24
- поиск дополнительных ресурсов повышения производительности
труда для достижения стратегических целей компании.
Но главная цель аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом организации – это:
- фундаментальная работа с документацией, отражающей операции в
бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты;
- проверка соблюдения законодательства (трудового, гражданского,
налогового);
- установление степени точности применяемых в организации методик
учета и налогообложения операций по начислению и выплате заработной
платы;
- выявление уже допущенных ошибок и оценка их влияния на
достоверность отчетности, а, следовательно, и реакцию ФНС.
Организация аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом организации начинается с составления программы и плана
контрольных мероприятий. Традиционно аудиторская проверка состоит из
трех этапов:
- подготовка необходимых документов;
- непосредственно сам аудит;
- обобщение изученной информации и создание аудиторского
заключения.
Заработная плата по своей социально-экономической сути выходит за
рамки процессов, происходящих внутри компании между руководством,
персоналом и собственниками. Зарплата определяет положение работника за
пределами организации, поэтому порядок ее начисления и выплаты так
тщательно регулируется на законодательном уровне.
Согласно Гражданскому кодексу, заработная плата рассматривается
как вознаграждение за труд, исходя из квалификации работника, сложности,
количества и качества выполняемых им работ. Поэтому проверка заработной
платы подразумевает работу не только с бухгалтерскими и налоговыми
25
регистрами, но и с кадровыми документами. Аудиторское заключение
должно содержать оценку взаимосвязи финансовой и нефинансовой
документации.
Конкретные данные, которые понадобятся для оценки трудовых
отношений в компании и соблюдения законодательства, зависят от
специфики бизнеса и кадрового учета предприятия. Но, как правило,
основными документами при проверке начисления заработной платы
являются:
- Локальные нормативные акты. Именно с них начинается работа
аудитора– ведь изначально необходимо выяснить, существуют ли вообще в
компании системные документы, прямо или косвенно регулирующие
принципы оплаты труда.
- Штатное расписание. От содержания этого документа напрямую
зависит кадровый потенциал организации, а значит, и фонд оплаты труда.
Очень важно, чтобы нормативный акт, регламентирующий порядок и
основания для начисления основных и стимулирующих выплат, совпадал по
основным стратегическим пунктам со штатным расписанием.
- Трудовые договоры, которые могут содержать индивидуальные
особенности начисления зарплаты и премий работникам.
- Табель учета рабочего времени и внутренний трудовой распорядок. И
то, и другое необходимо, чтобы оценить, насколько соответствуют доходы
каждого сотрудника его реальному вкладу в результаты экономической и
производственной деятельности компании.
- Положение о премировании. Без него нельзя полноценно провести
аудит системы начислений.
В качестве оснований для назначения разовых премий, связанных с
работой и входящих в систему оплаты труда, в Положении об оплате труда
указывайте следующие, отражающие различные сферы деятельности
работников: участие в реализации проекта, этапа проекта, успешное
завершение работы над проектом; создание и(или) внедрение норм, и(или)
26
систем, и(или) технологий, и(или) алгоритмов, и(или) методов, и(или) форм,
инструментов, способствующих оптимизации рабочих процессов,
уменьшению издержек в работе, повышению результативности и(или)
эффективности труда; разработка или участие в разработке перспективных
планов, стратегий развития деятельности общества, направлений работы,
продукта и услуг; поиск контрагентов и успешное заключение договоров,
соглашений; проведение аналитических исследований состояния, процессов
компании, внешней среды с целью оптимизации деятельности, развития
бизнеса; организация и(или) участие в подготовке и(или) проведении
конференций и(или) семинаров, иных, в том числе корпоративных,
мероприятий; требования работы – это физические, психологические,
социальные и организационные аспекты работы, для выполнения которой
необходимы устойчивые физические, интеллектуальные и эмоциональные
усилия или навыки (без них работа не может быть выполнена). Стресс
относится к ответу человека на внешнее давление. В то же время важно
заметить, что давление и требования бывают чрезмерны, то есть у
большинства людей они вызывают стресс. Доказано, что чрезмерные
требования увеличивают текучесть рабочей силы и невыходы на работу,
снижают качество выполнения работы, ухудшают временные показатели и
приводят к росту
недовольства потребителей.
Подготовка квартальной и
годовой отчетности (бухгалтерской, финансовой и др.); обеспечение
кассовой и финансовой дисциплины; успешное ведение претензионно-
исковой работы; обеспечение общества трудовыми ресурсами; прохождение
аудита или проверок государственных органов. Сотрудники организаций
проявляют все больший интерес и озабоченность относительно влияния на
окружающую среду
деятельности организации, в которой они работают.
