
.
%
тыс.
руб.
%
Нематериаль
ные
активы
14
0,03
5
0,0
1
-
-
-9
-
0,0
2
-
-
Основные
средства
598
1,11
1327
2,4
8
1645
3,36
729
1,3
7
318
0,88
Итого по
разделу I
612
1,13
1332
2,4
9
1645
3,36
720
1,3
5
313
0,87
Запасы
338
00
62,4
6
3707
9
69,
19
3383
9
69,0
2
327
9
6,7
3
-
3240
-0,17
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенн
ым
ценностям
45
0,08
126
0,2
4
-
-
81
0,1
5
-126
-0,24
Дебиторская
задолженнос
ть
163
60
30,2
3
1485
0
27,
71
1056
3
21,5
4
-
151
0
-
2,5
2
-
4287
-6,17
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов
)
-
-
-
-
2631
5,37
263
1
5,3
7
2631
5,37
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
324
1
5,99
178
0,3
3
350
0,71
-
306
3
-
5,6
6
172
0,38
Прочие
оборотные
активы
56
0,10
24
0,0
4
-
-
-32
-
0,0
6
-24
-0,04
Итого по
разделу II
535
02
98,8
7
5225
7
97,
51
4738
3
96,6
4
-
124
5
-
1,3
5
-
4874
-0,87
БАЛАНС
541
14
100,
00
5358
9
100
,0(
4902
8
100,
00
-
525
-
-
4561
-
Из таблицы 8 видно, что в 2016 и 2017 годах увеличиваются
41
внеоборотные активы. В 2016 году они увеличились на 720 тыс. руб. (или на
1,35%), а в 2017 году - на 313 тыс. руб. (или 0,87%). Это связано с
приобретением компанией объектов основных средств. Положительным
моментом является то, что в 2016 и 2017 годах уменьшилась сумма
дебиторской задолженности на 1510 тыс. руб. (или на 2,52%) и на 4287 тыс.
руб. (или на 6,17%) соответственно. В 2016 году произошло увеличение запасов
на 3279 тыс. руб. (или на 6,73%), а в 2017 году - уменьшение на 3240 тыс. руб.
(или на 0,17%).
В общем можно сделать вывод о том, что основную долю актива баланса
составляют оборотные активы - 98,87%, 97,51%, 96,64% в 2015, 2016 и 2017
годах соответственно.
В таблице 9 представлен вертикальный анализ пассива баланса ООО
«Эдельвейс» за 2015-2017 года.
Таблица 9
Вертикальный анализ пассива баланса ООО «Эдельвейс» за 2015 -
2017 гг.
Показатели
На
31.12.20
15
На
31.12.201
6
На
31.12.20
17
Отклонени
е
2016/201
5
Отклонени
е
2017/2016
тыс
.
руб
.
%
тыс.
руб.
%
тыс
.ру
б.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Уставный
капитал
(складочный
капитал,
уставный
фонд, вклады
товарищей)
10
0,02
10
0,0
2
10
0,0
2
-
-
-
-
Нераспределен
ная
прибыль
(непокрытый
убыток)
661
6
12,2
3
7539
14,
07
456
5
9,3
1
923
1,84
-2974
-
4,76
Итого по
разделу III
662
6
12,2
4
7549
14,
09
457
5
9,3
3
923
1,84
-2974
-
4,76
42
Заемные
средства
401
80
74,2
5
2880
5
53,
75
179
26
36,
56
-
1137
5
-
20,5
0
-
1087
9
-
17,1
9
Кредиторская
задолженность
730
9
13,5
1
1723
4
32,
16
265
26
54,
10
9925
18,6
5
9292
21,9
4
Итого по
разделу V
474
89
87,7
6
4603
9
85,
91
444
52
90,
67
-1450
-
1,84
-1587
4,76
БАЛАНС
541
15
100
5358
8
100
490
27
100
,00
-527
-
-4561
-
Из таблицы 9 видно, что нераспределенная прибыль в 2016 году
увеличилась на 923 тыс. руб. (или на 1,84%), а в 2017 году уменьшилась на
2974 тыс. руб. (или на 4,76%).
