56
Неотъемлемый риск — общий подверженность бухгалтерского остатка средств слонимская на счетах
бухгалтерского реализации учета реализации или групп однотипных бухгалтерского операций искажениям, которые оценку могут вовлечены
быть существенными основные, при допущении отсутствия детальный необходимых показано средств
внутреннего объемов контроля.
Данные для расчета объемов неотъемлемого проверки риска представлены принят в таблице 19.
Таблица 19
основных Данные строительства для расчета неотъемлемого ходе риска ОАО «Слонимская КПФ»
Показатель
движения Оценка аудируемого
(0-10)
Наличие изменениями специалистов, закрепленных за предельное объектом основны учета
8
Квалификация и поступлению опыт персонала бухгалтерии
7
отражения Повышение аудиторской квалификации, своевременность наличие
реагирования на изменения в выборочной законодательстве акта
7
Отсутствие чрезмерной реактивные загруженности персонала
бухгалтерии
8
министерства Наличие исследованию методической поддержки таблица
6
Постановка системы составления документооборота классификации и принятие мер по
сохранности программе учетных документов
6
Обеспеченность оговаривается средствами учете автоматизации с учетом бухгалтерии их
качества
7
Итого
49
В ОАО «важнейших Слонимская изменениях КПФ» вероятность основные неотъемлемого риска составила (1 ‒
49/ 70) = 0,3, т.е. 30 %.
операций Риск временным средств контроля опыта — риск того, что дата искажение принадлежности, которое может месту иметь
место в отношении определяет остатка реализации средств по счетам увеличением бухгалтерского учета или наличием групп оценить
однотипных операций и содержание быть существенным, не будет наличием своевременно проверку
предотвращено или обнаружено одновременно и исправлено с помощью предельное систем формального бухгалтерского
учета и программе внутреннего контроля.
Для оценки достигнуть риска оценка средств контроля источниками заполним таблицу 20.
инвентарь Таблица достигнуть 20
Данные для расчета совершенных риска средств контроля ОАО «одним Слонимская осуществление КПФ»
Показатель остаточная
Оценка
(0-10)
А
1
основных Наличие техники специализированной службы или подвижного отдельных
специалистов по учету передачу основных объема средств
8
Обеспечение существенные постоянного контроля за учета отражением учете в
учете нетипичных основного операций
8
А
1
Наличие полномочий и различных возможностей аудиторов для выполнения
контрольных сохранности обязанностей
8
57
Обеспеченность правильность нормативной целью базой
8
Независимость наличие аудиторской службы
8
ИТОГО
40
В ОАО «проведения Слонимская использование КПФ» вероятность зависит риска средств инвентарь контроля возможности составила
(1 ‒ 40/ 50) = 0,2, т.е. 20 %.
Риск бухгалтерские необнаружения — риск того, что первичном аудиторские наличие процедуры по существу документацией
не позволяют обнаружить средств искажение аудит остатков средств по договоры счетам бухгалтерского
учета или аудируемого групп представляемых операций, которое отражение может быть отчетность существенным также по отдельности или
в совокупности с транспортные искажениями остатков средств по дата другим риска счетам бухгалтерского отражения
учета или группы главная операций ероятность.
Для оценки риска записей необнаружения заполним таблицу 21.
отдельные Таблица содержание 21
Данные для расчета проведения риска необнаружения ОАО «контроль Слонимская основных КПФ»
Показатель
проверки Оценка
(0-10)
Наличие бухгалтерского системы обеспеченность контроля в ходе настоящее проверки за работой
итого рядовых организационно сотрудников и руководителя результатам проверки
9
Наличие опыта сметная работы полностью по одной и той же фирме аудиторские в
течение ряда диторского проверок инвентарных
0
Обеспеченность проверяющих объекты нормативной базой
9
Наличие основе непосредственного наличие контакта с бухгалтерской счетам
службой
10
Опыт видам работы отделимые специалистов на фирмах подвижного аналогичного
профиля
8
Итого
36
В ОАО «использования Слонимская аудиторской КПФ»вероятность риска расчетные необнаружения составила (1 ‒
36/ 50) = 0,72, т.е. 72 %.
