66
недоступным основной массе потребителей; абсолютное или относительное
снижение реальных доходов населения; неконкурентоспособность товара,
трудности его реализации и т.п. В любом из названных случаев
налогоплательщикам приходится либо снижать цены путем уменьшения
издержек производства или прибыли, либо сокращать объемы производства и
реализации. В этом проявляется регулирующая роль косвенных налогов,
направленная на сдерживание деловой активности, стимулирование организаций
в повышении конкурентоспособности продукции и снижении издержек
производства путем внедрения новой техники, технологий и т.д.
Увеличение продажных цен за счет включения в них НДС и акцизов
приводит к снижению покупательского спроса и конкурентоспособности
продукции, так как цена является одной из важнейших ее составляющих. В свою
очередь, снижение конкурентоспособности продукции отрицательно влияет на
объем реализации, а следовательно, на величину себестоимости и прибыли
организаций. Косвенные налоги уменьшают выручку организации в (1 – Ст) раз,
где Ст – ставка НДС и акцизов. Ослабить действие косвенных налогов можно
путем увеличения цены, либо путем снижения издержек. Последнее более
эффективно, т.к. уменьшение издержек на 1 рубль увеличивает прибыль тоже на
1 рубль, а увеличение выручки на 1 рубль увеличивает прибыль лишь на (1 – Ст)
рубль.
Косвенные налоги являются эффективным регулятором производства,
они косвенно ориентирует руководителя организации на создание роста прибыли
за счет повышения эффективности производства, а не за счет увеличения цены.
Ослабить действие косвенных налогов эффективнее путем снижения издержек, а
именно стоимости единицы продукции (работ, услуг). При этом наиболее
действенным является повышение производительности труда, уменьшения
трудозатрат, а не снижение материальных затрат.
Налоги, относимые к производственным затратам (страховые взносы,
налог на землю и др.) так же как и косвенные налоги, увеличивают цены
67
продукции и оплачиваются покупателями товаров, работ и услуг. Для
большинства российских организаций увеличение цены продукции, работ и
услуг за счет включения в нее косвенных налогов и налогов, относимых на
затраты, подрывает экономическую заинтересованность в снижении затрат,
приводит к отвлечению оборотных средств от использования их на цели
производства, создавая у организаций дополнительную потребность в них,
которую они вынуждены покрывать за счет кредитов банка, предоставляемых
под высокие проценты, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии,
порождая значительные суммы неплатежей в народном хозяйстве.
Механизм влияния прямых налогов показан на рисунке 1 (Приложение
28). Прямые налоги в зависимости от изменения объема производства, можно
подразделить на условно-постоянные (налог на имущество, транспортный налог,
налог на землю) и условно-переменные (страховые взносы, налог на добычу
полезных ископаемых, налог на прибыль и др.). Особенность условно-
переменных налогов заключается в том, что с увеличением объема производства,
налоговые платежи по ним, как правило, увеличиваются. Величина условно-
постоянных налогов с изменением объема производства продукции практически
не изменяется. Поэтому, если в организации наблюдается тенденция снижения
объема производства продукции (работ, услуг), то в этом случае условно-
постоянные налоги оказывают наиболее негативное влияние на финансовые
результаты работы организации.
В зависимости от применяемой системы оплаты труда (сдельной,
зависящей от объемов производства, и повременной, не зависящей от объемов
производства) заработную плату работников организации также можно
разделить на условнопеременную (рабочих, занятых в основном производстве) и
условно-постоянную (обслуживающего и управленческого персонала).
Страховые взносы, соответственно, также подразделяются на две части:
условно-постоянную и условно-переменную.
CВ = СВпост + СВперем = ЗПп · С + ЗПс · С
68
где CВ – страховые взносы организации;
СВпост – условно-постоянная часть страховых взносов;
СВперем – условно-переменная часть страховых взносов;
ЗПп – переменная заработная плата;
ЗПс – сдельная заработная плата;
С – ставка страховых взносов.
С возрастанием объема реализации продукции условно-постоянные
налоговые платежи на единицу продукции снижаются, поэтому организация
получает по ним относительную экономию, себестоимость при этом снижается,
снижается и доля этих налоговых платежей в ее структуре.