Организациям стоит постоянно общаться с сотрудниками,
информируя их о
происходящих событиях и предпринятых мерах.
Большую часть акционеров
крупных организаций составляют финансовые
учреждения, интересы которых
определяются финансовой выгодой.
27
В Положении об оплате труда необходимо установить возможный
интервал размера премии, например, от 10% до 100% оклада работника, или
установить фиксированные размеры премий по отдельным основаниям.
Обязательно указывается срок назначения и выплаты разовой премии, как и
всех выплат, входящих в систему оплаты труда компании. Следует помнить,
статья 57 Трудового кодекса РФ устанавливает, что условия оплаты труда
указываются в трудовых договорах работников, в том числе возможность
выплаты премий, если они входят в систему оплаты труда, установленную
локальным нормативным актом компании.
Для руководителя, его заместителей и главного бухгалтера надо
предусмотреть отдельный список надбавок. Премировать начальника следует
по результатам и эффективности деятельности организации.
Начисление премии регламентируется пунктом 15 постановления
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. И от соблюдения указанных в нем
условий будет зависеть, например, включат ли премиальные в средний
заработок сотрудника или нет.
Применяемый в компании порядок премирования определяет,
насколько пропорционально вознаграждение за труд отдельного работника
его производственным успехам. Опираясь на эту информацию, инспекторы в
свою очередь будут судить, не пытается ли организация уйти от налогов,
необоснованно увеличив расходы на оплату труда.
Ведение первичного учета по унифицированным формам
распространяется на юридических лиц всех форм собственности,
осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства
13
.
Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о
приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка
научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую
работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-
13
Понятие заработной платы. [Электронный ресурс]. URL: http: http://www.grandars.ru
28
6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф.
№ Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда ведутся: табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. Т-
13); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №
Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и
сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие
документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:
1) сводные ведомости распределения заработной платы (по видам,
шифрам затрат и др.),
2) регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и
депонированной заработной плате,
3)журнал-ордер ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета),
4)главная книга,
5)баланс (ф. № 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить,
относятся:
1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-
сдельщикам;
3) учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5) аналитический учет по работающим (по видам начислений и
удержаний);
6) сводные расчеты по заработной плате;
29
7) расчет налогооблагаемой базы налогов и платежей с фонда оплаты
труда;
8) расчеты по депонированной заработной плате.
Изучив, кто и как работает в компании и по каким принципам получает
зарплату, аудитор может приступить к работе с первичными документами и
сводными регистрами, применяемыми в компании.
Проверке выплаты заработной платы и формированию отчетных
показателей предшествует анализ порядка начисления заработной платы и
удержаний. Анализ фонда оплаты труда предусматривает и проверку
бухгалтерских проводок при начислении и выплате дивидендов.
Конкретные способы обработки информации зависят от применяемой
методики аудита
14
.
Особенности аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом организации зависят от учетной политики организации, ответы
на следующие вопросы помогут сделать выводы относительно оплаты труда
практически в любой компании:
- выявлены ли суммы невыплаченной заработной платы;
- есть ли расхождения между данными расчетной (расчетно-платежной)
ведомости и регистров бухгалтерского учета;
- можно ли из сведений аналитического учета получить необходимую
информацию по каждому дебитору и кредитору, а также узнать суммы,
удержанные из зарплаты работников;
- содержит ли аналитический учет по счетам 70, 73 данные по каждому
сотруднику;
- были ли установлены причины переплат и недоплат работникам (если
такие случаи имеют место быть).
Анализируя информацию во время проверки, как правило, используют
международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства», аудитор
14
Садлаева З. Э. Аудит оплаты труда предприятия ООО «Восток» // Молодой ученый. 2016. №21. С. 489
30
должен оценить, является предоставляемая организацией информация
надежной и достаточно ли ее для формирования подробного заключения.
В ходе проверки проверяют:
- расходы на заработную плату персонала за конкретный период и
насколько грамотно оформляется документально и отражается в учете
каждый вид начислений;
- точность расчета налогооблагаемой базы;
- своевременность выплаты зарплаты, налогов и отпускных;
- насколько соблюдаются все нюансы расчета среднего заработка для
отпусков, больничных, командировок;
- «зарплатную» отчетность: по НДФЛ и страховым взносам.
