6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ....................................................................................... 10
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов как объекта
учета ............................................................................................................................ 10
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ....................................................................................... 15
1.3. Документальное оформление движения и учет материально-
производственных запасов ....................................................................................... 23
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 32
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета материально-производственных запасов в
ООО «Петроком» ...................................................................................................... 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО
«Петроком» ................................................................................................................ 33
2.2. Анализ документального оформления движения и оценки материально-
производственных запасов ООО «Петроком» ....................................................... 38
2.3. Анализ синтетического и аналитического учета материально-
производственных запасов ООО «Петроком» ....................................................... 41
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 46
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ООО «Петроком» ....................................................... 48
3.1. Аудит бухгалтерского учета материально-производственных запасов ООО
«Петроком» ................................................................................................................ 48
3.2. Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально-производственных запасов ООО «Петроком» ................................ 54
3.3. Оценка предложенных мероприятий по совершенствованию организации
бухгалтерского учета материально-производственных запасов ООО «Петроком»
..................................................................................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 84
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что рациональное
управление материально-производственными запасами коммерческого
предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма,
представляющего комплекс процедур учета, анализа и аудита.
Отметим, что материально-производственные запасы (МПЗ) в широком
понимании представляют собой предметы труда, которые вещественно
составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость
продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном
производственном цикле.
Достаточность объема, структуры формирования материально-
производственных запасов (МПЗ) в составе оборотного капитала имеет большое
значение для обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности,
прибыли и рентабельности любого предприятия. К тому же хозяйственные
операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска в
связи с частыми хищениями и порчей данного вида активов.
В связи с этим основными целями внутреннего аудита МПЗ на
предприятиях является проверка сохранности, правильности ведения учета и
отражения их в отчетности, организации хранения и эффективности
использования.
Таким образом, в условиях развития экономики повышается актуальность
проведения как экономического анализа, так и аудиторской проверки
материально-производственных запасов в целях доказательства достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценки системы контроля
коммерческих организаций.
Указанные обстоятельства обусловливают актуальность выбранной темы
и необходимость расширения исследований, посвященных развитию методики
учета, анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих
организациях.
8
Целью настоящего исследования является анализ бухгалтерского учета
материально-производственных запасов и разработка рекомендаций по
совершенствованию организации бухгалтерского учета материально-
производственных запасов организации ООО «Петроком».
Постановка
ер
цели
ер
предопределила
ер
необходимость
ер
решения
ер
следующих
ер
задач,
ер
а
ер
именно:
⎯ рассмотреть понятие и сущность материально-производственных
запасов как объекта учета;
⎯ рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета
материально-производственных запасов;
⎯ рассмотреть документальное оформление движения и учет
материально-производственных запасов;
⎯ дать организационно-экономическую характеристику организации
ООО «Петроком»;
⎯ выполнить анализ документального оформления движения и оценки
материально-производственных запасов ООО «Петроком»;
⎯ выполнить анализ синтетического и аналитического учета
материально-производственных запасов ООО «Петроком»;
⎯ выполнить аудит бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ООО «Петроком»;
⎯ разработать предложения по совершенствованию организации
бухгалтерского учета материально-производственных запасов ООО
«Петроком»;
⎯ выполнить оценку предложенных мероприятий по
совершенствованию организации бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ООО «Петроком»;
Объектом
ер
исследования
ер
выступает организация
ерорганизация
ООО «Петроком».
Предметом
ер
исследования
ер
выступает
ер
учет и аудит материально-
производственных запасов на предприятии.
9
Теоретической основой исследования являются учебные пособия,
специальная литература в области бухгалтерского учета, экономики
предприятия и аудита, труды таких авторов как Веселова Т.Н., Касьянова Г.Ю.,
Катасонов В.Ю., Катуша С.А., Крутякова Т.Л., Лукьянова С.А., Маренков Н.Л.,
Подольский В.И., Пошерстник Н.В., Приображенская В.В., Соколов Я.В.,
Терентьева Т.В., Харченко О.Н. и других российских и зарубежных
исследователей, а также статистические данные и отчетность изучаемой
организации.
Нормативной базой исследования стали Гражданский кодекс РФ,
Налоговый Кодекс РФ, Федеральные Законы: «О бухгалтерском учете», «Об
аудиторской деятельности», приказы Минфина: «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». А также
постановления правительства, приказы министерств и ведомств области
бухгалтерского учета.
