36
валовая прибыль (убыток) предприятия (до налогообложения) увеличилась в
2015 году по сравнению с 2014 годом на 3667 млн. руб. (с 5531 до 9198 млн.
руб.), а в 2016 году - снизилась на 1157 млн. руб. (с 9198 до 8041 млн. руб.).
При этом чистая прибыль увеличилась с 4085 млн. руб. в 2014 году до 5893
млн. руб. в 2016 году.
В табл. 6 проведем анализ основных показателей рентабельности ОАО
«Слонимская КПФ» за 2014-2016 гг.
Анализ показывает, что все рассчитанные показатели рентабельности
основной деятельности в 2014-2016 гг. имеет тенденцию к увеличению. Так,
рентабельность продаж увеличилась с 8,4 % в 2014 году до 9,4 % в 2016 году, а
рентабельность продукции увеличилась с 9,1 % в 2014 году до 10,4 % в 2016
году. При этом все показатели эффективности использования капитала
предприятия также имеют тенденцию к увеличению. Это можно
охарактеризовать как увеличение эффективности как основной деятельности,
так и использования ресурсов предприятия в 2016 году по сравнению с 2014
годом.
Таблица 6
Анализ основных показателей рентабельности
ОАО «Слонимская КПФ»
Наименование показателей
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение, + –
2015-
2014 гг.
2016-
2015 гг.
А
1
2
3
4
5
1. Валовая прибыль, млн. руб.
5531
9198
8041
+3667
-1157
2. Прибыль от реализации, млн.
руб.
10420
16262
16647
+5842
+385
3. Полная себестоимость, млн.
руб.
114359
136391
160735
+22032
+24344
4. Нетто-выручка от реализации,
млн. руб.
124779
152653
177382
+27874
+24729
5. Среднегодовая стоимость
основных средств, млн. руб.
106273
113507
117605
+7233
+4098
6. Среднегодовая стоимость
оборотных средств, млн. руб.
15295
20563
28634
+5268,5
+8071,0
7. Среднегодовая стоимость
совокупного капитала
предприятия, млн. руб.
121568
134070
146239
+12501,6
+12169,0
8. Среднегодовая стоимость
собственного капитала, млн.
руб.
58497
47351
30635
-11145,5
-16716,0
37
А
1
2
3
4
5
9. Рентабельность продукции
9,1
11,9
10,4
+2,8
-1,6
10. Рентабельность продаж
8,4
10,7
9,4
+2,3
-1,3
11. Рентабельность основных
5,2
8,1
6,8
+2,9
-1,3
12. Рентабельность оборотных
средств
36,2
44,7
28,1
+8,6
-16,6
13. Рентабельность совокупного
капитала
4,5
6,9
5,5
+2,3
-1,4
14. Рентабельность
собственного капитала
9,5
19,4
26,2
+10,0
+6,8
В целом, финансовое положение исследуемого предприятия можно
охарактеризовать как положительное и устойчивое.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
Основные средства в ОАО «Слонимская КПФ» согласно учетной
политике поступают: в результате строительства (сооружения) хозяйственным
или подрядным способом; в результате приобретения за плату у юридических и
физических лиц и оприходуются по акту приемки-передачи или по акту купли-
продажи; в результате внесения основных средств учредителями предприятия в
виде вклада в уставный фонд по договорной цене; в результате безвозмездного
получения от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии
правительственного органа.
Оформление приемки объектов в состав основных средств общества с
ограниченной ответственностью осуществляет постоянно действующая
комиссия по приему-передаче объектов основных средств, созданная приказом
генерального директора от 02.12.2016 г. № 291.
Поступление основных средств в ОАО «Слонимская КПФ»
осуществляется по ТН, оформляют Актом о приеме-передаче объекта основных
средств (ф. № ОС-1), который составляется специальной комиссией на каждый
принимаемый объект; и составляют протокол заседания комиссии по
проведению амортизационной политики, который подписывается членами
комиссии и утверждается генеральным директором предприятия, согласно
приказа от 31.12.2016 г № 468-П. Персональную ответственность за
38
своевременное и достоверное составление актов формы ОС-1 несет
руководитель подразделения, где будет эксплуатироваться объект
(председатель комиссии по приемке).
В акте (составляемом в 2 экземплярах) указывают первоначальную
стоимость объекта и его основные технические показатели, указывается постав-
щик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость,
сумма амортизации (для объекта, бывшего в эксплуатации), норма и шифр
амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных
вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете,
кредиты, амортизационный фонд).