По итогам аудита составляется детальный отчет, в котором
описывается каждый обнаруженный недочет или ошибка, а также какие
последствия они могут повлечь для бизнеса.
Таким образом, заработная плата по своей социально-экономической
сути выходит за рамки процессов, происходящих внутри компании между
руководством, персоналом и собственниками. Зарплата определяет
положение работника вне организации. Поэтому порядок ее начисления и
выплат очень жестко регламентирован в законодательстве РФ.
Согласно Гражданскому кодексу, заработная плата рассматривается
как вознаграждение за труд. Исходя из квалификации работника, сложности,
количества и качества выполняемых им работ.
Главная цель аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом организации – это: фундаментальная работа с документацией,
отражающей операции в бухгалтерском учете по начислению и выплате
зарплаты. Проверка соблюдения законодательства. Установление степени
точности применяемых в организации методик учета и налогообложения
операций по начислению и выплате заработной платы. Выявление уже
допущенных ошибок и оценка их влияния на достоверность отчетности, а,
следовательно, и реакцию ФНС.
31
Выводы по 1 главе
Исследование позволило установить, что заработная плата по своей
социально-экономической сути выходит за рамки процессов, происходящих
внутри компании между руководством, персоналом и собственниками.
Зарплата определяет положение работника за пределами организации,
поэтому порядок ее начисления и выплаты так тщательно регулируется на
законодательном уровне.
Согласно Гражданскому кодексу, заработная плата рассматривается
как вознаграждение за труд, исходя из квалификации работника, сложности,
количества и качества выполняемых им работ.
Главная цель аудита выплаты заработной платы – это:
фундаментальная работа с документацией. Проверка отражения операции в
бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты. Проверка
соблюдения законодательства (трудового, гражданского, налогового).
Установление степени точности применяемых в организации методик учета и
налогообложения операций по начислению и выплате заработной платы.
Выявление уже допущенных ошибок и оценка их влияния на достоверность
отчетности и реакцию ФНС.
А теперь перейдем ко второй главе, в которой описан бухгалтерский
учет и аудит расчетов по оплате труды и иным операциям с персоналом в
Департаменте имущественных отношений Администрации города Тюмени.
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труды и иным
операциям с персоналом в учреждении
2.1. Финансово-экономическая характеристика учреждения
Департамент имущественных отношений Администрации города
Тюмени является функциональным органом Администрации города Тюмени
32
и создан с целью решения вопросов формирования и управления
муниципальным имуществом города Тюмени.
Департамент имущественных отношений Администрации города
Тюмени выполняет все полномочия собственника по управлению и
распоряжению недвижимыми и движимыми объектами за исключением
земельных участков и средств местного бюджета, составляющими
муниципальную казну города Тюмени, в пределах полномочий,
установленных Положением.
Департамент имущественных отношений Администрации города
Тюмени в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской
Федерации. Также - федеральными законами, указами и распоряжениями
Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями
Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами
федеральных органов исполнительной власти, законами и нормативными
правовыми актами Тюменской области, Уставом города Тюмени,
муниципальными правовыми актами города Тюмени, а также настоящим
Положением.
Департамент имущественных отношений Администрации города
Тюмени в своей деятельности подотчетен Главе города Тюмени и
непосредственно подчинен заместителю Главы города Тюмени,
координирующему и контролирующему деятельность департамента
имущественных отношений Администрации города Тюмени. Положение о
Департаменте, численность и категории должностей Департамента
утверждаются муниципальным правовым актом Администрации города
Тюмени. Департамент имущественных отношений Администрации города
Тюмени является юридическим лицом, имеет лицевой счет в департаменте
финансов и налоговой политики Администрации города Тюмени, печать,
бланки и штампы со своим наименованием.
Место нахождения Департамента: 625000, город Тюмень, ул.
Советская, 20.Организационно - правовая форма– казенное учреждение.
33
Департамент имущественных отношений Администрации города Тюмени
имеет следующую структуру (рис.1):
Рисунок 1 – Организационная структура Департамента
имущественных отношений Администрации города Тюмени
Структура задает схему
разделения ответственности и власти. Организационная
схема – это графическое
описание структуры организации
.
Департамент имущественных отношений Администрации города
Тюмени возглавляет директор.
Директор Департамента имущественных отношений Администрации
города Тюмени имеет заместителей, назначаемых на должность и
освобождаемых от должности Главой города Тюмени, по представлению