26
⎯ дата составления;
⎯ наименование экономического субъекта, составившего документ;
⎯ содержание факта хозяйственной жизни;
⎯ величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
⎯ наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и
ответственного за ее оформление;
⎯ подписи должностных лиц с указанием их фамилий и инициалов
либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.
Кроме того, в организациях для учета материально-производственных
запасов могут использоваться межведомственные унифицированные формы
первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.
Для учета движения материалов, в частности, предусмотрены
21
:
⎯ доверенность (формы № М-2 и № М-2а);
⎯ приходный ордер (форма № М-4);
⎯ акт о приемке материалов (форма № М-7);
⎯ лимитно-заборная карта (форма № М-8);
⎯ требование-накладная (форма № М-11);
⎯ накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);
⎯ карточка учета материалов (форма № М-17);
⎯ акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при
разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35);
⎯ товарно-транспортная накладная (форма № 1-т (товары));
Для учета движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей со
сроком полезного использования менее 12 месяцев применяются:
⎯ ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и
предохранительных приспособлений (форма № МБ-7);
21
Чалдаева Л.А. Экономика предприятия: Учебник для бакалавров / Л.А. Чалдаева. — М:
Издательство Юрайт, 2016. – с. 80
27
⎯ акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов
(форма № МБ-8).
Типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных
форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не
обязательно. Поэтому организации вправе разработать свои формы по учету
МПЗ. В них можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны
для организации исходя из специфики деятельности.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
22
.
Материально-производственные запасы используются однократно в
течение одного производственного цикла и полностью переносят свою
стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные
услуги).
На основании имеющейся нормативной базы можно выделить основные
задачи учета материалов:
⎯ контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их
хранения и на всех стадиях обработки;
⎯ правильное и своевременное документирование всех операций по
движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов
и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
⎯ систематизированный контроль, за выявлением излишних и
неиспользуемых материалов, их реализаций;
⎯ своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.
22
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01»: утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 09.06.2001 № 44н (ред.
от 16.05.2016) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/569b43a13c040cfc64ff5806d5838fd89
76c69e8/ (дата обращения 25.07.2019)
28
Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:
покупка материалов; безвозмездная передача материалов; в виде вклада в
уставной капитал; могут быть изготовлены собственными силами.
Стоимость материалов может учитываться двумя способами
23
:
⎯ По фактической себестоимости (учет происходит непосредственно
на счете 10 «Материалы»).
⎯ По учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая
себестоимость, средние покупные цены и т. д.), в данном случае учет
себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
В случае если закупочная цена превышает учетную цену, на счете 16
образуется дебетовое сальдо.
При поступлении материалов производятся следующие бухгалтерские
записи (таблица 1).
Таблица 1
Учет поступления материалов
24
Дебет
Кредит
Название операции
1. По фактической себестоимости
60
51
Оплачена стоимость материалов
10
60
Учтена стоимость материалов без учета НДС
19
60
Выделен НДС
2. По учетным ценам с использованием счетов 15, 16
60
51
Оплачена стоимость материалов
15
60
Учтена стоимость материалов без учета НДС
19
60
Выделен НДС
10
15
Оприходованы материалы по учетной цене
15
16
Списано превышение учетной цены над фактической
себестоимостью
23
Басова А., Нечаев А.С. Бухгалтерский (управленческий) учет / А. Басова, А.С. Нечаев — М.:
Инфра-М, 2018. – с. 118
24
Садыкова Т.М., Церпенто С.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Т.М. Садыкова, С.И.
Церпенто — М.: РИОР, 2018. – с. 65
29
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) при покупке материалов в
бухгалтерии могут учитываться по-разному:
⎯ могут включаться в фактическую себестоимость материалов на счете
10;
⎯ могут отражаться на отдельном субсчете счета 10;
⎯ могут учитываться на счете 15.
Организация выбирает один из способов учета транспортно-
заготовительных расходов и отражает это в приказе по учетном политике.
При поступлении материалов в организацию другими способами
производятся следующие записи:
1. При изготовлении материалов собственными силами: Дебет 10
«Материалы» Кредит 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные
производства») - оприходованы материалы, изготовленные основным или
вспомогательным производством.
2. При поступлении материалов в виде вклада в уставный капитал
предприятия: Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
3. При безвозмездной передаче материалов: Дебет 10 «Материалы» Кредит
91 «Прочие доходы и расходы».