Методологическая основа исследования. В процессе написания работы
применялись как общенаучные, обще логические и частные научные методы.
Таким образом методологическую основу исследования составили табличный и
монографический методы исследования, метод синтеза и анализа, описательный
метод, логический метод, метод сравнения и логический метод, методы
индукции и дедукции. Перечисленные методы позволили всесторонне и
целостно рассмотреть тему работы и использовались в их взаимосвязи.
Границы исследования охватывают период 2016-2018 годов в области
анализа и исследования финансово-хозяйственной деятельности
рассматриваемого предприятия.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов целостного исследования бухгалтерского учета
материально-производственных запасов в дальнейшей работе ООО «Петроком».
Исходя из поставленных целей и задач, работа имеет следующую
структуру: введение, три главы основной части, заключение, список
использованных источников и приложение.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета
Потребляемые материальные ресурсы на предприятиях делятся на
оборудование, требующее монтажа и материалы. Материалы в свою очередь, в
зависимости от определенных характеристик, классифицируются по группам.
В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-
производственных запасов в ряде организаций достигает несколько тысяч
наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую
сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием
материалов в производстве.
В их реализации важную роль играет классификация материально -
производственные запасы, (классификация материалов - это группировка
материалов по их видам, применяемая одновременно в планировании, учете и
отчетности), которая осуществляется по следующим признакам
1
:
1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы,
позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:
⎯ сырье и основные материалы;
⎯ вспомогательные материалы;
⎯ покупные полуфабрикаты;
⎯ топливо;
⎯ запасные части;
⎯ тара и тарные материалы;
⎯ отходы производства;
⎯ инвентарь и хозяйственные принадлежности;
Под сырьем понимается продукция добывающих отраслей и сельского
хозяйства. Сырье — это предметы труда, являющиеся продуктами добывающих
1
Филатова Т.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Т.В. Филатова — М.: Инфра-М,
2018. – с. 104
11
отраслей (уголь, руда, нерудные материалы, зерно и так далее) Сырье в процессе
производства играет роль основных материалов.
Материалы — это различные вещественные элементы, используемые в
качестве предметов труда для изготовления продукции или обслуживания
производства
2
.
Материалы подразделяются на основные (образующие материально-
вещественную основу готовой продукции) и вспомогательные (используемые
при производстве продукции, но не образующие вещественного содержания
(краски, тарные материалы, обтирочные и т. п.).
Основные материалы — это предметы труда, образующие материальную
основу изготовляемой продукции. К основным материалам относятся сырьевые
материалы - продукция обрабатывающих отраслей - не прошедшие первичной
обработки в данном производстве.
Вспомогательные материалы — это предметы труда, не составляющие
основ изготовляемого продукта, а содействующие производственному процессу
(красители, смазочные, обтирочные и др.).
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и
основные материалы, для придания продукту определенных потребительских
свойств (специи, ингредиенты), сохранности от окружающей среды (краски,
грунтовки), или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные),
всевозможные металлические изделия, проволока, монтажные болты и др.
Вспомогательные материалы занимают, обычно, небольшую часть в составе
конечного продукта.
Исходные материалы, прошедшие небольшую степень обработки или
предварительно смонтированные детали, составляющие значительную часть
конечного продукта относят к категории полуфабрикатов.
Полуфабрикат — это результат обработки сырья (материалов) в
определенном цехе (производстве) с дальнейшей обработкой в других цехах
2
Розанова Н.М. Экономика фирмы в 2 ч. Часть 2. Производственный процесс: Учебник для
академического бакалавриата / Н.М. Розанова, — М.: Издательство Юрайт, 2016. – с. 37
12
(производствах) данного предприятия или на других предприятиях. Учет
полуфабрикатов ведется аналогично учету материалов.
Запасные части — это предметы труда (материалы), предназначенные для
ремонта основных средств и замены износившихся деталей машин и
оборудования
3
.
Тара — это предметы, предназначенные для упаковки продукции (ящики,
бочки, мешки, бутылки и т. п.).
Инвентарь — это совокупность различных предметов хозяйственного
обихода и производственного назначения
4
.