К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка
или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику
объекта.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение
основных средств (ф. № ОС-2).
Для оформления операций выбытия основных средств используются
следующие документы:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма № ОС-4).
Данный акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами
комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта
передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного
лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей
после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость
оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о
затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении
материальных ценностей от их списания».
- акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
39
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в
двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается
руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом,
подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в
бухгалтерию; второй — остается у материально ответственного лица и является
основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после
списания.
При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и
техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет
соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и
делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.
По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий
и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о
стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и
виновников.
Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего
осуществляются демонтаж и разборка объектов.
На основании перечисленных первичных документов основные средства
в бухгалтерии ОАО «Слонимская КПФ» заполняют инвентарную карточку
учета основных средств (ф. ОС-6), на весь период эксплуатации объекта.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на
объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер
составляет опись карточек.
В инвентарной карточке отражаются наименование объектов основных
средств, все основные реквизиты, характеризующие его, норма
амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из
выбранной методики расчета амортизации, а также присвоенный объекту
инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все опе-
рации, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация,
ремонт, начисление амортизации, выбытие.
40
Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока,
определяемого руководителем организации, но не менее пяти лет.
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом
оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь
соответствующие подписи [24].
Таким образом, в ОАО «Слонимская КПФ», все хозяйственные операции,
оформляются оправдательными документами, эти документы являются
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм
первичной учетной документации.
При выбытии объекта в инвентарных карточках делается отметка и
инвентарная карточка изымается из картотеки в отдельный раздел, где в
течение года хранятся инвентарные карточки:
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их
регистрируют в описи инвентарных карточек по учёту основных средств.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за
их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств, учёт
осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
Для синтетического учета основных средств в Типовом плане счетов
предусмотрен активный счет 01 «Основные средства».
На этом счете отражается движение основных средств предприятия. По
классификации это основной имущественный счет. Сальдо дебетовое,
показывает первоначальную стоимость основных средств, находящихся в
собственности организации на начало и конец месяца. По дебету отражается
поступление основных средств, а по кредиту - выбытие основных средств.
В бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией Министерства
финансов от 30.04.2012 № 26 «Инструкция по бухгалтерскому учёту основных
средств», активы, принимаемые к бухгалтерскому учёту в качестве основных
средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п.
41
отражаются на счёте 08 «Вложения в долгосрочные активы». Это основной
калькуляционный счет. Дебетовое сальдо показывает стоимость
незавершенных вложений в долгосрочные активы на начало и конец месяца.
Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных
долгосрочных активов рабочим планом счетов ОАО «Слонимская КПФ»
предусмотрены субсчета по видам инвестиционной деятельности:
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств,
принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают
с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета 01
«Основные средства».
Если приобретены основные средства, не требующие монтажа, то на их
стоимость на предприятии составляются бухгалтерские записи, приведенные в
таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учёту поступления объектов основных
средств в ОАО «Слонимская КПФ» за декабрь 2016 год
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонден
ция счетов
Сумма, р.
Источник
информации
Дебет
Кре-
дит
Отражена стоимость
автомобиля, полученного
от поставщика
08
60
833,33
Главная книга,
журнал-ордер №
13
Отражена сумма
входящего НДС
18
60
166,67
Главная книга,
журнал-ордер №
13
Принят объект к учёту
01
08
82448,64
Главная книга,
журнал-ордер №
13
Подлежит вычету НДС
68
18
166,67
журнал-ордер №
13
При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его
стоимость в организации отражается по дебету активного счета 07
«Оборудование к установке и строительные материалы», который
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
технологического, энергетического и производственного оборудования,
требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объек-
42
тах.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимость
составляются следующие бухгалтерские записи, приведенные в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учёту приобретения оборудования,
требующего монтажа.
Содержание хозяйственных операций
Корреспон-
денция счетов
Источник
информации
Дебет
Кре-
дит
Отражена стоимость полученного от
поставщика оборудования
07/1
60
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Отражен НДС, включаемый в
стоимость объекта основных средств
18
60
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Перечислены деньги за
приобретенное оборудование
60
51
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Отражена стоимость оборудования
переданного в монтаж
08
07/1
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Начисление заработной платы
рабочим, за монтаж
08
70
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Начисление отчислений по
социальному страхованию и
обеспечению
08
69
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Отчисления в Белгосстрах от суммы
заработной платы
08
76
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Оприходован объект основных
средств в состав собственных активов
организации
01
08
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Подлежит вычету НДС
68
18
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
В ОАО «Слонимская КПФ» за период 2014-2016 года такие
хозяйственные операции не производились.
Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного
подразделения данной организации в другое. При этом бухгалтерские записи не
производятся, а в машинограмме аналитического учета инвентарный номер
переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он
передан. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
43
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение
основных средств (ф. ОС-2) и корреспонденция счетов предоставлена в таблице
9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учёту внутреннего перемещения объектов
основных средств в ОАО «Слонимская КПФ» за декабрь 2016 год.
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
р.
Источник
информации
Дебет
Кредит
Отражена стоимость
перемещения основного
средства внутри
организации
01
01
5864,70
Главная книга,
журнал-ордер №
13
Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по какой
причине основные средства выбыли. Выбытие основных средств ОАО
«Слонимская КПФ» может происходить вследствие физического износа,
продажи, безвозмездной передачи, безвозмездной передачей другим
субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате про-
ведения инвентаризации.
Для определения целесообразности и непригодности объекта к
дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его
восстановления, а также для оформления документации на списание указанных
объектов в организации приказом руководителя создана постоянно
действующая комиссия в составе технических работников, представителей
администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных за сохранность ос-
новных средств. Комиссия устанавливает непригодность объекта к
восстановлению и использованию, причины списания объекта, виновных лиц в
преждевременном выбытии объекта, возможность использования отдельных
деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного
использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и
драгоценных металлов.
Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в
44
порядке установленном в ОАО «Слонимская КПФ». Выписывается товарно-
транспортная накладная, предварительно оформляется акт оценки объекта. При
оценке учитывается остаточная стоимость объекта. Продажная цена не должна
быть ниже стоимости драгоценных металлов, находящихся в данном объекте. В
товарно-транспортной накладной указываются данные по объекту. С объектом
основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к
нему.
При безвозмездной передаче на передаваемый объект в ОАО
«Слонимская КПФ» составляется «Акт о приеме-передаче объекта основных
средств» (форма ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие
сопроводительные документы на него.
При списании основных средств, аналогично, как и для приемки,
создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект
комиссия составляет «Акт о списании объекта основных средств» (ф. ОС-4), а
для списания транспортных средств составляется «Акт о списании
автотранспортных средств» (ф. ОС-4а). К акту на списание основных средств
прилагаются накладные на оприходование черных и цветных металлов и
металлолома, акт на оприходование запчастей и материалов, акт приемки
лома драгоценных металлов, при необходимости заключение
специализированной организации или акта об аварии.
Согласно учетной политике общества, в актах указывается наименование
объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или
постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма
начисленной амортизации, проведенные ремонты, причина выбытия с обосно-
ванием причин нецелесообразности использования и невозможности
восстановления. Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета
организации.
Операции по выбытию объектов основных средств отражаются в
бухгалтерском учете с использованием субсчета 01 «Выбытие основных
средств» и отражается бухгалтерскими записями, представленными в таблице
45
10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учёту выбытия (списания) основных
средств в ОАО «Слонимская КПФ» за декабрь 2016 год.
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонд
енция
счетов
Сумма,
р.
Источник
информации
Де-
бет
Кре-
дит
Списание остаточной стоимости
выбывающего объекта основных
средств.
91/4
01/1
590,54
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Списание начисленной
амортизации по выбывающему
объекту основных средств на
уменьшение их первоначальной
стоимости
02
01/1
6999,2
3
Журнал-ордер №
13, Главная
книга
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием
включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и
отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
На счетах бухгалтерского учета учёт реализации основных средств в
ОАО «Слонимская КПФ» отражается бухгалтерскими записями,
представленными в таблице 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учёту реализации основных средств в
ОАО «Слонимская КПФ»
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонденция
счетов
Сум-
ма,
р.
Источник
информа-
ции
Дебет
Кредит
А
1
2
3
4
Списание остаточной стоимости
выбывающего объекта
основных средств.
91
01
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
Списание начисленной
амортизации по выбывающему
объекту основных средств на
уменьшение их
первоначальной стоимости
02
01
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
Начисление стоимости услуг
подрядным организациям,
связанных с выбытием (без
НДС)
91
60
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
Оприходование лома, запасных
частей, отходов, полученных
при выбытии
10
91
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга