56
таксировку (расценку), группировку, разноску по счетам, текущее хранение,
наконец, сдачу в архив на длительное хранение согласно законодательства.
29
Изъятие первичных документов у организации разрешается только
органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам,
налоговым инспекциям и налоговой полиции на основе их постановлений в
соответствии с действующим законодательством РФ. Изъятие документов
оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю
организации или главному бухгалтеру.
С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих
изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может
снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.
После обработки и использования в бухгалтерии документы сдают на
хранение в архив. Ответственность за организацию хранения учетных
документов несет руководитель организации.
Текущее хранение бухгалтерских документов (за отчетный год)
осуществляют непосредственно в бухгалтерии. Документы подшивают в папки
по назначению, первичные учетные документы хранятся отдельно от регистра
бухгалтерского учета.
Денежные документы (выписки банка с относящимися к ним
документами) подобраны в хронологическом порядке и переплетены.
Архив документов находится в бухгалтерии в закрытом шкафе. Передача
документов в архив оформляется актом.
Выдача первичных учетных и других документов из бухгалтерии и из
архива работникам организации не допускается, но в отдельных случаях это
может быть сделано по распоряжению главного бухгалтера. Бухгалтерские
балансы и КУДиР подлежат конфиденциальности, никто не имеет доступ к ним,
кроме гл. бухгалтера и Ген. директора организации.
29
Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: изд. «Абак», 2014, - С.
466.
57
В ООО «Аро» предусмотренна инвентаризация, которая проводится
одним лицом — гл. бухгалтером. Срок годовой инвентаризации выпадает на 01
декабря в соответствии с Графиком инвентаризации (Приложение 27).
Инвентаризация проводится в несколько этапов:
30
1. Подготовительный этап. Бухгалтер составляет промежуточные отчеты
приходных и расходных документов на дату проведения инвентаризации (т.е. не
дожидаясь обычной даты представления отчета) и передает их гл. бухгалтеру.
Эти документы служат основанием для определения соответствующих остатков
по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации.
Гл. бухгалтер визирует все приходные и расходные документы,
приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на ...» (дата).
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы гл. бухгалтеру и все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
2. Натуральная и документальная проверка. Проверяется фактическое
наличие имущества и обязательств. Основной формой первичной документации
для учета результатов натуральной инвентаризации является
инвентаризационная опись, документальной - акт инвентаризации. Описи или
акты составляются в двух экземплярах. При необходимости количество
экземпляров может быть увеличено. Заполняются они чернилами или шариковой
ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. На каждой странице описи (акта)
указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и
общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной
странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках,
килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок
производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных
30
Бородина В.В. Инвентаризация в бухгалтерском учете: учебно-практическое пособие. М.: ОАО
«Издательский дом «Городец», 2005. — С. 10.
58
записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления
должны быть оговорены и подписаны гл. бухгалтером и материально
ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные
строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
3. Таксировочный этап. В описи (акты) вносятся денежные оценки
имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского
учета.
4. Сравнительно-аналитический этап. Производится сравнение
фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Гл. бухгалтер выявляет
причины отклонений и предлагает способы их отражения в учете результатов
инвентаризации. По фактам образования излишков или недостач товарно-
материальных ценностей необходимо получить объяснения от материально
ответственных лиц. На последней странице описи должна быть сделана отметка
о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших
эту проверку. Описи подписывают гл. бухгалтер и материально ответственные
лица.
По результатам выполнения сравнительно-аналитического этапа все
предложения гл. бухгалтера обобщаются в ведомости учета результатов,
выявленных инвентаризацией.
5. Заключительный этап. Ведомость подписывают гл. бухгалтер и
руководитель организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об
утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для
внесения в регистр бухгалтерского учета соответствующих записей. Материалы
инвентаризации передают в бухгалтерию, где они хранятся не менее 3 лет.
Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в
годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения
между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета
отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
– излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
59
проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты у организации или увеличение доходов;
– недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх
норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у
организации или на увеличение расходов.