Износ инвентаря и хозяйственных принадлежностей — это постепенная
потеря первоначальных качеств предметов в процессе их эксплуатации, то есть
снашивание указанных предметов. По таким предметам амортизации не
начисляется, и в учете отражается только их износ.
Сырье давальческое - сырье, принадлежащее заказчику и переданное в
промышленную переработку другому предприятию для изготовления из него
продукции в соответствии с заключенным соглашением.
Принятое выше деление материалов в бухгалтерском учете условно, но оно
помогает в реальных условиях быстрее ориентироваться.
Всё поступающие сырье, основные и вспомогательные материалы
учитываются (приход и хранение) на счете 10 «Материалы». Материальные
ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом
счете 002 «материально - производственные запасы, принятые на ответственное
хранение», а сырье и материалы заказчика, принятые в переработку
(давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы,
принятые в переработку».
2. Физико - химический состав - твердые (уголь, метал), жидкие (краска,
горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).
3
Самылин А.И. Финансовый менеджмент: Учебник / А.И. Самылин - М.: Инфра-М, 2017. – с.
44
4
Трошин А.Н. Финансовый менеджмент: Учебник / А.Н. Трошин - М.: Инфра-М, 2018. – с. 69
13
3. Техническое содержание.
Классификация материально-производственных запасов представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация материально-производственных
запасов
5
При применении метода ФИФО оценка остатков на складе на конец месяца
производится по себестоимости последних по времени приобретений. При этом
методе аналитический учет материалов организуется раздельно по каждой
партии поставки.
По средневзвешенным ценам закупки (приобретения). Метод оценки по
средним фактическим ценам закупки состоит в определении средней
взвешенной цены. Для этого по конкретному наименованию берется количество,
и его стоимость на начало первого месяца плюс количество и стоимость вех
5
Масленкова О.Ф. Оценка стоимости предприятия: Учебное пособие / О.Ф. Масленкова. —
М.: КноРус, 2017. – с. 82
14
поступивших за первый месяц партий идентичного материала. Общую сумму
делят на общее количество и получают новую (средневзвешенную) цену.
Этот способ расчета средневзвешенных цен эффективен только при
условии ежемесячного пересчета цен.
По учетным (плановым) ценам. При такой системе на складе могут
оказаться две или несколько партий однородного материала, но по разным
ценам, что приводит к искажению исчисления стоимости, изготовляемой на
одном предприятии продукции, при использовании разно ценных материалов.
Этот метод применим в очень больших предприятиях при выполнении
взаиморасчетов между цехами по сквозной технологической цепочке
изготовления продукции.
По себестоимости каждой единицы. По данному методу оцениваются
материально - производственные запасы, используемые в особом порядке
(инвентарь, хозяйственные принадлежности, драгоценные камни, драгоценные
металлы), которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Оценка материалов определяет изменение величины издержек
производства, а, следовательно, величины балансовой прибыли. Избрав один из
методов оценки материальных ценностей, предприятие должно ему неизменно
следовать.
Для изменения метода оценки должны быть существенные причины,
понятные на предприятии и налоговыми органами. Лишь периодически, по
причине инфляции учитываемые ценности переоцениваются с учетом уровня
рыночных цен.
Использование компьютерных технологий при расчете себестоимости
материально - производственных запасов, направляемых в производство,
предъявляет жесткие требования к правильному, последовательному вводу в
ЭВМ первичных учетных документов по движению указанных запасов.
Отметим, что программа «1С: Предприятие» позволяет задним числом
откорректировать систему в части неправильно введенной информации с точки
15
зрения последовательности формирования и ввода документов в компьютер
начиная с того документа, который эту последовательность нарушил.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-
производственных запасов
Составление бухгалтерской отчетности – является одной из важнейших
составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности
и отражение информации о состоянии материально- производственных запасов
помогает внутренним и внешним ее пользователям, составить объективное
представление о предприятии.
Составление отчетности осуществляется на основании нормативных
документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку
материальных ресурсов. Ведение бухгалтерского учета материально-
производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными
документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса
нормативные документы делятся на 4 уровня, представленные на рисунке 2.
Рисунок 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского
учёта в РФ
6
6
Садыкова Т.М., Церпенто С.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Т.М. Садыкова, С.И.
Церпенто — М.: РИОР, 2018. – с. 72