Величину снижения страховых взносов вследствие возрастания объема
производства можно определить по формуле:
CD =((Свпост / V0)- (Cвпост / V1))x V1
где ΔСВ – величина снижения страховых взносов вследствие увеличения
производства и реализации продукции;
V0, V1 – объем производства и реализации продукции соответственно в
базовом и отчетном периоде.
Налоговые платежи существенным образом влияют на все показатели
деятельности организации не только в текущем, но и перспективном периодах.
Это влияние можно оценить с положительной и отрицательной точек зрения
(Приложение 29). Отрицательное влияние налогов проявляется в прямом
снижении доходов и инвестиционных возможностей организации.
Это прямое влияние, проявляется в следствии реализации фискальной
функции налогов. К положительным моментам можно отнести косвенное
стимулирование организаций к поиску способов повышения эффективности
использования ресурсов, эффективности труда, производства и управления в
организации. С целью повышения эффективности деятельности организации
необходимо систематически проводит анализ влияния налоговых платежей на
финансовые результаты работы организаций. Таким образом налоги оказывают
69
различное влияние на показатели деятельности организации. Хозяйствующим
субъектам необходимо стремиться усилить положительное влияние налогов и
ослабить их отрицательное влияние. Все налоговые платежи самым
существенным образом влияют на все показатели деятельности организации
(Приложение 30). Налоговые платежи влияют на себестоимость продукции
(работ, услуг), увеличивая ее. Большинство уплачиваемых налогов относятся к
затратам на производство – это страховые взносы, транспортный налог,
земельный налог и др. Налог на добавленную стоимость сильно влияет на
отпускные цены, поскольку включается в цену товаров, работ, услуг путем
наценки к стоимости. Это в свою очередь влияет на объем продаж, так как
увеличение цены продаж путем включения в нее НДС снижает покупательский
спрос, а следовательно, и объем производства. Все это, в конечном счете, влияет
на финансовые результаты, величину чистой прибыли, рентабельность
деятельности, стоимость бизнеса, возможность осуществления инвестиций.
Естественно, налоговые платежи организаций влияют и на социальные
процессы на микроуровне. На социальные процессы на микроуровне налоговые
платежи влияют через эффективность функционирования организации. Чем
более эффективно работает коммерческая организация, тем больше имеются
возможности для повышения зарплаты работникам, выплатам (благам)
социального характера, например, лечение, отдых, образование за счет
организации, повышения страховых взносов, что влияет на будущую пенсию
работника.
Рентабельно работающие организации образуют чистую прибыль,
достаточную для развития производства. У них образуются собственные
источники финансирования инвестиций для технического перевооружения
производства. При необременительном налогообложении коммерческие
организации имеют возможность такого развития. Поэтому налогообложение
влияет на экономические и социальные процессы не только в текущем периоде,
но и в перспективе, в первую очередь, через инвестиции (Приложение 31).
70
Известно, что конкурентоспособность продукции определяется в основном
двумя критериями – ее качеством и ценой. Налоговые платежи самым
непосредственным образом влияют на эти критерии. Так, например, если
налоговая система является для организации обременительной, то у нее нет
достаточных средств для внедрения новой техники и технологии, приобретения
высококачественного сырья и материалов, достойной оплаты за труд
высококвалифицированным специалистам, а отсюда и соответствующее
качество продукции.
Налоговые платежи увеличивая себестоимость продукции (работ, услуг),
увеличивают и отпускную цену, что, естественно сказывается на
конкурентоспособности продукции, особенно в сравнении с аналогичной
зарубежной. Чем больше величина налоговой нагрузки, тем больше влияние
налоговых платежей на себестоимость продукции. Показатель налоговой
нагрузки на себестоимость продукции зависит не только от изменения системы
налогообложения, но и объема производства и реализации, а также от
эффективности использования всех факторов производства и в первую очередь
рабочей силы, поскольку страховые взносы занимают существенную долю в
структуре себестоимости продукции (работ, услуг).
