71
возникают многие недостатки и даже злоупотребления. Аудитор должен
убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов
оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность
их применения, а также обоснованность и полезность для управления.
Учетной политикой предприятия ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА»
предусмотрено списывать материалы в производство по средней
себестоимости. Для проверки неизменности применения в течение года
выбранного метода оценки материалов и правильности их применения
аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости материалов, списанных в
производство.
По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения
выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и
правильности их применения на предприятии ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА».
Отпуск материалов в производство на предприятии ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» можно проверить по накопительным
ведомостям расхода материалов со склада, составляемым на основе
расходных документов (лимитно – заборных карт, требований – накладных).
Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в Главной
книге должны соответствовать оборотам по кредиту счета 10 «Материалы»
(по субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное
производство» и 23 «Вспомогательное производство» в Журнале – ордере №
10. Так, оборот по кредиту счета 10 «Материалы» за декабрь 2016 г. в
Журнале – ордере № 10 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное
производство» составил 18461618 руб., в корреспонденции с дебетом счета
23 «Вспомогательное производство» - 2849797 руб. Оборот по кредиту счета
10 «Материалы» в Главной книге составил 21311415 руб., в дебет счета 20
«Основное производство» – 18461618 руб., в дебет счета 23
«Вспомогательные производства» – 2849797 руб. Можно сделать вывод о
72
том, что кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» и дебетовый оборот по
счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»
правильно перенесены из журнала – ордера № 10 в Главную книгу.
Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить
правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской
отчетности ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА». Остаток по счету 10
«Материалы» на 31 декабря 2016 г. в Главной книге составляет 1312500 руб.
Эта же сумма отражена по строке 211 «Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности» раздела 1 внеоборотные активы актива баланса –
1312 тыс. руб.
По результатам проведения аудиторской проверки учета материалов
аудитор должен представить руководству ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА»
предварительный вариант письменной информации, в котором может быть
выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского
учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской
отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты
проверки по трем направлениям:
1) состояние внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3)соблюдение законодательства при совершении экономическим
субъектом хозяйственных операций.
На предварительный вариант письменной информации аудитора
руководство ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» может подготовить
письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной
информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим
существенный характер.
Аудит учета материалов на предприятии ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» проводился со 2 июля по 6 июля 2017 г., аудитором
73
Гаджибабаевым Г.Н., имеющим лицензию на осуществление аудиторской
деятельности.
В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от
ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА». проведено рассмотрение бухгалтерских
отчетов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о
степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах
нормам, установленным законодательством, порядка формирования,
отражения в учете материалов по состоянию на 31.12.2016 г.
В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии
действующему законодательству Российской Федерации полноты,
правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности
операций с материалами.
Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г.
№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством
Российской Федерации.
Ответственность за составление предоставленных аудиторской
организации документов, включая соответствующее отражение первичных
данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых
отчетов (деклараций) несет руководство ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» .
Проверка учета материальных запасов на предприятии ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» проводилась выборочно. Аудиту были
подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета материальных
запасов, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «ЦАТ» за январь –
декабрь 2016 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что проверяемая документация ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» не содержит существенных искажений.
При планировании и проведении аудита учета материалов на
предприятии ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» для определения объема
74
работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о
достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего
контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В
процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего
контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» масштабам и характеру его деятельности.
При проведении аудиторской проверки учета материалов на
предприятии ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» приемлемый уровень
аудиторского риска был установлен не выше 5%, на основе предположения,
что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля – 60% и риск
необнаружения - 10%.
После оценки внутреннего контроля и аудиторского риска была
составлена программа аудиторской проверки учета материалов на
предприятии ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА», в соответствии с которой
проходила дальнейшая работа аудитора. Инвентаризация материалов с
участием аудитора была проведена 2 июля 2017 г. В ходе инвентаризации
материалов на складе было выявлено соответствие фактического наличия их
бухгалтерским остаткам.
На предприятии ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» инвентаризации
материалов производятся ежемесячно, в соответствии с приказом
руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально
ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в
инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время
проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.
Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и
аудита материальных запасов мы бы хотели предложить разработать на
предприятии организационную структуру отдела внутреннего контроля и
аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и
ответственность за их ненадлежащее выполнение (рис.2).
