46
А
1
2
3
4
Начисление заработной платы
рабочим, за демонтаж,
перевозку
91
70
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
Начисление отчислений по
социальному страхованию и
обеспечению
91
69
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
Отчисления в Белгосстрах от
суммы заработной платы
91
76
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
Списывается прибыль от
реализации объекта основных
средств
91
99
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
Списывается убыток от
реализации объекта основных
средств
99
91
0
Журнал-ордер
№ 13,
Главная книга
В ОАО «Слонимская КПФ» за исследуемый период такие хозяйственные
операции не производились.
Для ведения синтетического учета по счету 01 предназначен журнал-
ордер № 13.
Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется
согласно данным журнала-ордера за прошлый месяц. Ежемесячно в журнале-
ордере № 13 выводят итоги оборотов, подсчитывают сальдо на конец месяца.
По истечении месяца кредитовые обороты счетов 01 из журнала-ордера в
установленном порядке переносят в Главную книгу. Итоговые суммы сальдо по
счетам 01 в журнале-ордере № 13 должны соответствовать сальдо счетов в
Главной книге.
Таким образом, в ОАО «Слонимская КПФ» аналитический учёт основных
средств ведётся на инвентарных карточках учёта основных средств. Основные
средства отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости на
счете 01 «Основные средства», фактические затраты, связанные с
приобретением (покупкой) основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности отражаются на счёте 08 «Вложения в
долгосрочные активы» (за вычетом НДС), доходы и расходы, связанные с
реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов включаются в
состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и отражаются на
47
счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление амортизации на ОАО «Слонимская КПФ» осуществляется в
соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости
объектов основных средств, установленного срока полезного использования
объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, или
нормативного срока службы объектов, не участвующих в предпринимательской
деятельности, и выбранного способа (метода) начисления амортизации.
Начисление амортизации основных средств производится независимо от
результатов деятельности организации ОАО «Слонимская КПФ» и отражается
в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.
Для проведения амортизационной политики в ОАО «Слонимская КПФ»
создана комиссия. Результаты работы комиссии по проведению
амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся
ссылки на записи в учетной политике организации ОАО «Слонимская КПФ» и
соответствующие первичные учетные документы.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на
бухгалтерском учете организации ОАО «Слонимская КПФ» основные средства
как используемые, так и не используемые в предпринимательской
деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное
владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в
качестве доходных вложений.
При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств,
амортизацию по которым предполагается начислять производительным
способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик
устанавливается ресурс каждого объекта – количество продукции (работ, услуг)
в натуральных показателях, которое в соответствии с технической
документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока
эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено
(выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных
показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.
48
В периоды функционирования основных средств в условиях
эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных
сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной
среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или
собственником объектов основных средств базовых режимов работы),
комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму)
амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.
Величина поправочного коэффициента устанавливается комиссией и не может
принимать значения менее 0,5 и более 2.
По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках
реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам
инвестиционных проектов, организация ОАО «Слонимская КПФ» вправе в
течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки
рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по
решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в
диапазоне от 0,2 до 1.
Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным
объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы
(месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из
годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных
отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в
месяцах и утверждаются комиссией.
Амортизация начисляется в организации ОАО «Слонимская КПФ»
ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости
объекта или его выбытия.
В Учетной политике организации ОАО «Слонимская КПФ» на 2017 год в
отношении основных средств закреплено использование линейного способа
начисления амортизации.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету
49
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и
других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период
эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета
02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств
представлены в таблице ниже.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных
средств на ОАО «Слонимская КПФ»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
для производства продукции
20
02
Начислена амортизация по основным средствам
общепроизводственного назначения
25
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
для реализации (сбыта) готовой продукции
44/1
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
в торговой и торгово-посреднической деятельности
44/2
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
во вспомогательном производстве
23
02
Начислена амортизация по основным средствам
общехозяйственного назначения
26
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
в обслуживающих производствах и хозяйствах
29
02
Отражена сумма начисленной амортизации по основным
средствам в учете доверителя при получении от доверительного
управляющего
76/6
02
Начислена амортизация по объектам, сданным в аренду, в
случае, когда аренда не является предметом деятельности
организации
90/10
02
Начислена амортизация по основным средствам, не
участвующим в предпринимательской деятельности
90/10
02
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в
ОАО «Слонимская КПФ» ведется по отдельным объектам основных средств в
ведомости амортизации основных средств.
Регистром синтетического учета амортизации основных средств в ОАО
«Слонимская КПФ» является машинограмма Анализ счета 02 «Амортизация
50
основных средств».
