55
трудовым коллективом и администрацией общества устанавливаются
очередность отпуска, продолжительность рабочего дня, перерывы для отдыха,
и другие вопросы, связанные с трудовым законодательством.
В ООО «Гелиос» применяются следующие формы документов для
расчета и выплаты заработной платы:
– расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)
цена
– при составлении этой
формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
– лицевой счет (форма № Т-54), которая заполняется бухгалтером ООО
«Гелиос» на каждого работника на основании первичных документов о
приеме на работу и в котором указывается информация: фамилия, имя,
отчество; табельный номер работника ООО «Гелиос», количество детей (для
определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата
поступления на работу; категория персонала.
Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются
все виды производственных начислений и удержаний. Данные, имеющиеся
в
лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при
оплате отпуска, начислений по больничным листам. Лицевой счет
открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на
следующий год открывается новый. И так происходит каждый год, пока
работник трудится в ООО «Гелиос».
Данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за
отчетный месяц в ООО «Гелиос» обобщает сводка данных по расчетам с
персоналом по оплате труда. Сводная ведомость используется при
отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда,
удержаний налога с доходов физических лиц, премий, пособий, перечислений
и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями по
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким
образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов
по оплате труда.
56
Таким образом, документально оформляются хозяйственные операции
ООО «Гелиос», в том числе и начисление заработной платы. Первичный учет
численности персонала ООО «Гелиос» осуществляется на основании приказа о
приеме на работу; личной карточки; приказа о предоставлении отпуска;
приказа о прекращении трудового договора с работником. На его основании
бухгалтерия ООО «Гелиос» производит расчет с работником. Для учета
рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется
табель
учета рабочего времени, в котором
фиксируется использование
рабочего времени всех работающих в ООО «Гелиос». Для каждого рабочего
основного производства ООО «Гелиос» заполняется наряд на сдельную
работу. Сдельный наряд является документом для планирования, учета и
оплаты труда рабочих. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем
помесячно отражаются все виды производственных начислений и удержаний.
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные
всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО
«Гелиос».
3.2. Состояние аналитического и синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда организации
В ООО «Гелиос» учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с
каждым из работников ведется в аналитических счетах. Бухгалтерия ООО
«Гелиос» на основании первичных документов открывает на каждого
работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных
для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с
последующим использованием его показателей для расчета среднего
заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и
т.д. Для идентификации работников им присваивается табельный номер по
системе кодирования. Табельный номер работника указывается во всех
документах, связанных с расчетами по оплате труда.
В бухгалтерии ООО «Гелиос» на основании первичных документов
производится начисление заработной платы. Учет начисления и выдачи
57
заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Начисленная заработная плата отражается в расчетно-
платежной ведомости (ф. № Т-49).
Порядок расчета заработной платы в ООО «Гелиос» зависит от формы
оплаты труда. В данной организации установлена повременная,
повременно-премиальная для работников администрации и работников,
обслуживающих основное производство, сдельно-прогрессивная, прямая
сдельная, сдельно-премиальная, для работников основного производства и
менеджеров отдела продаж, косвенно-сдельная оплата труда для
работников, обслуживающих основных работников.
Рассмотрим примеры начисления заработной платы работникам ООО
«Гелиос» при различных системах сдельной формы оплаты труда.
В сентябре 2019 г. начислена заработная плата следующим работникам:
1) Салимов Ф.В. – наладчик машины для сварки труб
(сдельно-прогрессивная система оплаты труда);
2) Донцев А.В. – электрогазосварщик (прямая сдельная система оплаты
труда).
Салимову Ф.В., наладчику машины для сварки труб начисления по
заработной плате производятся по сдельно-прогрессивной системе оплаты
труда. В ООО «Гелиос» установлена норма изготовления труб – не менее 2000
штук в месяц, сдельная расценка 8 рублей за штуку, от 2000 до 2350 штук –
10,5 рублей, свыше 2350 штук – 13 рублей.
В сентябре 2019г. Салимов Ф.В. изготовил 2500 штук труб. Расчет
заработной платы работника за месяц производиться в следующем порядке:
1) Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в
пределах установленных норм: 2000 штук × 8 рублей = 16000 рублей.
2) Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх
установленных норм: (350 штук × 10,5 рублей) + (150 штук × 13 рублей) =
5625 рублей.
3) Определяется конечная сумма заработка работника за
58
произведенную им продукцию: 16000 рублей + 5625 рублей = 21625 рублей.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» – 21625 руб.
Электрогазосварщику Донцову А.В., начисления по заработной плате
выполняются по прямой сдельной системе оплаты труда, т.е. заработная плата
начисляется за фактическое количество сваренных колосников, при этом
сдельная расценка составляет 16 рублей.