31
Вот я и теоретически описала как проходит инвентаризация в ООО «Аро»,
но к сожалению я не смогла присутствовать на самом процессе.
2.3 Анализ бухгалтерской отчетности малого предприятия
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам.
Они приведены в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г.
№ 66н.
Поэтому, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность
в упрощенном порядке, а именно:
– упрощенный баланс;
– упрощенный отчет о финансовых результатах.
Таким образом, при составлении упрощенной бухгалтерской отчетности
не надо заполнять и сдавать в ИФНС приложения к отчетности, т. е.:
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменениях капитала;
– пояснения (пояснительную записку).
ООО «Аро» сдает бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме. В
бухгалтерском балансе сначало заполняется заголовочная часть, так называемая
шапка. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название
31
Бородина В.В. Инвентаризация в бухгалтерском учете: учебно-практическое пособие. М.: ОАО
«Издательский дом «Городец», 2005. — С. 10.
60
фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма
собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или
миллионах рублей.
В упрощенной форме бухгалтерского баланса разделов и показателей
существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе
и шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года по состоянию
на 31 декабря.
Таким образом, в годовом балансе приводятся данные об активах
и обязательствах, имеющихся у организации по состоянию на 31 декабря
отчетного года и аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого
годов (п.п. 10, 18 ПБУ 4/99, ч. 1, 6 ст. 15 Закона 402-ФЗ).
Чтобы заполнить строки баланса с показателями отчетного года,
организации потребуется оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за год.
Коды строк, которые указываются в бухгалтерской отчетности,
приведены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Однако в нем нет строк с укрупненными показателями упрощенных форм
баланса.
Коды этих строк надо определять по показателям, имеющим наибольший
удельный вес в составе укрупненного показателя.
Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150
«Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывают
информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные
о незавершенных капитальных вложениях в основные средства. Строка
считается как разность между остатком на конец периода по Дебету счета 01 и
остатком на конец периода по Кредиту счета 02.
В следующей строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам,
результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным
вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим
61
внеоборотным активам. Строка рассчитывается как разность суммы остатков на
конец периода по Дебету счетов 03, 04, 09, 58 и суммы остатков на конец периода
по Кредиту счетов 05, 59.
Данная строка может объединять в себе информацию сразу восьми строк
обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1170, 1180 и 1190.
Обращаем внимание: в укрупненных строках баланса надо поставить код
того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого
показателя (п. 5 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена
нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же
результатами исследований и разработок — то 1120.
Следующие две строки: «Запасы», «Денежные средства и денежные
эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250
стандартного баланса. Строка 1210 рассчитывается как разность суммы остатков
на конец периода по Дебету счетов 10, 11, 15, 16.1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 43,
44, 45, 46, 97 и суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 14, 16.1, 16.2,
42. Строка 1250 рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Дебету
счетов 50, 51, 52, 55, 57.
Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы».
Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах,
за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь
отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС
по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие
оборотные активы компании. Строка рассчитывается как сумма остатков на
конец периода по Дебету счетов 19, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 86,
94 минус остаток по Кредиту счета 63.
62
В зависимости от существенности показателя этой строке может быть
присвоен один из кодов: 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230
«Дебиторская задолженность», 1240 «Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)», 1260 «Прочие оборотные активы».
В последнюю строку актива баланса — 1600 «Баланс» — вносят
итоговую сумму всех статей актива баланса.
Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке
«Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III
«Капитал и резервы» обычной формы баланса. Строка рассчитывается как сумма
остатков на конец периода по Кредиту счетов 80, 82, 83, 84 минус остаток по
Кредиту счета 81.
По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных
обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают
сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для
отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает
12 месяцев.
Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных
обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).
В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные
о кредитах и займах, а в строку 1520 — кредиторскую задолженность. Для всех
остальных обязательств предназначена строка 1550 «Другие краткосрочные
обязательства». Так как в данной организации не имеется задолжность, то значит,
ставим прочерк.
В последней строке пассива баланса 1700 «Баланс» указывают сумму всех
статей пассива.