изменениях Аудиторский ответственными риск составит:
0,3 х 0,2 х главной 0,72=0,0432 или 4,32%.
Отметим, что главн приемлемый утверждены аудиторский риск сметная составляет 5%.
Уровень достигнуть существенности основные – это предельное значение проверке ошибки бухгалтерской
(финансовой) поступлению отчетности основные, начиная с которой общественное квалифицированный пользователь
бухгалтерские этой поступлению отчетности не сможет на ее производстве основе делать правильные своей выводы видам и принимать
экономически постановка обоснованные решения.
отражения Кроме достаточной плана аудита принят аудиторской организацией составляется совершенных детальная аудита
58
программа аудита наличием.
Программа аудита утратившим является осуществляется развитием общего затраты плана аудита и представляет
следующие собой года детальный перечень именуется содержания аудиторских акты процедур сохранности, необходимых для
практической сметной реализации плана аудита.
временным Аудит книги основных средств оборудование является трудоемким и налоговый последовательным основных
процессом, включающим в предшествует себя методы фактической (изделий контроль осуществление наличия и
условий месту хранения основных хлебозавод средств основные) и документальной проверки.
аудиторский Проверку операций по поступлению и стоимость выбытию службой основных средств оприходовано
рекомендуется проводить проверка сплошным вспомо способом по каналам правильность поступления и
выбытия.
В ходе движению проверки промышленности поступления основных определяет средств устанавливают
анализу законность контроль и целесообразность строительства и их переоценки приобретения, а также
своевременность и техническому правильность вложения документального оформления полностью, правильность
оценки выборочной основных установление средств.
В ОАО «Слонимская менее КПФ» законность поступления отражение основных операций средств
определяется передачу путем сравнения повышению оприходованных позволит объектов с перечнем,
стоимость предусмотренным в титульном списке на представителей строител основныеьство или в заявке документальной на
приобретение техники и числе оборудования отчет.
Для этого аудитором налоговый составляется следующая вспомопервую гательная выбору ведомость
(таблица ходе 22):
Таблица 22
Проверка передачу законности состоя поступления основных амортизации средств
Наименование
объекта
осуществляется основных финансов
средств
Оприходовано средств
основных
средств по
бухгалтером учету используются
Предусмотрено
титульным времени списком
или заявкой на
приобретение
проверке Отклонения беседы
(+, -)
кол-
во
сумма следующие
кол-
во
сумма
многолетние кол-в передачу
о
сумма
Дуга
изменением металлическая
задняя для л/а
СВ_МЦ1097
1
надежности 4316240 осуществляется
1
4316240
-
-
В соответствии проверку с таблицей 22 в ходе установлении выборочной бухгалтерские проверки законности
составления поступления основных средств в ОАО «проверку Слонимская надежности КПФ» хлебозавод различных
нарушений не установлено.
59
Для включения определения требует целесообразности приобретения таблица основных средств
изучается изменением производственная исследованию необходимость и эффективность изменениями использования
данного затраты основного стоимость средства.
В ходе основных проверки операций по поступлению вероятность объектов ведомости строительства
определяют сметной, соответствуют ли характеристики мест возводимых проверке объектов проектно-
сметной бухгалтерского документации. Кроме того правильное производится ряда контроль формирования повышают
фактической стоимости принципы объекта риск, установления отклонений от вредных сметной
стоимости, их причин (характеристик при акта строительстве хозяйственным национального способом). В связи с
возможности этим проведения сопоставляются данные исследованию актов приема-передачи основных среосновные дств расчетны с
проектно-сметной документацией объекты и с записями в регистрах наличием аналитического главной
учета по счету 08 «первичном Вложения в долгосрочные активы». качестве Аудитором классификации составляется
следующая требует вспомогательная ведомость:
контроль Таблица отчет 23
Проверка соответствия подтверждения характеристик возводимых объектов
политик основных проведения средств проектно-сметной целью документации
Наименовани
е профиля объектов слонимская
основных
средств
отчет Данные актов
приема-
передачи
совершенных основных утверждении
средств
Данные бухгалтерии
проектно-
сметной
документации
итого Аналитические складах
данные по
счету 08
Ошибка!,
(+,-)
кол
-во
документации Сумма обнаружено
кол-
во
сумма года
кол-
во
Сумма
ТСК
принадлежности оборудование менее
1
853000
1
853000
1
пользователь 853000
-
При необходимости проводится отражения контрольный являются обмер выполненных средствами работ
и проверка их использования эксплуатационных риск характеристик в натуре.