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
Для нормального функционирования основных средств в период
установленного срока эксплуатации их необходимо систематически
ремонтировать.
На каждый ремонтируемый объект, независимо от вида ремонта,
составляется ведомость дефектов, где указывается перечень работ, подлежащих
выполнению в ходе ремонта, сроки начала и окончания работ, детали, которые
будут меняться, и определяется сметная стоимость работ.
Ремонты на ОАО «Слонимская КПФ» могут осуществляться
хозяйственным и подрядным способами.
Затраты на проведение текущего и капитального ремонта включаются в
затраты на производство продукции.
При этом произведенные затраты отражаются в бухгалтерском учете в
том отчетном периоде, к которому они относятся, на основании актов
выполненных работ.
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на
основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах
выписывают заказы-наряды. Первый передается в цех-производителю ремонта,
второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу,
третий – остается в отделе главного механика для контроля за сроками
выполнения работ. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда
выписываются документы на получение со склада материалов и запасных
частей, наряды на изготовление и реставрацию отдельных деталей и узлов.
При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным
объектам или группам основных средств. Приемка объектов по окончании
капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи.
Затраты, производимые при ремонте объектов основных средств,
51
оформляются соответствующими первичными документами по учету расхода
материальных ценностей, начисления оплаты труда и др.
Фактические затраты по перечисленным работам включаются в
себестоимость продукции, работ, услуг.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Списаны материалы на затраты по
производству продукции (выполнению
работ, оказанию услуг)
20
10
Списаны материалы в себестоимость во
вспомогательное производство
23
10
Стоимость материалов учтена в составе
общепроизводственных расходов
25
10
Стоимость материалов включена в состав
общехозяйственных расходов
26
10
Стоимость материалов использованных
торговой организацией, учтена в расходы на
продажу
44
10
Ремонт может производиться силами собственных специализированных
ремонтных служб. При проведении ремонта собственными цехами затраты
учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», при этом
составляются бухгалтерские записи:
Таблица 14
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата ремонтным
рабочим
23
70
Начислены обязательные платежи по
социальному страхованию
23
69
Начислены обязательные платежи по
страхованию от несчастных случаев
23
76
Списаны ремонтные материалы
23
10
В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные в
дебете счета 23 «Вспомогательное производство», списываются по
направлениям затрат.
Работы, связанные с модернизацией и реконструкцией основных средств
ведут к их качественному преобразованию. В этой связи затраты на проведение
52
модернизации и реконструкции основных средств в бухгалтерском учете
квалифицируются как капитальные вложения в основные средства и
учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Таблица 15
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Приняты к оплате счета поставщика за приобретенные
основные средства
08
60
Поступили основные средства от разных дебиторов и
кредиторов
08
76
Отражение в учете «входного» налога на добавленную
стоимость, выделенного в документах поставщика при
приобретении товаров, работ, услуг
18
60
Принят к учету арендатором (лизингополучателем)
налог на добавленную стоимость, выделенный в
документах арендодателя (лизингополучателя)
18
76
Материалы использованные при реконструкции,
модернизации основных средств списаны на
увеличение его стоимости
08
10
Начислена заработная плата работникам, занятым в
создании или приобретении основных средств
08
70
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников, занятых в создании или приобретении
основных средств
08
69
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними
организациями, по доставке и хранению основных
средств
08
76
Расходы вспомогательных производств связанные с
приобретением основных средств, списаны на
увеличение их стоимости
08
23
По окончании работ на основании акта о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
01
08
В результате переоценки основных средств их стоимость может
увеличиваться (дооценка) или уменьшаться (уценка).
При отражении организацией ОАО «Слонимская КПФ» в бухгалтерской
отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости
переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от ее
хозяйственной деятельности, за исключением убытков, образовавшихся в
результате списания имущества.
По результатам переоценки основных средств составляют ведомость
53
переоценки основных средств по состоянию на 1 января года. Указанная
ведомость не относится к первичным учетным документам, форму и
содержание которых регламентирует законодательство, поэтому формы
ведомостей переоценки организации могут составлять и утверждать
самостоятельно в качестве локальных учетных документов. Ведомость
подписывают председатель и члены комиссии и утверждает руководитель
организации.
Дооценка или уценка первоначальной (переоцененной) стоимости
основных средств определяются как разность между переоцененной
стоимостью, установленной в результате переоценки, и первоначальной
(переоцененной) стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском
учете до переоценки.