В сентябре 2019 г. Донцев А.В. сварил 1355 штук колосников.
Заработная плата Донцева А.В. за сентябрь 2017 г. составила:
1355 шт. × 16 руб. = 21680 руб.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» – 21680 руб.
Электрогазосварщику Донцеву А.В. ООО «Гелиос» установлена 5-
дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем при прямой сдельной
системе оплаты труда. Сентябрь 2019 г. отработан Донцевым А.В.
полностью (22 рабочих дня; 176 рабочих часов). Из-за поступления срочного
заказа в сентябре 2017г. Донцев А.В. был привлечен к работе за пределами
нормальной продолжительности рабочего времени. Сверхурочно отработаны:
16 сентября – 3 часа; 20 сентября - 2 часа; 21 сентября – 4 часа.
В соответствии с принятым в ООО «Гелиос» Положением об оплате
труда от 22.12.2018 г., сверхурочная работа оплачивается за первые два часа
работы в размере полуторной часовой ставки, за последующие часы - в
размере двойной часовой ставки. Для оплаты сверхурочной работы Донцева
А.В. необходимо вычислить стоимость 1 часа сверхурочной работы. Для этого
необходимо произвести следующие расчеты:
Размер заработной платы работника за месяц составил:
а) оплата за полностью отработанный месяц:
1355 шт. × 16 руб. = 21680 руб.
б) оплата отработанного сверхурочно времени:
- определяется стоимость 1 часа сверхурочной работы:
59
21680 руб. / 176 ч. = 123,2 руб.
- определяется размер доплат:
16 сентября: 123,2 руб. × 1,5 × 2 ч. + 123,2 руб. × 2 × 1 ч. = 616 руб.;
20 сентября: 123,2 руб. × 1,5 × 2 ч. = 369,6 руб.;
21 сентября: 123,2 руб. × 1,5 × 2 ч. + 123,2 руб. × 2 × 2 ч. = 862,4 руб.
Всего за месяц: 616 руб. + 369,6 руб. + 862,4 руб. = 1848 руб.
в) заработная плата Донцева А.В. за сентябрь 2017г. с учетом
сверхурочной работы составила: 21680 руб. + 1848 руб. = 23528 руб.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» – 23528 руб.
Из начисленной работникам организации заработной платы
производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:
удержания по инициативе организации, удержания по согласованию между
работником и работодателем и обязательные удержания.
Ставка налога 13% установлена на доходы работников ООО «Гелиос»,
так как все они являются налоговыми резидентами РФ. На счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет 68.1 ведется учет расчетов по удержаниям
НДФЛ «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по
каждому работнику ООО «Гелиос».
Порядок удержания по исполнительным листам в ООО «Гелиос». В
июне 2019г. сотруднику ООО «Гелиос» Салманову А.А. начислена зарплата
– 25155,7 руб. Бухгалтер предприятия, на основании соглашения об уплате
алиментов удерживает с Салманова А.А. алименты на содержание сына в
размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Салманова А.А.
удержана сумма НДФЛ в размере 3010 руб. Сумма алиментов составит:
(25155,7 руб. – 3010 руб.) x 25% = 5536,4 руб.
Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты
оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом
случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.
Алименты перечисляются бывшей жене Салманова А.А. на
60
банковскую карточку. Сумма, которую Салманов А.А. получит на руки,
составит:
25155,7 руб. – 3010 руб. (НДФЛ) – 5536,4 руб. = 16609,3 руб.
Удержания из зарплаты работника Салманова А.А. отражаются
бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 12.
При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного
уплачивать алименты, бухгалтерия ООО «Гелиос» заносит в исполнительный
лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности,
после чего документ заверяется печатью организации.
Таблица 12
Удержания из зарплаты работника ООО «Гелиос»
Салманова А.А.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
Начислена заработная плата Салманову А.А.
26
70
25155,7
Удержан НДФЛ
70
68.1
3010
Перечислен НДФЛ
68.1
51
3010
Удержана сумма алиментов с зарплаты
Салманова А.А.
70
76.6
5536,4
Перечислены алименты на расчетный счет в
банке
76.6
51
5536,4
Выплачена заработная плата Салманову А.А.
70
50
16609,3
В течение трех дней исполнительный лист должен быть отправлен в
мировой суд заказной корреспонденцией, по новому месту работы должника, а
если оно неизвестно – то в мировой суд по месту жительства с одновременным
извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.
В учетной политике ООО «Гелиос», для учета расчетов по
возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в
результате хищений и недостач денежных и товарно-материальных ценностей,
брака, а также по возмещению р а з н ы х других видов ущерба
предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
61
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет
счета 73.2 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При
удержании из заработной платы, суммы возмещения материального ущерба
отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.
