81
- правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость
приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные
пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как
являются следствием нарушения методологии учета;
- правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета.
Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям,
влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета
себестоимости реализованной продукции в результате искажения
бухгалтерской отчетности относятся:
- случаи включения в данные инвентаризации излишних и
частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были
списаны в предшествующие периоды;
- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
- случаи завышения данных об остатках производственных
запасов, находящихся на складах третьих лиц;
- случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ,
полученных на условиях комиссии.
Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:
- хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников
организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
- получение сотрудниками организации взяток (денежных или в
виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том
количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
- фальсификация отгрузочных документов путем указания
реквизитов несуществующих покупателей.
Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за
неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного
периода.
82
Закупки могут быть занижены двумя способами. Первый способ, когда
операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при
изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах
бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров,
денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату
поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может
установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского
учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;
Второй способ, когда операции неправильно классифицированы как
расходы – проверка операций, которые не были классифицированы как
закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех
затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или
отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества
приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу
списаны на расходы.
Объем закупок может быть завышен в случае неправильной
классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций.
Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести
необходимые аналитические процедуры.
В этой главе мы описали задачи и методика проведения аудита
материально-производственных запасов. Мы выяснили какие существуют
плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность рассмотренных в выпускной квалификационной работе
вопросов заключается в том, что учет материалов является важным,
трудоемким и сложным участком учета на предприятии. Отсутствие точного
и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов
и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских
ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по
производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в
свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия.
Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности
работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат,
отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-
экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов
с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента
выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её
поставкам, а так же экономическим санкциям.
При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь
необходимо определить:
- вариант оценки материалов: по учетной цене или по фактической
себестоимости;
- вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, то
есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться.
Данная выпускная работа состоит из трех глав:
Глава 1. Теоретические аспекты учета материально-производственных
запасов.
Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в
организации.
Глава 3. Аудит материально-производственных запасов.
84
В первой главе выпускной работы мы рассмотрели теоретические и
методологические основы учета материально-производственных запасов. Мы
раскрыли понятие материально-производственных запасов и дали их
классификацию. Материально-производственными запасами организации
является принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья,
материалов и тому подобному при производстве продукции,
предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для
управленческих нужд организации. Основная часть материально-
производственных запасов используется в качестве предметов труда в
производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на
стоимость производимой продукции. Целью бухгалтерского учета
материальных запасов является обеспечение полной, достоверной и
своевременной информацией об их наличии и состоянии всех
заинтересованных пользователей. Задачами учета материальных запасов
являются правильное и своевременное документальное отражение всех
операций по их движению; выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением; контроль за сохранностью в местах их хранения; выявление
излишних и неиспользованных материалов, их реализация.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета
материально-производственных запасов, является Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Указанное положение является элементом целой системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает
методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации
о материально-производственных запасах, организует бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с
Федеральным Законом № 129-ФЗ. В качестве единицы бухгалтерского учета
85
материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер,
разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных
групп.
Во второй главе выпускной работы на примере ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА», основным видом деятельности которого является автосервис, мы
рассмотрел основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом
материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет материальных
запасов в ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» осуществляется в соответствии с
требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина
России от 09.06.2001 № 44н и Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом
Минфина России от 28.12.2001 №119н.
. В учетной политике ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» на 2016 год
установлено, что материально-производственные запасы учитываются с
применением субсчетов к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» по учетным ценам (ценам
поставщиков), с отнесением расходов по их приобретению и доставке на счет
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Материальные ценности на предприятие поступают от поставщиков по
безналичному расчету. При приемке материалов на склад оформляется
Приходный складской ордер. На складах ведется количественный сортовой
учет материальных ценностей в карточках складского учета. В бухгалтерии
их аналитический учет ведется в Оборотных ведомостях по субсчетам к
счету 10 «Материалы» в разрезе складов и материально ответственных лиц.
Синтетический учет ведется в журнале – ордере № 6. Учет материально-
производственных запасов на предприятии ведется по учетным ценам с
обособленным учетом отклонений от учетных цен.
86
В ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» управление расходами нацелено на
снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки
материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в
течение отчетного периода складские остатки и первые по времени
приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при
формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же
перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ
ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.