Налоговые платежи самым существенным образом влияют и напроцесс
ценообразования на выпускаемую продукцию, увеличивая ее. Оптовая
(отпускная) цена складывается из следующих составных частей:
Цопт = С + П + А + НДС
где Цопт – оптовая (отпускная) цена единицы продукции;
С – себестоимость единицы продукции;
П – прибыль на единицу продукции;
А – акциз (по подакцизным товарам);
НДС – налог на добавленную стоимость.
С увеличением доли налоговых платежей в отпускной цене возрастает
налоговая нагрузка организации и наоборот. Долю налоговых платежей в
71
оптовой цене можно определить по формуле:
Цопт
d = Нс + А + НДС + Нфр + Нпр,
где d – доля налоговых платежей в оптовой цене продукции, %;
Нс – сумма налоговых платежей, включаемых в себестоимость единиц
продукции;
Нфр – налоги, относимые на финансовые результаты организации;
Нпр – налоги, уплачиваемые из прибыли организации.
Чем больше эта доля, тем выше налоговая нагрузка на организацию. На
финансовые результаты работы организации оказывает влияние налог на
имущество организаций. Его величина изменяется за счет:
– выбора способа начисления амортизации;
– переоценки основных средств;
– ввода и выбытия основных фондов;
– применения ускоренной амортизации.
Используя разрешенные способы амортизации по правилам
бухгалтерского учета (линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования; списание стоимости
пропорционально объему продукции (работ)), можно уменьшить остаточную
стоимость объектов основных средств, которая является налоговой базой для
исчисления налога на имущество организаций.
При переоценке стоимость основных фондов может возрасти или
уменьшиться, а, следовательно, и налог на имущество организаций.
Аналогичным образом можно определить изменение налога на имущество
организаций за счет ввода и выбытия основных фондов.
Организации при условиях, установленных российским
законодательством, могут использовать ускоренную амортизацию, что приведет
к существенному снижению остаточной стоимости основных средств, а
следовательно, к снижению величины налога на имущество организаций.
72
Налог на имущество организаций в налоговом учете относится к прочим
затратам, связанным с производством и реализацией, поэтому влияет на размер
налоговой базы по налогу на прибыль организаций. С увеличением налога на
имущество снижается налогооблагаемая прибыль и сумма налога на прибыль, и
наоборот.
Налоговые платежи влияют и на масштабы деятельности организации, а
следовательно, и на численность работающих. Успешно работающее
организация способно на инвестиции, что ведет к росту объемов деятельности,
увеличению численности персонала. При снижении эффективности
функционирования организации, она вынуждена сокращать численность своих
работников, что естественно, ведет к росту безработицы. Хорошо работающие
организации имеют возможность не только повышать уровень зарплаты, но и
создавать благоприятные условия для работы, осуществлять всевозможные
социальные мероприятия для своих работников, в том числе и при выходе на
пенсию.
Как известно, основной целью коммерческой организации является
получение максимальной чистой прибыли, обеспечение устойчивого
финансового положения и возрастания стоимости организации. Основным
конечным финансовым результатом работы любой коммерческой организации
является чистая прибыль, которая является предпосылкой как для
воспроизводства основных средств, так и возрастания стоимости организации,
увеличения ее потенциала. В общем плане величину недополученной прибыли
(ΔП) вследствие уплаты налоговых платежей в организации можно определить
следующим образом:
ΔП = П – Пч,
где П – сумма прибыли организации, которая могла бы остаться в его
распоряжении, если бы оно не облагалось никакими налогами;
Пч – чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после
уплаты всех налогов.
73
Величину недополученной прибыли (ΔП) можно определить по формуле:
ΔПч = Нс + Нфр + Нчп
где Нс – налоговые платежи, включаемые в себестоимость продукции;
Нфр – налоговые платежи, относимые на финансовые результаты;
Нчп – налоговые платежи, уплачиваемые за счет чистой прибыли.
Чем больше налоговая нагрузка на организацию, тем больше величина
недополученной прибыли.
От величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации,
зависят ее финансовая устойчивость и инвестиционные возможности, а также
рентабельность продукции и производства.
Каждый из налогов отнимает часть выручки и прибыли. Поскольку
организация стремится увеличить свою чистую прибыль, то руководитель
стремится ослабить действие налогов, изменяя соответствующим образом
деятельность организации. Экономическая деятельность организации может
быть условно представлена в виде процесса взаимодействия трех структурно
различающихся частей: статистическое обеспечение деятельности (капитал
предприятия), динамическое обеспечение деятельности (оборотные средства,
трудовые ресурсы) и поток потребляемой прибыли (Приложение 32).
