61
экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной
должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию
было выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах
камеральных и выездных проверок ФНС не зафиксировано нарушений
налогового законодательства. Все эти факты позволяют значительно снизить
аудиторский риск.
Программа аудита материально-производственных запасов ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» является развитием общего плана и
представляет собой перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита.
После составления программы аудитор приступает к детальной
проверке учета поступления, наличия и списания в производство материалов.
В соответствии с программой аудита, проверка сохранности
материалов в ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» начинается с выборочной
инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями
Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации
имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от
11.08.92 N 49).
При выборочной инвентаризации запчастей на складе ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» было выявлено соответствие фактического
наличия запчастей их бухгалтерским остаткам. По результатам
инвентаризации была оформлена инвентаризационная опись.
В соответствии с приказом руководителя ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА», в конце каждого месяца должна проводиться инвентаризация
материалов у кладовщика. На предприятии ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА»
заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной
ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные
ведомости за 2016 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии
свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для
62
проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях запчастей,
числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные
ведомостей учета материалов по материально ответственным лицам с
данными инвентаризационных ведомостей. Результаты проверки были
оформлены рабочим документом аудитора (таблица 11).
63
Таблица 11 Проверка соответствия фактического наличия
материалов на складе ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» их остаткам по
данным бухгалтерского учета за 2016 года
Дата
Наличие запчастей
Отклонение
По данным
бухгалтерского учета
В инвентаризационной описи
По данным бух. учета
Фактическое наличие
На 01.07.16 г
1257320
1257320
1257320
-
На 01.04.16 г.
1025630
1025630
1025630
-
На 01.07.16 г.
1256200
1256200
1256200
-
На 01.10.16 г.
1352060
1352060
1352060
-
На 01.01.17 г.
1312500
1312500
1312500
В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» инвентаризация материалов на складе
производится ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При
этом все материалы, которые числятся за материально - ответственными
лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные
описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения
инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.
Следующим этапом аудита, в соответствии с программой, является
проверка поступления материальных запасов на предприятие ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА».
Аудиторскую проверку учета поступления материальных запасов в
соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных
документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть
проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов
целесообразно прилагать к рабочей документации аудитора.
Аудитор должен знать, что движение товара от поставщика
оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными
условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной,
товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или
64
счетом-фактурой). При проверке первичных документов аудитор в первую
очередь должен обратить внимание на правильность оформления счетов –
фактур, так как они чаще других документов являются основанием для
расчетов с поставщиками, и наличие счета – фактуры является обязательным
условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам.
На предприятие ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» материалы
поступают по договорам от поставщиков за безналичный расчет. Как видно
из Книги покупок, основными поставщиками материалов для ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» являются ООО «Снабсервис» и ООО «АРС».
Проверка счетов – фактур данных поставщиков на предмет правильности их
оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2016 г. Аудитор
пришел к выводу, что все счета – фактуры данных поставщиков были
оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5
и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в них заполнены все
необходимые реквизиты. Все счета – фактуры содержат подписи
руководителя и главного бухгалтера организации – поставщика и подлинные
оттиски печатей. Копии счетов – фактур к оплате не принимались.
Далее необходимо проверить первичные документы по учету
материалов в ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» на предмет их унификации
(то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету
материалов, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября
1997 г. N 71а) и правильности оформления (наличие всех реквизитов,
подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно,
для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два
экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные
документы заносятся в рабочий документ (таблица 12).
В ходе проверки первичных документов по учету материально-
производственных запасов аудитором были выявлены случаи неправильного
оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи
65
ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является
нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от
21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Таблица 12. Аудит оформления первичных документов по учету
материалов
№
п/п
Наименование проверяемого
документа
Дата
составления
документа
Номер
документа
Содержание
хозяйственной
операции
Заключение аудитора о
характере нарушений
1
Приходный складской ордер
25.12.16 г..
2356
Поступили
подшипники
Отсутствует подпись
ответственного лица
2
Приходный складской ордер
28.12.16 г..
2381
Поступили
запасные части
Нет нарушений
3
Карточка складского учета
01.12.16 г.
325
Учитываются
подшипники
Нет нарушений
4
Карточка складского учета
16.12.16 г.
685
Учитывается
краска
Отсутствует подпись
ответ- ственного лица
5
Лимитно-заборная карта
30.12.16 г.
456
Выдача
подшипников
Нет нарушений
6
Лимитно-заборная карта
13.12.16 г.
52
Выдача гвоздей
Отсутствует подпись
получателя
7
Требование-накладная
25.12.16 г.
212
Выдача
подшипников
Нет нарушений
8
Требование-накладная
02.12.16 г.
20
Выдача фанеры
Отсутствует дата
Далее необходимо проверить полноту оприходования материально-
производственных запасов. Оприходование поступивших товаров должно
оформляться путем наложения штампа на сопроводительном документе:
товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах,
удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если
товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то
необходимым документом является доверенность, которая подтверждает
66
право материально ответственного лица на получение товара. Все
доверенности должны регистрироваться в Журнале учета выданных
доверенностей.
ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА», как правило, приобретает материалы
по договорам поставки. Основными документами, подтверждающими
поступление товаров, являются счета – фактуры, товарно-транспортные
накладные, доверенности, Журнал учета выданных доверенностей, акты
приемки материалов, Журнал учета поступления материалов.