Материальные ценности со склада ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА»
отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды и
реализуются как излишние и ненужные. Материалы выдаются с склада по
доверенности. Для оформления их отпуска в производство используются
требование-накладная на отпуск материалов. Отпуск материалов сторонним
организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. К
накопительным первичным документам относятся лимитно-заборные карты,
которые служат для последовательного оформления отпуска материалов и
текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные
нужды. Однако их применение не позволяет контролировать использование
материалов непосредственно в производстве.
В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные
документы, где происходит списание на затратные счета материалов по
учетным ценам по способу средней себестоимости их приобретения. Сумма
отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей», списывается в конце месяца пропорционально стоимости
списанных материалов.
МЫ предлогаем сократить документооборот на предприятии за счет
приходных складских ордеров. Методические рекомендации по учету
материально-производственных запасов предусматривают упрощенную
процедуру документального оформления поступивших материалов. В
87
соответствии с ней приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на
накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного
ордера. Такой порядок приемки материалов нужно закреплять в учетной
политике.
Предлогаем проводить инвентаризацию материальных запасов в ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» не только в случаях, предусмотренных
действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но и
систематически (например, раз в квартал). Это позволит более оперативно
выявлять излишки и недостачи материалов, запасы ненужных материалов, а
также позволит устранять недостатки в хранении материальных запасов.
В ходе изучения ведения бухгалтерского учета в ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» выяснилось, что допускаются следующие нарушения в
бухгалтерском учете материалов:
- допускаются случаи неправильного оформления первичных учетных
документов;
- для учета спецодежды не применяются предназначенные для этого
субсчета: счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и
специальная одежда на складе»; счет 10 «Материалы», субсчет 11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В третьей главе выпускной работы описаны задачи и методика
проведения аудита материально-производственных запасов. Мы изложили
какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-
хозяйственной деятельности предприятия. Основными элементами аудита
материальных запасов являются: наличие, принадлежность, оценка,
использование. В связи с этим в обязанности аудитора входят проверка
сохранности ценностей, изучение состояния внутреннего контроля за
движением материалов, проверка правильности оценки и рациональности
использования материалов в производстве, установление соблюдения норм
88
запасов, а также расходования сырья и материалов в соответствии с
действующими нормами.
Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о
финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам
проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-
производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их
сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия
оптимальных управленческих решений. Для объективной оценки состояния
бухгалтерского учета материально-производственных запасов в условиях
ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» необходимо регулярно проводить
внутренний аудит операций по учету движения материалов. Для повышения
эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных
запасов предлагаем ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» организационную
структуру отдела внутреннего контроля и аудита организовать в составе трех
работников, определить должностные обязанности и ответственность за их
ненадлежащее выполнение.
На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие
функции:
- контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового
учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов,
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства
и собственников;
- контроль за деятельностью различных звеньев управления;
- контроль за сохранностью и состоянием имущества
экономического субъекта;
- разработка рекомендаций и мероприятий по устранению
выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;
- автоматизация контрольного процесса.
89
Необходимо провести автоматизацию системы внутреннего аудита, что
по нашему мнению , приведет к надлежащему контролю за материально-
производственными запасами.
Особое внимание на предприятии следует уделить правильному
оформлению первичных документов. В соответствии с п. 2 статьи 9
Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ первичные
учетные документы принимаются к учету только если они содержат все
необходимые реквизиты, а при их отсутствии документы считаются не
действительными.
Мы считаем, что нужно осуществлять постоянный контроль за
выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-
материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также
необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по
учету товарно-материальных ценностей.
Организация обязательно должна следить за сохранностью
материально-производственных запасов, поскольку их излишек приводит к
замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву
производственного процесса.
Усиление контроля за состоянием производственных запасов и
рациональным их использованием оказывает существенное влияние на
рентабельность предприятия и его финансовое положение.
90
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая,
третья, четвертая. Текст с изменениями и дополнениями от 07.04.2015г.
2. Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2 /Омега-Л. М.: 2014 г
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г., с
изменениями от 16.11.2014г
4. Федеральный закон от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью»
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от
09.06.2001 № 44н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от
29.08.98 № 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 №
107н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России
19.11.2002 № 114н.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001
№119н.
11. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И.
Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ
Синергия, 2013. - 720 c