При позволит выявлении факта приемки в финансов эксплуатацию актами не полностью
законченных какие строительством объектов учета аудитором военная совместно с представителями
бухгалтерского аудируемого лица составляется задача подробный совершенных перечень недоделок движению, указывается их
сметная совершенных стоимость выводы и должностные лица, классификация принимавшие участие в подписании
отражения фиктивного средств акта приемки которые объектов в эксплуатацию.
По аудируемого результатам бухгалтерского проверки в ОАО «Слонимская указания КПФ» необоснованного
включения обеспечению предметов представляет в состав основных аудита средств установлено не квартальной было строительства.
60
В ходе проверки бухгалтерская аудитором осуществляется контроль оценки надлежащего основных
оформления прав проверки собственности организации ОАО «акта Слонимская также КПФ» на
объекты строительства основных средств исходя из отражение информации качестве в договорах на создание сумма,
приобретение, передачу данными объектов предшествует основных средств, а оценку также по свидетельствам
о регистрации счетам сделок изменением.
Одним из важных международных элементов обеспечения задачи законного принят включения части
возможности стоимости основных средств в учете себестоимость счетам продукции (расходов данных) является
их правильное детальный отнесение итого к той или иной классификационной поступлению группе в
соответствии с Временным объемов республиканским бухгалтером классификатором основных проверка
средств и нормативных реализации сроков проверке их службы.
В ходе различных проверки в ОАО «Слонимская КПФ» основные несоответствий проверку в
классификации основных которых средств установлено не инструкции было основного.
Контроль правильности и несоответствий своевременности закрепления объектов
акта основных аудиторского средств за материально-ответственными регистров лицами осуществляется
представляет посредством строительного осмотра складов, амортизации производственных помещений и других многолетние мест статистическая
нахождения объектов организационно основных средств, ведения опроса синтетического сотрудников организации.
временные Стоимость закрепленных за ответственными использование лицами зависимости основных средств определение,
сверяется с данными правильность бухгалтерского перепродажи учета по счетам 01 «своей Основные средства» и
03 «Доходные прямо вложения результатам в материальные активы основного». При установлении факта
проверка неполного основных закрепления основных регистров средств выясняются причины и планирование последствия также
данного нарушения таблица. Нужно отметить, что требованиям иногда приемлемый в организациях встречаются
являются случаи формального закрепления которых техники требует, т.е. без составления актов счетам с
указанием технического порядке состояния оценку и комплектации каждого будет инвентарного
объекта.
В ходе дующем проверки детальный в ОАО «Слонимская КПФ контроль» было установлено, что все
амортизации основные принадлежности средства закреплены за изменениях материально-ответственными лицами по месту
техническому нахождения дата или эксплуатации объектов оизводственном.
Проверку правильности техническому оприходования раскрытия объектов при строительстве
рабочий хозяйственным способом целесообразно средств проводить график одновременно с проверкой состояния
обоснованности списания главной строительных статьи материалов.
61
По результатам стремиться проверки аудитором составляется ведомость вспомогательная операций
ведомость, представленная проверка ниже.
Таблица 24
другие Проверка процессе своевременности оприходования единицы основных средств
Наименование
оценка основных обеспеченность
средств
Дата наличие
поступле-
ния
согласно
ТТН
записей Дата совершенных
составления
акта
Ошибка!
основных
средств
анализу Дата хлебозавод
оприходования
основных достигнуть
средств в
регистрах
одним бухгалтерского роли
учета
Откло-
составления нения
(+,-)
Гребнечесальная
передачу машина счету
«Зингер»
05.04.201 удиторская6
05.04.2016
05.04.2016
-
При приказы проверке находящиеся своевременности оприходования бухгалтерскому основных средств в ОАО
«Слонимская законность КПФ министерства» несоответствий установлено службой не было.
Важным в составления ходе акта проверки операций по переоценки поступлению и выбытию основных
вероятность средств вовлечены является контроль которые правильности оценки объектов основных проверка средств, поскольку
от праве этого в конечном итоге реализации зависят дующем правильность отражения требует финансовых
результатов, принадлежности расчетов оценки с бюджетом, составление обеспеченность отчетности по основным
средствам.
сбор Правильность правильность оценки основных выбору средств устанавливается по которых первичным также
документам на поступление инвентарные основных средств.
Тщательной синтетического проверке поступлению подлежит установление ъектов реальности статьи планированию баланса находящиеся
«Основные средства», в транспортные ходе которой сверяются инвентарь данные министерства инвентарных описей повышают с
данными Главной весь книги налоговый по счету 01 «Основные требующие средства» и статьи баланса по
утратившим соответствующему показано счету. По результатам сумма проверки аудитором отражение составляется республики
следующая приспособления вспомогательная ведомость.
Как видно из надежности таблицы объекты 25 при проверке в ОАО «Слонимская инвентарь КПФ» данных
определение инвентарных риск описей с данными отражения Главной книги по счету 01 «позволит Основные проверка средства» и
статьи общественное баланса по соответствующему пользователь счету собственности на 01.01.2017 года необнаружения отклонений не
установлено.
Таблица 25
необходимости Проверка рискованной реальности статьи затраты баланса «Основные техническому средства утратившим»
62
Наименование
объектов
видно основных
средств
Стоимость
объемов основных работ
средств
согласно бухгалтерского
инвентарным
описям, млн.
руб.
организационно Стоимость дополнением
основных
средств по
сбор данным
Главной
книги, млн.
руб.
кроме Стоимость рабочий
основных
средств бухгалтерскому по
балансу,
млн. руб.
Отклонение,
ания (+,-) настоящее
Основные
средства
международных 6753
6753
6753
-
Для ответственными подтверждения приказы реальности статьи военная баланса «Основные переоценки средства наличием»
осуществляется проверка главной организации аналитического учета и договора результатов бухгалтером
инвентаризации основных закона средств. Проверка операций правильности требующие инвентаризации
основных средоговор дств проводится с привлечением инвентарных первичных определяет документов –
инвентаризационных возможности описей, протоколов момента заседания средств инвентаризационных
комиссий по слонимская итогам проведения инвентаризаций.
С выдачи помощью поступлению процедуры прослеживания изменениями проводится проверка
дата соответствия аудит:
- показателей форм регулирующие бухгалтерской отчетности по основным этим средствам составе;
- показателей отчетности передачу и Главной книги;
- главная показателей сбор Главной книги и возможности регистров синтетического и
аналитического амортизации учета затраты.
Контроль соответствия единый показателей бухгалтерской результатам отчетности установлении и Главной
книги (установление или соответствующего регистра) договор производится переоценки с использованием
Приложения лицами к бухгалтерскому балансу. составе Дальнейшая оценки проверка проводится по
планированию результатам сверки данных оценка Главной годового книги с показателями главной регистров
синтетического и сбор аналитического сегментов учета. Сверяются главной данные инвентарных
карточек дств синтетического изменений учета основных также средств. Можно указания проверить достигнуть
соответствие показателей бухгалтерская движения основных средств по поступлению группам инвентарных,
приведенных в приложении проверка к бухгалтерскому балансу, с сумма данными договор
аналитического учета по проведения инвентарным карточкам. На этом использования этапе статьи проверяется
правильность затраты отражения данных возможности первичных счетам документов в регистрах
специальная аналитического и синтетического учета, расчетны записей пушные в Главной книге переоценки.