Поскольку все приобретенные материалы доставлялись на предприятие
автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна
соответствовать товарно-транспортная накладная и доверенность,
зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При
проведении аудиторской проверки целесообразно сопоставить данные
полученных счетов – фактур, товарно-транспортных накладных и Журнала
учета выданных доверенностей. В таблице 13 отражены итоги выборочного
сопоставления этих документов за декабрь 2008 года и в ней видно, что всем
счетам – фактурам на приобретенные материалы за декабрь 2008 г.
соответствуют товарно-транспортные накладные и выданные доверенности.
Это свидетельствует о том, что все ценности, на получение которых
материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены
на предприятие в полном объеме.
Таблица 13 Проверка соответствия счетов – фактур, товарно-
транспортных накладных и выданных доверенностей на предприятии
ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» за декабрь 2016 года
Счета - фактуры
Товарно-транспортные
накладные
Доверенности
Отклонение
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
05.12. №1121
18000
05.12. №1121
18000
05.12. № 2042
18000
-
16.12. № 123
117000
16.12. № 123
117000
16.12.№ 2076
117000
-
67
27.12.№ 1138
18200
27.12.№ 1138
18200
27.12.№ 2112
18200
-
28.12.№ 154
139800
28.12.№ 154
139800
28.12.№ 2185
139800
-
Итого за месяц
14019353
Итого за месяц
14019353
Итого за месяц
14019353
68
При проверке полноты оприходования материалов аудитор должен
сопоставить данные, отраженные в Книге покупок, Журнале учета
полученных счетов – фактур, с полученными от поставщиков счетами –
фактурами, актами приемки материалов (если количество и качество
материалов отличаются от указанных в сопроводительных документах) с
записями в Журнале учета поступления материалов.
В соответствии с программой аудита необходимо проверить
правильность формирования фактической себестоимости поступивших
материалов методом пересчета. Так, 27 декабря были оприходованы
подшипники в количестве 50 штук на сумму 18200 руб. Проверим, как была
сформирована данная сумма.
25 декабря 2016 года предприятием ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА»
согласно счету – фактуре № 1138 и товарной накладной № 1138 были
приобретены у предприятия ООО «Снабсервис» запчасти – подшипники – в
количестве 50 штук на сумму 17700 руб., включая НДС 2700 руб. 26 декабря
2016 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату
услуг по доставке этого материала. Сумма счета-фактуры - 2360 руб.,
включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии
посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416
руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации
был получен 27 декабря 2016 г.
Согласно перечисленным документам, фактическая себестоимость
приобретенных подшипников составляет: (17700 – 2700) + (2360-360) +
(1416-216) = 18200 руб.
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии
ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» поступившие материалы оцениваются в
соответствии с требованиями учетной политики - по фактической
себестоимости. Правильность расчета себестоимости поступивших
материалов была подтверждена методом пересчета. Следующим этапом
69
проверки материальных запасов ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» является
проверка их синтетического учета.
В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» отражает на счетах бухгалтерского учета
поступление материалов правильно, в соответствии со всеми требованиями
Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.
Однако, для учета специальной одежды на предприятии ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» используется субсчет 10-6 «Прочие материалы»,
в то время как Приказом Минфина РФ от 7 мая 2013 г. № 38н для учета
специальной одежды установлены субсчета 10-10 «Специальная оснастка и
специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и
специальная одежда в эксплуатации». В связи с этим проверяемому
предприятию следует предусмотреть в рабочем плане счетов данные
субсчета.
Следующим этапом аудита в соответствии с программой является
проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета
поступления материалов. Для проверки соответствия аналитического и
синтетического учета поступления материалов необходимо сверить данные
Журнала учета поступления материалов и Журнала – ордера № 6 по дебету
счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками.
Проверка соответствия аналитического учета синтетическому показала,
что все поступившие материалы, отраженные в Журнале учета поступления
материалов, отражены по дебету счета 10 «Материалы». Следовательно,
подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и
аналитического учета материально-производственных запасов (в
соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
70
Обороты по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге должны
соответствовать оборотам по дебету счета 10 «Материалы» в
корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
заказчиками» в Журнале – ордере № 6.
Оборот по дебету счета 10 «Материалы» (по всем субсчетам) за
декабрь 2016 г. в Журнале – ордере № 6 в корреспонденции со счетами 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» составил 14019353 руб. Оборот по дебету счета
10 «Материалы» в Главной книге (по всем субсчетам) составил 14019353
руб., по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также – 14019353 руб.
Можно сделать вывод о том, что дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»
и кредитовый оборот по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
правильно перенесены из журнала – ордера № 6 в Главную книгу.
Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения
аналитического учета наличия товаров. Аудитор должен проверить
соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерии и у
материально ответственных лиц. Для этого необходимо сопоставить данные
ведомостей по материально – ответственному лицу с карточками учета
материалов, которые ведутся у этого работника.
При проверке соответствия аналитического учета материалов на складе
и в бухгалтерии ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» аудитор установил, что их
остатки по данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же
даты в карточках учета материалов у кладовщика.
Чтобы провести проверку использования материалов на
производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с
особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи
материалов со склада в производство, поскольку при их нарушении