Положительным моментом является то, что доля заемных средств
уменьшается. Так, в 2016 году величина заемных средств уменьшилась на
11375 тыс. руб. (или на 20,5%), а в 2017 году - на 10879 тыс. руб. (или на
17,19%).
За 2015-2017 года увеличилась сумма кредиторской задолженности: в
2016 году на 9925 тыс. руб. (или на 18,65%), а в 2017 - на 9292 тыс. руб. (или на
21,94%). Это связано с тем, что пополнение основных средств происходило за
счет кредита.
Динамика источников финансирования деятельности ООО «Эдельвейс»
за 2015 - 2017 гг. представлена на рисунке 3.
43
Рисунок 3. Динамика источников финансирования деятельности
ООО «Эдельвейс» за 2015-2017 гг.
Структура капитала ООО «Эдельвейс» меняется в сторону увеличения
собственных средств, и снижения краткосрочных заемных средств и
краткосрочных обязательств, что следует оценить положительно. Собственные
средства предприятия составляют 59,58% всех источников финансирования
(при нормативе более 50%).
Оценка ликвидности бухгалтерского баланса предприятия проводится в
таблице 10.
Таблица 10
Анализ ликвидности баланса ООО «Эдельвейс» за 2015-2017 гг. в
тысячах рублей
Актив
Период, годы
Пасс
ив
Период, годы
Излишек (+),
недостаток (-)
активов для
погашения
обязательств по
годам
2015
2016
2017
2015
2016
2017
201
5
2016
201
7
А1
580
2451
10
П1
2117
0
4308
5
2772
0
-
2059
0
-
4063
4
-
2771
0
А2
27479
3680
8
4405
2
П2
730
0
4171
2674
9
3680
8
3988
1
АЗ
17221
4060
8
3381
2
ПЗ
0
0
0
1722
1
4060
8
3381
2
А4
58
178
1281
П4
2264
6
3686
0
4716
4
2258
8
3668
2
4588
1
Балан
с
45338
8004
5
7915
5
Балан
с
4533
8
8004
5
7915
5
-
-
-
В соответствии с таблицей 10 условия ликвидности баланса ООО
«Эдельвейс» не выдерживаются на протяжении всего рассматриваемого
периода. Наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные
44
обязательства (А1 <П1).
Быстрореализуемые активы покрывают краткосрочные пассивы (А2 >
П2). По причине достатка собственного капитала (нераспределенной прибыли)
четвертое условие выполняется а, следовательно, предприятие не испытывает
дефицита собственных оборотных средств.
Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю
характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета
ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних
пользователей аналитической информации.
Тип финансовой устойчивости 000«0птималь» представлен в таблице 11.
Таблица 11
Тип финансовой устойчивости ООО «Эдельвейс» в 2015-2017 гг.
Показатели
Период, годы
Отклонени
е за 2016
год
2017
год
Отклонени
е за 2017
год
2015
2016
Капитал и резервы
22646
36860
14214
47164
10304
Внеоборотные активы
58
178
120
1281
1103
Собственные оборотные
средства (СОС)
22588
36682
14094
45883
9201
Долгосрочные обязательства
(Дзи)
0
0
0
0
0
Краткосрочные заемные
средства (КЗИ)
730
0
-730
4171
4171
Общая величина источников
формирования запасов и
затрат ИФ (с.З + с.4 + с.5)
23618
36682
13064
50054
13372
Общая величина запасов и
затрат (33)
17221
40608
23387
33812
-6796
Излишек (+) или недостаток
(-):
- собственных оборотных
средств - собственных
оборотных средств и
долгосрочных заемных
+5377
-3926
-9303
+2249
6
+2642
2
+5377
-3926
-9303
+2249
6
+2642
2