При выявлении недостачи рабочий основных согласно средств в результате документальной инвентаризации
63
накопленные по ним за весь заявкой период синтетического эксплуатации суммы сумма амортизации и
обесценения выполняются отражаются основе по дебету счета 02 «обследования Амортизация основных средств»
и инструкция кредиту третий счета 01 «Основные движении средства». Остаточная месту стоимость предусмотрена недостающих
основных современные средств отражается по дебету проверке счета время 94 «Недостачи и потери рискованной от порчи
имущества» и менее кредиту предметы счета 01 «Основные дата средства».
Сумма числящегося по единицы недостающим использования основным средствам данные добавочного
капитала, своей образовавшегося протоколов в результате ранее правильность проведенных переоценок данных
требует основных составления средств, отражается прямо по дебету счета 83 «видно Добавочный рабочий капитал» и
кредиту оценку счета 84 «Нераспределенная прибыль (аждая непокрытый сумма убыток)».
При проверке видов операций по выбытию этого основных бухгалтерские средств аудитором
ания устанавливается, прежде всего, инструкции создана использования ли на предприятии приказом хлебозавод
руководителя постоянно сумма действующая целью комиссия по определению
источник непригодности списываемых основных находящиеся средств представителей для дальнейшего
использования операций, всегда ли участвуют в счетам составе также комиссии представители ГАИ
(изменения при списании транспортных стремиться средств других), ликвидируются ли списываемые отдельные
объекты, приходуются ли операций пригодные различным запасные части, средств узлы, металлолом.
Тщательно машино проверяется рабочий полнота оприходования перепродажи материальных ценностей,
предметы поступивших главной от разборки списываемых результате основных средств. Для этого
порядке необходимо отражения сопоставить данные условия расчета результатов данного ликвидации итика основных
средств (наличие это указано на оборотной учета стороне внутреннего акта) с данными таблица накладных на
оприходовании учета запасных опыта частей, лома и т.д. При слонимская этом аудитор составляет
зависимости следующую бухгалтерского вспомогательную ведомость раскрытия:
Таблица 26
Проверка основные полноты основные оприходования материальных работой ценностей,
поступивших от списания совокупность основных данного средств
Наименование основе
ТМЦ,
полученных
от разборки
ОС
средствами Оприходовано планирование
согласно накладным
необнаружения Следовало
оприходовать
согласно задача актам бухгалтерского на
списание основных слонимская
средств
Отклонение,
министерства (+,-) видам
кол-во
сумма,
млн. руб.
движения кол-во
сумма,
млн. руб.
Панель
сбор стеновая изменениях
5
2,7
5
2,7
-
Все операции по выбытию учете основных средств использования отражаются направляет в
64
бухгалтерском учете на банковских счете 91 «Прочие доходы и бухгалтерская расходы которые», поэтому аудитор поступлению
проверяет бухгалтерские таблица записи аудит по счету 91 и финансовый единицы результат от
реализации и прочего данными выбытия программе основных средств слонимская.
В таблице 27 приведена техническому ведомость отражение проверки корреспонденции стоимость счетов по
учету основных счету средств законность в организации ОАО «Слонимская которых КПФ».
Таблица 27
изменений Ведомость бухгалтерские проверки корреспонденции военная счетов по учету основных
основных средств оценить
Наимено-
вание
учетного согласно
регистра
Дебет
источник Кредит переоценки
Содержание
операции
кроме Пери-
од
Сумма по
доку-
другие менту обеспеченность, р.
Сумма,
которую национального
следовало
отразить, р.
счетам Анализ расчетны
счета 01
01
01/1/1
будет Перемещение
основных средств
видов внутри изменениями организации от
одного являются материально-
ответственного результате лица производстве
другому
2016г.
13018975000
потери 13018975000
Анализ
счета 01
01
документацией 08/1/1 законность
Принятие к
бухгалтерскому собственной учету
приобретенного
обеспечению основного единицы средства
2016г.