Статическое обеспечение деятельности – это все имеющиеся в
распоряжении организации средства, способности, возможности и т.п.,
используя которые она может производить прибыль. К ним относятся
производственные фонды, земля и природные ресурсы (вода, полезные
ископаемые), преимущества положения в инфраструктуре
(наличиетранспортных путей, источников сырья, трудовых ресурсов
необходимой квалификации и т.п.), профессионализм работников предприятия,
нематериальные активы (наименование фирмы, патенты, права), другие
средства, способности и возможности. Статическая составляющая часто
совпадает с капиталом и ее денежное выражение обычно равно рыночной
стоимости организации.
74
Динамическое обеспечение деятельности организации – это расходуемые
и непрерывно обновляемые ресурсы (оборотные средства): материальные потоки
(сырье, материалы, энергия), потоки труда (заработная плата работников),
денежные потоки (реклама, транспортировка продукции, выручка). Будучи
объединенными со статической составляющей эти потоки позволяют
производить и реализовывать продукцию и в результате получать прибыль,
которая потом делится на потребляемую прибыль (цель деятельности
предприятия) и инвестируемую прибыль (увеличение возможности получать
прибыль в будущем). Происхождение и воздействие налогов, уплачиваемых
организацией, связано со структурой ее экономической деятельности.
Соответственно различают:
– налоги на статику – имущественные налоги (налог на имущество
организаций, транспортный налог, земельный налог). Основное воздействие этих
налогов – стимулировать руководителей избавляться от ненужных фондов, не
приносящих доходы.
– налоги на динамику – страховые взносы, платежи с
природопользователей, НДС, акцизы. Этими налогами облагаются денежные
потоки, полученные и выплачиваемые организацией. Воздействие этих налогов
связано с тем денежным потоком, который им облагается. НДС и акцизы могут
эффективно регулировать производство и ценообразование. Они тормозят рост
цен на товары (работы, услуги), тем самым и инфляцию. Кроме того, они
стимулируют производителей увеличивать прибыль не за счет роста цен, а за счет
снижения затрат и увеличения объема производства. Налоги и платежи,
связанные с оплатой труда ограничивают рост фонда заработной платы и
увеличивают себестоимость продукции. Тем самым эти платежи стимулируют
руководителей искать другие способы снижения затрат на производство.
в) налоги на прибыль – это налог на прибыль организаций. Это налог
влияет на будущее состояние предприятия, снижая инвестиционные
возможности.
75
Таким образом, базой для начисления каждого из налогов является одна
из частей экономической структуры организации и именно этим объясняется
воздействие налогов на ее экономику. Налоги являются эффективным
регулятором производственной деятельности хозяйствующих субъектов, они
косвенно ориентирует руководителя организации на создание роста прибыли за
счет снижения себестоимости и повышения эффективности производства.
Налоги оказывают отрицательное и положительное влияние на деятельность
организаций, поэтому важной задачей налогового регулирования деятельности
организаций является усилить положительное влияние налогов и ослабить их
отрицательное влияние.
Каждая организация имеет право использовать методы, способы ведения
бизнеса и учета хозяйственных операций, установленных законодательством,
для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед бюджетом.
Оптимизация налоговых платежей – один из важных резервов роста
предпринимательской деятельности. Результатом налоговой оптимизации
является увеличение реальных возможностей организации для дальнейшего
развития и повышения эффективности деятельности. Поэтому исследование
влияния налоговых платежей на показатели деятельности организации является
важных условием налогового регулирования деятельности организаций.
33
3.2 Рекомендации по совершенствованию экономической
деятельности организации на основе анализа бухгалтерского учета
В настоящее время, анализируя бухгалтерский учет можно предположить,
что не во всех организациях совершенна ее экономическая деятельность,
поэтому необходимо рассмотреть пути решения данной ситуации.
Во многих организациях малого бизнеса на практике отсутствует
33
Зарипова Н.Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций. № 3, 2014. С. 3-63.