44
Бюджетные обязательства принимаются в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени только на
сумму страховых взносов на социальное страхование. Бюджетные и
денежные обязательства на сумму больничного пособия за счет ФСС России
не принимаются. Это обязанность фонда, а не учреждения. Это следует из
части 1 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ.
Денежные обязательства на сумму больничного принимайте, только
если платится пособие сверх начисленных страховых взносов по ФСС в
Отчете (ф. 0503128) показатели графы 9 «Денежные обязательства» будут
превышать показатели графы 7 «Принятые бюджетные обязательства.
Всего»; у бюджетных и автономных учреждений в Отчете (ф. 0503738)
показатели графы 9 «Исполнено денежных обязательств» будут превышать
показатели графы 6 «Принятые обязательства. Всего». Такое несоответствие
данных специалисты Минфина России допускают и разъясняют в письме от
20 июля 2016 № 02-06-10/42571.
Бухгалтерский учет по отражению операций, связанных с выплатой
зарплаты, приведен в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерский учет по отражению операций, связанных с
выплатой зарплаты
№
п/п
Основные операции
1
2
3
4
1.
Выплата
заработной
платы из
кассы
Дт
Кт
Сумма,
руб.
2.
2 (4) 302.11 830 КБК
“Уменьшение
кредиторской
задолженности по
зарплате”
2(4) 201.34
610 КБК
“Денежные
средства
кассы
бюджетного
учреждения”
3.
Выплата
заработной
Дт
Кт
45
платы на
карту
4.
2 (4) 302.11 830
КБК “Уменьшение
кредиторской
задолженности по
зарплате”
2(4) 201.11
610
КБК “Выбытие
денежные
средств
учреждения с
лицевых
счетов в
органе
казначейства”
69 600
(80 000
-
10400)
Если зарплата (надбавки, доплаты и т. д.) была излишне выплачена и
возвращена в текущем финансовом году, в учете делаются проводки. Возврат
в кассу излишне выплаченной заработной платы приведен в таблице 10.
Таблица 10
Проводки по возврату в кассу излишне выплаченной заработной
платы
№ п/п
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
1.
Сторнирование
излишне
начисленной в 2018
году заработной
платы
4 401 20 211
4 302 11
730
49 000
2.
Начисление
задолженности в
сумме выявленной
переплаты
4 205 41 560
4 302 11
730
49 000
3.
Внесение бывшим
работником в кассу
излишне
начисленной
заработной платы
4 201 34 510
4 205 41
660
42 000
4.
Внесение сумм
переплаты в кассу
учреждения
4 201 34 510
4 302 11
730
40 000
5.
Внесение денежных
средств на лицевой
4 210 03 560
4 201 11 510
4 201 34
610
2 000
46
счет учреждения
4 210 03
660
Итак, заработная плата в учреждении была искажена в 2018 году.
Средства внесены в кассу в сумме 40 000 руб. и на лицевой счет в
сумме 2 000 руб.
Таким образом, был рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом в учреждении.
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в учреждении
Цель аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
в Департаменте имущественных отношений Администрации города Тюмени
– это:
- фундаментальная работа с документацией, отражающей операции в
бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты;
- проверка соблюдения законодательства (трудового, гражданского,
налогового);
- установление степени точности применяемых в организации методик
учета и налогообложения операций по начислению и выплате заработной
платы;
- выявить уже допущенные ошибки и провести оценку их влияния на
достоверность отчетности, а, следовательно, и реакцию ФНС.
Для осуществления проверки в осуществлении операций по
правильности организации расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений Администрации
города Тюмени в бухгалтерской службе с сотрудниками Департамента
47
проведен аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
учреждения
15
.
В ходе проведенного аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в учреждении в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени на данном участке работы
бухгалтерской службы была проведена проверка:
- расходов на заработную плату персонала за 2018 год, определение
грамотности по оформлению документов, начислений на каждый вид
заработной платы сотрудников учреждения;
- насколько точно проведены расчеты по налогооблагаемой базе в
учреждении;
- насколько своевременно осуществляется выплата заработной платы,
налогов и отпускных сотрудников учреждения ;
- насколько в учреждении в 2018 год убыли соблюдены правильность
проведения и осуществления операций по расчетам среднего заработка
отпусков, больничных, командировок и др. сотрудников учреждения;
- насколько точно и вовремя осуществляется отчет по «зарплатной»
отчетности: по НДФЛ и страховым взносам.
- как соблюдаются локальные нормативные акты.
- верно ли и без искажений и приписок составлено в учреждении было
штатное расписание.
- верно ли и без искажений и приписок составлены были трудовые
договоры.
- верно ли и без искажений и приписок производились начисления в
табелях учета рабочего времени, как исполняется внутренний трудовой
распорядок.
- П верно ли и без искажений и приписок составлено положение о
премировании, как производятся начисления премий, исполняется ли
15
Булыга Р.П. Аудит [Электронный ресурс]: учебник/ Булыга Р.П., Андронова А.К., Бровкина Н.Д.—
Электрон. текстовые данные.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.С.121.
48
регламент, выполняется ли п. 15 постановления Правительства РФ от
24.12.2007 № 922.
Опираясь на эту информацию можно верно и точно будут судить, не
пытается ли организация уйти от налогов, необоснованно увеличив расходы
на оплату труда.
Изучив, кто и как работает в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени и по каким принципам получает зарплату,
аудитор может приступить к работе с первичными документами и сводными
регистрами, применяемыми в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени.
Проверке расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в
Департаменте имущественных отношений Администрации города Тюмени
предшествует анализ порядка начисления заработной платы и удержаний.
Анализ фонда оплаты труда в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени предусматривает и проверку
бухгалтерских проводок при начислении и выплате.