Под отпуском материалов со склада понимается либо их внутреннее
перемещение со склада в производство непосредственно для изготовления
продукции, либо перемещение на нужды организации, например, для
проведения ремонтных или строительных работ, или на продажу.
В зависимости от направления перемещения материалов счет 10
«Материалы» корреспондируется со счетами, указанными в таблице 2.
Таблица 2
Проводки при отпуске материалов со склада
Дебет
Кредит
Название операции
20 (23)
10
Отпуск материалов в производство основное
(вспомогательное)
25 (26)
10
Отпуск материалов со склада на
общепроизводственные (общехозяйственные) нужды
10/1/1
10/1/2
Перемещение материалов со склада на склад
91/2
10
Материалы переданы на продажу
30
Если для учета поступления материалов использовались счета 15 и 16, то
списание отклонений происходит пропорционально отпущенным материалам.
Продаются материалы по рыночной стоимости с учетом НДС. В случае
если продажа материалов носит разовый характер, полученный доход от
продажи материалов следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы, которые сопровождали процесс продажи материалов, также
учитываются на счете 91/2 «Прочие расходы» (таблица 3).
Первичный документ, на основании которого происходит продажа товара
– это накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15).
В бухгалтерском учете проводки по отражению доходов и расходов,
связанных с продажей материалов, отражается на основании накладной (форма
М-15), счета-фактуры с выделенным НДС и платежных документов,
подтверждающих факт оплаты от покупателя.
Таблица 3
Проводки по продаже материалов
25
Дебет
Кредит
Название операции
91/2
10
Списана фактическая себестоимость материалов,
направленных на продажу
62
91/1
Отражена выручка от продажи материалов
91/3
68 /3
Выделена сумма НДС для уплаты в бюджет
99
91/9
Финансовый результат (прибыль) от продажи материалов
91/9
99
Финансовый результат (убыток) от продажи материалов
51
62
Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет
Безвозмездная передача (дарение) приравнивается к реализации, и со
стоимости материалов также нужно уплачивать НДС, причем платит его
организация, передающая материалы. Особенность безвозмездной передачи
заключается в том, что списание материалов происходит по фактической
себестоимости, а НДС должна начисляться на рыночную стоимость этих
материалов.
25
Карпова В.В., Карпова Т.П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков: Учебное
пособие / В.В. Карпова, Т.П. Карпова — М.: Вузовский учебник, 2018. – с. 69
31
Таким образом, система бухгалтерского учета материалов предназначена
для формирования информации об их наличии, движении и выбытии (таблица
4).
Таблица 4
Проводки, отражающие безвозмездную передачу материалов
26
Дебет
Кредит
Название операции
91/2
10
Списана фактическая себестоимость материалов,
предназначенных для безвозмездной передачи
91/3
68/2
Начислен НДС с рыночной стоимости материалов для уплаты
в бюджет
91/9
99
Финансовый результат (убыток) от продажи материалов
Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом. С ним
заключается договор о полной материальной ответственности. Каждому виду
материальных ценностей присваивается свой индивидуальный номенклатурный
номер. На каждый номенклатурный номер заполняется материальный ярлык,
который прикрепляется к месту хранения материалов. На ярлыке указывается
наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и
лимит наличия материалов.
Аналитический учет движения материалов и их остатков осуществляется в
карточках учета материалов (ф. № М-17), которые открываются в бухгалтерии
на каждый номенклатурный номер и содержат номер склада, наименование
материала, марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер,
учетную цену и срок годности. Учет на карточках ведется только в натуральном
измерении.
Карточки учета материалов передаются на склад для текущего заполнения.
Кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов на
основании первичных документов, а именно, приходных ордеров, требований,
накладных и так далее в день совершения операции.
Также ведение учета материалов допускается в книге учета материалов, в
ведомости движения и остатков материалов.
26
Татарников Е.А. Экономика предприятия. Курс лекций / Е.А. Татарников - М.: Научная
книга, 2017. – с. 122
32
Выводы по главе 1
Материально-производственные запасы являются основным (после
денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся
к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-
производственные запасы являются основной материальной составляющей
производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета
и его пользователей.
Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения
материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности
данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств,
истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной
является информация о наличии на складах товаров или материалов,
необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных
средств материалы являются самыми ликвидными активами предприятия, и,
таким образом, реальные остатки материалов и их стоимость являются
ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.
В большинстве случаев именно материальные затраты являются основной
составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность
данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих
усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный
материальный учет является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих
консультационные услуги, более важным будет учет материалов, используемых
для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные
материалов относятся к косвенным затратам фирмы в целом.
Правильный учет материально-производственных запасов важен
вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на
финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.
33
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета материально-
производственных запасов в ООО «Петроком»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО
«Петроком»
ООО «Петроком» действует с 14 декабря 1992 г., ОГРН присвоен 24 января
2003 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы
№ 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Лещенко
Геннадий Николаевич. Юридический адрес ООО «Петроком»: 121170, город
Москва, Кутузовский проспект, дом 36 строение 7, эт/п/к/оф 1/I/4/4.
Общество с ограниченной ответственностью «Петроком» имеет
следующие реквизиты: ИНН 7805004441, ОГРН 1037811010401, ОКПО
31044706.
Предприятие ООО «Петроком» осуществляет следующие виды
деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
1.Основной вид деятельности:
52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.
2. Дополнительные виды деятельности:
47.19 Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах;
47.5 Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в
специализированных магазинах;
52.24 Транспортная обработка грузов;
23.5 Производство цемента, извести и гипса;
23.6 Производство изделий из бетона, цемента и гипса;
23.61 Производство изделий из бетона для использования в строительстве;
23.64 Производство сухих бетонных смесей;
23.9 Производство абразивных и неметаллических минеральных изделий,
не включенных в другие группировки;
43.12 Подготовка строительной площадки;
46.1 Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе;
34
46.3 Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными
изделиями;
52.10 Деятельность по складированию и хранению;
52.2 Деятельность транспортная вспомогательная;
77.11 Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных
средств;
Цель ООО «Петроком» - извлечение прибыли от осуществления
автотранспортных перевозок.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с
законодательством РФ и Уставом предприятия. Организационная структура
управления ООО «Петроком» представлена на рисунке 5.
ООО «Петроком» для ведения основной деятельности располагает
автопарком, состоящим автомобилей преимущественно европейских марок
(Mercedes, MAN, Volvo), грузоподъемность которых варьируется в диапазоне от
1 до 20 тонн.
Предприятием предоставляет полный спектр услуг по автомобильным
перевозкам, среди которых наиболее востребованными являются:
⎯ перевозка грузов автотранспортом по России;
⎯ курьерская доставка документов в Москве и области;
⎯ транспортировка грузов автомобилями с пропуском в центр Москвы;
⎯ срочные автомобильные перевозки грузов по всей России;
⎯ транспортировка автомобилями «Газель» по Москве и России;
⎯ грузоперевозки по Москве и области;
⎯ эвакуация грузовых транспортных средств;
Основные экономические показатели ООО «Петроком» за 2017-2018 года
приведены в таблице 5, составленной по данным годовой отчетности. За период
2017-2018 гг. рост объема продаж составил 10189 тыс.руб. или 1,77%, выросла
также среднегодовая стоимость основных производственных фондов (на 16009
тыс.руб. или 10,1%), среднесписочная численность (на 5 чел. или 1,4%).
35
Рисунок 5. Структура управления ООО «Петроком»
Таблица 5
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Петроком» по состоянию на конец периода за 2017-2018 гг.
№
п/
п
Наименование
показателя
На 31
декабря
2017 год
На 31
декабря
2018 год
Изменение показателя
по сумме
Темп прироста, %
1
Объем продаж, тыс.руб.
577 565
587 754
+ 10 189
+1,77
2
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
552024
551769
-255,0
-0,001
3
Валовая прибыль, тыс.
руб.
45630
55754
+10124
+22,19
4
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
25 541
35 985
+ 10 444
+40,90
5
Рентабельность продаж,
%
(стр.2/стр.1*100)
4,42%
6,13%
–
+1,71
6
Среднегодовая стоимость
основных
производственных
фондов, тыс. руб.
157873
173882
+16009
+10,1
7
Среднегодовая
численность
персонала, чел.
370
375
+5
+1,4
8
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
1561,0
1567,3
+6,3
+0,4
9
Фондовооруженность
труда, тыс. руб./чел.
426,7
463,7
+37,0
+8,7
10
Среднемесячная оплата
труда, руб.
27719
28060
+341
+1,2
11
Чистая прибыль,
тыс.руб.
1337
1578
+241
+18,0