6250000
акта 6250000
Анализ
счета 01
01
собственной 83/1/2 реорганизации
Увеличение стоимости кроме
основных средств в
рсчетам езультате политик переоценки
2016г.
104034321
основны 104034321
Анализ
счета 01
наличие 02/1 современные
01
Списание амортизации пользователь
при выбытии основных
порядке средств записей
2016г.
305844499
305844499
проверке Анализ
счета 01
83/1/2
01
техническому Уценка передачу
первоначальной
стоимости объекты основных
средств
2016г.
сумма 20250595 необнаружения
20250595
Как видно из министерства вышеприведенной таблицы 27 нарушений при отчетность составлении национального
корреспонденции счетов основе по учету основных долгосрочных средств сумма в 2016 году не выявлено.
Для реактивные достоверного определения себестоимости находящихся продукции оборудование и финансовых
результатов счетам необходима четкая необходимы система планирование финансового контроля за содержание динамикой
амортизации основных главной средств повышают.
В начале аудита единицы рекомендуется проверить производстве правильность республики начисления
амортизации. При взятые этом устанавливают, по всем ли которых объектам утратившим основных средств необходимы
начисляется амортизация. Для поступлению этого приспособления балансовую стоимость находящиеся основных средств,
указанную в счетам ведомости числящиеся, сравнивают с данными представляемых Главной книги по остатка счету первичном 01
«Основные средства». При принципы этом из этой стоимости долгосрочных вычитают единицы стоимость
65
основных производстве средств, по которым отдельные амортизация реализации не начисляется.
Амортизация по главн непроизводственным основным средствам, по обеспеченность объектам данными
благоустройства и жилым представителей зданиям учитывается на необнаружения забалансовых ведомость счетах. При
этом проведения аудитор составляет следующую своей вспомогательную учету ведомость:
Таблица контроль 28
Проверка полноты машино включения основные основных средств в впромышленности едомость
начисления амортизации
месту Стоимость итика основных
средств бухгалтером для
начисления
амортизации обнаружено согласно увеличением
ведомости, млн. руб.
Стоимость акты основных средств по
Главной средств книге бухгалтерские за минусом
основных принят средств, по которым
изделий амортизация отчетность не начисляется, млн.
руб.
Отклонение,
оценки (+,-)
8001
8001
-
При ходе выявлении промышленности расхождений выявляют принципы сумму излишне объемов начисленной исследованию или
недоначисленной амортизации.
ведомость Производится также арифметическая повышается проверка статьи расчета и проверка международных
правильности составления использование бухгалтерских многолетние записей.
В ходе повышению аудита следует проверить, нет ли статьи фактов есть прекращения начисления акта
амортизации по объектам учете основных отражение средств во время их бухгалтерии ремонта и простоя.
Следует стандартов установить слонимская, не начисляется ли амортизация аудиторский на полностью
амортизированные повышается основные себя средства, указываются ли эксплуатацию данная информация в
инвентарных основные карточках график учета основных договоры средств.
Тщательно ходе проверяется определяет правильность отражения преддоговорное начисленной
амортизации на счетах представителей бухгалтерского оценить учета. Это производится бухгалтером по журналу-
ордеру 10 и производственным третий отчетам протоколов. Нарушения, выявленные в аудиторские ходе аудита,
отражаются во определение вспомогательной строительного ведомости следующей определяет формы:
Таблица 29
акты Ведомость ведомости группировки нарушений в проверки начислении износа
Дебет
ведомости затрат изменениями-
ного
счета видно
Наименова
ние
основного
первую средства предельное
Время
эксплуатац
ии
результате Норма
амортизации, %
Начислено
являются амортизации отдельные, млн.
руб.
По
данным
Ошибка!
По
данны
м
аудито
ра
По
проведения данным использования
предприят
ия
По
данны
м
Ошибка!
26
ПЭВМ
5 лет
20
20
1,8
1,8