Отчет о финансовых результатах в ООО «Аро» заполняется тоже в
упрощенной форме.
Строка 2110 «Выручка, за минусом НДС, акцизов» рассчитывается как
63
разность оборотов по Кредиту счета 90.1 и суммы оборотов по Дебету счетов
90.3, 90.4, 90.5.
Строка 2120 «Расходы по обычным видам деятельности», это сумма
оборотов по Дебету счета 90.2.
Строка 2330 «Проценты к уплате», где оборот по Дебету счета 91 в части
расходов на проценты.
Строка 2340 «Прочие доходы» рассчитывается исходя из оборота по
Кредиту счета 91.
Строка 2350 «Прочие расходы» рассчитывается исходя из оборота по
Дебету счета 91 , указываются все прочие расходы за исключением % к уплате
(они отражаются по строке 2330).
В Строке 2460 «Налог на прибыль (доходы)» указывается сумма налога
на прибыль, указанного по счету 68, а также здесь нужно указать налог по УСН,
потому что по данной строке отражают не только налог на прибыль, но и налоги
на доходы. А единый налог по УСН как раз таковым и является.
Строка 2400 Чистая прибыль = Выручка – Расходы по обычным видам
деятельности + Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы +(-) Налог
на прибыль.
Выше было изложено, как составляется бухгалтерская отчетность
непосредственно в ООО «Аро».
64
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета
предприятия
3.1 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации.
Коммерческие организации являются основой развития экономики
страны. От уровня и динамики их развития зависит величина доходной части
бюджетов разных уровней. Поэтому основная задача государства заключается в
создании благоприятных условий для их развития. В этом случае достигается
обоюдная выгода – максимум налоговых платежей в бюджет и создания
предпосылок для снижения налогового бремени на коммерческие организации.
32
Налогообложение хозяйствующих субъектов и величина налоговой
нагрузки оказывает непосредственное влияние организацией на выбор своего
местоположения (перемещение деятельности и вложение капиталов в регионы с
наименьшей налоговой нагрузкой), организационно-правовой формы (для
32
Сергеев И.В. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие / И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин,
О.М. Воронцова. – М.: Финансы и статистика, 2007. С. 36.
65
акционерных обществ, для деятельности без образования юридического лица и
для других форм деятельности имеются различия в налогообложении), вида
деятельности (торговая, сельскохозяйственная, услуги и т.д.), системы
налогообложения (общий или специальный налоговый режим),
производственной и финансовой стратегии. Поэтому, прежде чем принимать
управленческие решения, хозяйствующим субъектам необходимо
проанализировать налоговые последствия тех или иных решений.
Налоги, уплачиваемые коммерческой организацией, влияют на
финансовые результаты работы по-разному и далеко не в одинаковой степени.
Принципиально важным для организаций является и то, за счет каких источников
уплачиваются налоги, так как это в значительной мере определяет
конкурентоспособность их продукции, объем сбыта и, в конечном счете,
финансовые показатели деятельности. К таким источникам относятся: затраты
организации, прибыль, выручка от реализации. Самую большую группу
налоговых платежей составляют налоги, относимые на затраты. К налогам,
включаемым в себестоимость продукции, относятся: страховые взносы,
транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог,
водный налог и др. На финансовые результаты относится налог на имущество
организаций. Косвенные налоги (НДС, акцизы) включаются в цену товаров
(работ, услуг) и оплачиваются конечными потребителями. В теоретическом
плане косвенные налоги исключают возможность ущемления интересов
производителей и продавцов товаров, т.к. источником их уплаты являются
доходы конечных потребителей. Однако в отдельных случаях плательщиком
косвенных налогов может стать производитель или продавец, тогда источником
их уплаты становится прибыль и определенная часть косвенных налогов
принимает черты прямого обложения. Такие ситуации могут возникнуть в
нескольких случаях: предложение товаров значительно превышает
платежеспособный спрос на них в силу перенасыщения ими рынка; спрос на
товар падает из-за большой доли косвенных налогов в цене, что делает товар