75
Рис.2 Организационная структура отдела внутреннего контроля и
аудита
76
На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие
функции:
- контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового
учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов,
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства
и собственников;
- контроль за деятельностью различных звеньев управления;
- контроль за сохранностью и состоянием имущества
экономического субъекта;
- разработка рекомендаций и мероприятий по устранению
выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;
- автоматизация контрольного процесса.
Кроме того, необходимо провести автоматизацию системы внутреннего
аудита, так как ее отсутствие ведет к повышению риска контроля.
Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить
уровень риска и повысить качество аудита.
3.3 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки
материально-производственных запасов
бухгалтерский учет инвентаризация материальный
В учете материально-производственных запасов встречаются
следующие типичные ошибки и нарушения, которые будут рассмотрены
ниже.
В организации учета могут быть допущены следующие ошибки:
отсутствие договоров о полной материальной ответственности,
заключенных с материально-ответственными лицами;
не проводится фактический пересчет поступивших материально-
производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных
77
документов;
не составляется акт приема материалов в случаях расхождений
фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при
поступлении неотфактурованных поставок;
отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих
право подписи документов;
отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации
материально-производственных запасов;
отсутствие договоров купли-продажи материально-
производственных запасов с поставщиками, покупателями;
не соблюдаются требования по оборудованию складских
помещений;
отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-
производственных запасов;
несоблюдение норм материально-производственных запасов,
расхода;
отсутствие контроля за использованием материально-
производственных запасов в производстве;
неправильная организация документооборота;
не проводится инвентаризация материально-производственных
запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового
отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
В ведении учета встречаются следующие нарушения:
отсутствие документов на поступление, отпуск материально-
производственных запасов или оформление их с нарушением;
неправильно определена стоимость материально-
производственных запасов при принятии к учету;
списание на расходы организации неоприходованных
78
материально-производственных запасов;
неправильное ведение учета материалов в пути;
отсутствие учета материально-производственных запасов,
принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих
забалансовых счетах в договорной оценке;
допускаются арифметические ошибки в расчетах;
необоснованное включение НДС к вычету;
отсутствие счетов-фактур, книги покупок; составление счетов-
фактур, ведение книги покупок с нарушением законодательства Российской
Федерации;
несоблюдение учетной политики при формировании показателя
по материально-производственным запасам в финансовой отчетности;
неправильное определение финансового результата при
реализации материально-производственных запасов;
не ведется аналитический учет материально-производственных
запасов либо ведется не должным образом;
неправильное отражение операций с материально-
производственными запасами на счетах бухгалтерского учета;
неверное формирование, корректировка резерва под снижение
стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы под
снижение стоимости материально-производственных ценностей.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки
материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих
документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.
Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой
отчетности.
К наиболее характерным ошибкам по учету материалов, которые
встречаются на практике можно отнести следующие:
1. неправильно оформляются документы по приходу и расходу
79
материалов;
2. не ведется аналитический учет движения материалов в
бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению
материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
3. не проводится ежегодная инвентаризация материалов;
4. на складах хранится большое количество неиспользуемых
материалов;
5. неправильно производится списание материалов по видам
расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
6. неверно ведется учет НДС по поступившим материалам.
7. несоблюдение принятого в учетной политике способа списания
материально-производственных запасов (например, учетной политикой
предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы
списываются по стоимости последних закупок);
8. списание не оприходованных материалов
9. списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в
строительстве);
10. несоответствие отражения передачи материалов в переработку на
сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено
изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала
осуществляется и отражается в учете)
11. несоответствие данных складского и бухгалтерского учета
материально-производственных запасов;
12. не проведение инвентаризации материально-производственных
запасов.
На формирование мнения аудитора в отношении достоверности
информации о МПЗ оказывают влияние такие факторы, как полнота
отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях
и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к
80
занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары,
поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или
купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться
после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент
их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и
получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале
следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут
не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда,
когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их -
другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка
учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах.
Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов
или информации неучетного характера.
Также влияет наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то
оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на
которое не имеет права собственности, - материальные ценности,
полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению
показателей отчетности.
Сильное влияние оказывает соблюдение принципа временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с
неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е.
отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике
полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода
права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право
собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают
или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным
поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить
учетные записи и сопоставить их с первичными документами;