Методика осуществления проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени представлена в таблице 7-8.
Рассмотрим процесс проведения аудита расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени, составим план аудиторской проверки
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени (табл. 11).
Таблица 11
План аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени
Программа проведения аудиторской проверки
Объект аудита (полное
наименование):
Департамент имущественных отношений
Администрации города Тюмени
49
Период аудита: с
С 01.01.2018
по
По 01.01.2019
Общий срок проведения аудита: с
С 14.09.2019
по
По 20.09.2019
Состав аудиторской группы:
аудитор
Петров И.Л.
ведущий юрист
Смирнов Ю.И.
Количество человеко-часов:
120
Таким образом, процесс проведения аудита расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени заключается в определении периода, сроков
аудита, состава группы.
Период аудита с 01.01.2018 по 01.01.2019.
Количество человеко-часов – 120.
Программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени приведена в таблице 12.
Таблица 12
Программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени
№
п.п.
Раздел
аудита
Планируемый
аудиторский
подход
Планируемая
трудоемкость
(чел-ч)
Ответственный
исполнитель
Ф.И.О.
Примечание
1
2
3
4
5
6
1
Аудит
расчетов с
персоналом
по
заработной
плате.
1. Анализ порядка
оформления и
содержание
трудовых
договоров,
заключенных с
персоналом
учреждения,
договоров
гражданско-
правового
характера с
физическими
лицами.
20
20
50
2. Проверка
правильности и
обоснованности
начисления
заработной платы,
включая доплаты,
установленные
законодательством.
3. Проверка
правильности и
обоснованности
начисления оплаты
работникам за
время отсутствия
на работе по
уважительным
причинам (отпуск,
время болезни и
др. причины,
установленные ТК
РФ),
своевременности
отражения в
бухгалтерском
учете.
4. Проверка
своевременной
обоснованности и
правильности
отражения
депонированной
заработной платы.
5. Проверка
правильности и
обоснованности
удержаний из
заработной платы,
в том числе сумм
по исполнительным
листам, полноты и
своевременности
их перечисления.
6. Анализ
правильности
начисления налога
на доходы
физических лиц,
ЕСН, взносов на
обязательное
20
20
20
20
51
страхование от
несчастных
случаев и
своевременности
перечисления.
Программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени включает в себя 6 этапов. Определена
трудоемкость аудита.
При проведении аудита важно выявить ошибки и нарушения, встречающиеся
при расчетах по оплате труда и иным операциям с персоналом. Нами были
выявлены ошибки и нарушения, встречающиеся при расчетах по оплате
труда и иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени (таблица 13)
Таблица 13
Ошибки при аудите расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени
№
п/п
Вид и наименование
ошибок
Влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности
налогообложения и
соблюдения законо-
дательной и нормативной
базы
Нормативные
документы
1
2
3
4
1.
Не применяются
типовые формы
первичных документов
по оплате труда
Затруднена проверка данных
Альбом уни-
фицированных
типовых форм
документов
2.
Не ведутся табели
учета рабочего
времени (Т-12)
Нельзя проверить правиль-
ность начисления оплат
Трудовой
кодекс РФ
3.
Оплата проведения
строительных работ
включается в себестои-
мость продукции
(работ, услуг) для
целей
налогообложения
Занижение налогооблагаемой
прибыли
ПБУ № 10
4.
Сумма премий и
Занижение базы налогообло-
Инструкции
52
выданных подарков не
включались в со-
вокупный доход
работающих
жения по налогу с физических
лиц и другим видам
удержаний
ГНС об исчис-
лении базы
налогообложе
ния
5.
Неверно проводилось
начисление налога на
доходы физических
лиц
Занижение налога на доходы
физических лиц
Налоговый
кодекс ч. II,
гл. 23; ПБУ
№9
6.
Неверно
рассчитывались суммы
по прочим видам оплат
Занижение базы налогооб-
ложения
Трудовой ко-
декс РФ
Итак, проверка расчётов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений Администрации
города Тюмени была проведена в соответствии с программой.
По данным аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений Администрации
города Тюмени был сделан выводы о высоком уровне организации системы
внутреннего контроля. А бухгалтерский учет этого раздела в данном
учреждении в настоящее время отвечает требованиям оперативности и
достоверности.
Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют
составить план и программу проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени. Также появилась возможность выбрать
нужные процедуры для сбора аудиторских доказательств. Можно обратить
внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных
расчетов в данном учреждении в настоящее время.
Помимо проверки аналитических и синтетических данных расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени требуется
разработать мероприятия по улучшению организации расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в данном учреждении в настоящее
время.
53
Можно сделать вывод, что нарушениями, выявляемые в ходе аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени являются:
необоснованное начисление стимулирующих выплат,
материальной помощи;
неверное исчисление НДФЛ, неправильное применение
налоговых вычетов;
неприменение унифицированных форм первичных
документов по оплате труда или их неправильное заполнение;
принятие к учету неправильно оформленных листков по
временной нетрудоспособности;
неправильный расчет среднего заработка;
неправильное исчисление стажа работы.
Выводы по 2 главе
Исследование позволило установить, что в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени были описаны
методы ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в данном учреждении в настоящее время.
Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, и
перечислена документация, используемая при учете. Начисленная заработная
плата отражается в лицевых счетах работников, а также в индивидуальной
карточке по учету страховых взносов. Причитающаяся к выплате заработная
плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и
производится выплата.
Главная цель аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом - проведение работы с документами, проверка отражения
операций по бухгалтерскому учету начислений и выплат заработной платы
сотрудников в данном учреждении в настоящее время, в проверке