В бухгалтерском учете дооценку и уценку оформляют в следующем
порядке:
Таблица 16
Отражение переоценки основных средств
Дооценка
Уценка
Первоначальной
(переоцененной)
стоимости основных
средств
Накопленной
амортизации
Первоначальной (пере-
оцененной) стоимости
основных средств
Накопленной
амортизации
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
В случае если обесценение по основному средству не применялось, для
отражения дооценки существует два варианта (таблица ниже).
Таблица 17
Отражение переоценки основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Дооценка
Вариант 1 - Ранее имел место факт уценки и он отражался на счете 91
на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости
основного средства
01
91
на сумму восстановления уценки накопленной амортизации
основного средства
91
02
на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости
основного средства
01
83
на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации
основного средства
83
02
54
Вариант 2 – Сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете
91
на сумму дооценки первоначальной стоимости основного
средства
01
83
на сумму дооценки накопленной амортизации основного
средства
83
02
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Уценка
Вариант 1 – При наличии добавочного капитала, образовавшегося в результате
ранее проведенных переоценок
на сумму уценки первоначальной стоимости основного
средства в пределах имеющегося остатка добавочного
капитала по данному основному средству
83
01
на сумму уценки накопленной амортизации основного
средства в пределах имеющегося остатка добавочного
капитала по данному основному средству
02
83
на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости
основного средства
91
01
на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации
основного средства
02
91
Вариант 2 – При отсутствии добавочного капитала, образовавшегося в
результате ранее проведенных переоценок данного основного средства
на сумму уценки первоначальной стоимости основного
средства
91
01
на сумму уценки накопленной амортизации основного
средства
02
91
В случае если по основному средству обесценение применялось, при
переоценке ранее обесцененного основного средства изначально
восстанавливают сумму обесценения основного средства:
Таблица 18
Отражение восстановления сумм обесценения основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
на сумму восстановления обесценения
основного средства, ранее отраженную на счете
91
02 -
Обесценение
91
на оставшуюся сумму восстановления
обесценения основного средства
02 -
Обесценение
83
Далее отражаются результаты переоценки в соответствии с порядком,
изложенным для основных средств, обесценение по которым не применялось.
В ОАО «Слонимская КПФ» за последний год переоценка основных
средств по решению руководителя не проводилась.
55
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ вероятность ЭКОНОМИЧЕСКОЙ годового
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА первую ОСНОВЕ АУДИТА
ОСНОВНЫХ машины СРЕДСТВ редств
3.1 Аудит основных ходе средств организации
Из сумма беседы взятые с работниками бухгалтерской принадлежности службы ОАО «Слонимская КПФ»
существенные было преддоговорное установлено, что:
1. рабочие приказы места бухгалтерии момента автоматизированы национального частично. Все
применяемые счету методы учета и расчета переоценке соответствуют оценки требованиям
нормативно-правовой основные документации, учетной результате политике средств организации;
2. в обязанности важнейших главного бухгалтера входит условия контроль опыт за правильностью
и своевременностью требует ведения бухгалтерского определяет учета национального и составлению отчетности.
Для нахождения проверки работоспособности и надежности риска системы национального внутреннего
контроля планированию проводятся тесты собственности средств план контроля. Заполнение поступлению такого теста делает
дующем главный законность бухгалтер. Данные передаточные теста позволяют международных аудитору вспомо оценить эффективность
объекты существующей системы внутреннего дополнением контроля было, а, следовательно, возможность национального
возникновения существенных находящиеся искажений бухгалтерского в учете и отчетности.
При хлебозавод первичном ознакомлении с предприятием сегментов аудитором сегментов было
установлено бухгалтерского следующее. ОАО «Слонимская также КПФ пользователь» (форма собственности -
времени республиканская) осуществляет деятельность в типовы области правильность легкой промышленности договоры.
После того как аудируемого аудитор основные провел преддоговорное удиторская обследование организации
ОАО «Слонимская преддоговорное КПФ одновременно» и договор на оказание типовы аудиторских услуг был данными подписан налоговый,
можно приступить к согласно планированию аудита. Необходимо профиля разработать основные общий план бухгалтерская
аудита с описанием наиболее предполагаемого ведомость объема и характера установление проведения аудиторских
процедур . законность Общий которые план аудита общественное должен быть пушные достаточно средств детальным, его форма и
международных содержание могут меняться в отдельные ходе выдачи осуществления аудиторской достигнуть проверки в
зависимости от сумма объема наличием работ, выполняемых требует аудируемым лицом, сложности заполнение аудита которых
, специфической методологии бухгалтерские и технических приемов, весь используемых финансов аудитором.
При планировании принадлежности объема, времени проведения и установление характера использования аудиторских
процедур первой осуществляется оценка основных аудиторского показано риска и уровня проверку существенности.