Когда работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с
работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:
1) дебет 73.2 кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию;
2) дебет 70 кредит 73.2 – сумма ущерба от выпуска бракованных
изделий удерживается из заработной платы работника.
Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба,
причиненного работником ООО «Гелиос» в связи с допущенным браком,
производится в дебет счета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
При каждой выплате оплаты труда, общий размер всех удержаний
не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными
законами − 50% оплаты труда, причитающейся работнику.
Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в
ООО «Гелиос», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих
на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми
документами. Синтетический учет по оплате труда соответствует
аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет
осуществлять расчет заработной платы согласно установленного
законодательством порядка очередности начислений и удержаний.
3.3. Направления совершенствования учета расчетов по оплате труда
в организации
В настоящее время, развитие рыночных отношений привело к
необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета
62
труда и его оплаты. Это требует введения новых форм документов, либо
совершенствования существующих форм. Документация по начислению
заработной платы в связи с разнообразием условий производства в каждой
отрасли представлена довольно большой группой форм документов. Среди
них документы по начислению заработной платы в основных отраслях
производства, прочие документы, связанные с расчетами по оплате труда и
удержаниями, документы по использованию отработанного времени, итоговые
документы по начислению оплаты труда.
После проведенного исследования учета расчетов с персоналом при
сдельной форме оплаты труда и анализа фонда оплаты труда в ООО
«Гелиос», были выявлены следующие недостатки:
1) для учета расчетов с персоналом на предприятии, при сдельной
форме оплаты труда, используется наряд на сдельную работу произвольной
формы, разработанный только для прямой сдельной системы оплаты труда. При
этом, на предприятии установлено несколько систем сдельной оплаты
труда. Существенно осложняет работу бухгалтера то, что разработанный
наряд не отражает, например, расценки при сдельно-прогрессивной системе.
2) мастер производственного участка сдает в бухгалтерию наряд на
сдельную работу один раз в месяц, а это затягивает процесс начисления
заработной платы.
3) работники бухгалтерии не участвуют в обучающих семинарах, что
снижает их осведомленность в часто меняющемся законодательстве по учету
расчетов оплаты труда, также других важных моментах бухгалтерского учета.
4) анализ фонда оплаты труда на предприятии показал, что в 2018 г.
имеет место нерациональное расходование фонда оплаты труда, так как темпы
роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда.
Для устранения выявленных недостатков в деятельности ООО «Гелиос»
были разработаны следующие предложения:
63
1) разработать универсальный наряд на сдельную работу для всех
применяемых на предприятии систем сдельной оплаты труда, в которых
необходимо уточнить информацию по установленным расценкам при той или
иной системе, а также нормы выпуска продукции;
2) на мастера производственного участка, приказом по предприятию,
возложить обязанность предоставлять в бухгалтерию наряды на сдельную
работу один раз в неделю в течение расчетного месяца. Это поможет
бухгалтеру вести начисление заработной платы при сдельной форме оплаты
труда постепенно, и не затянет процесс начисления заработной платы в
начале следующего месяца;
3) один раз в месяц сотрудников бухгалтерии направлять на обучающие
семинары, посвященным актуальным вопросам по учету расчетов по
оплате труда, а также других, важных для предприятия вопросов;
4) чтобы более рационально расходовать фонд оплаты труда в ООО
«Гелиос» необходимо повысить стимулирующую роль заработной платы, то
есть эффективнее использовать взаимосвязь размеров оплаты труда и
трудового вклада работников.
В числе мер, которые предлагаются в рамках по улучшению
рационального использования фонда оплаты труда в ООО «Гелиос» можно
рекомендовать:
– чтобы выявить факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда,
осуществить ежеквартальный анализ фонда оплаты труда;
– совершенствовать управленческий учет;
– совершенствовать механизм мотивации и поощрения работников,
действующих производительно и дисциплинированно;
Для превышения темпов роста производительности труда над
темпами роста заработной платы, ООО «Гелиос» необходимо больше внедрять
новые технологии, быстрее совершенствовать действующее производство,
улучшать условия труда, улучшать технику безопасности, внедрить новую
технику для увеличения темпов работы и скорости оборота активов.
64
Для успешной работы бухгалтерского отдела и всей организации в
целом является наличие отлаженной и четкой системы обмена информации на
внутрифирменном уровне, например, порядок перемещения документации
между службами, своевременность подачи информации в бухгалтерию
предприятия для дальнейшей ее обработки. Большую важность приобретает
степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой
информации внешними и внутренними пользователями, и на последней стадии
обработки бухгалтерской службой.
Одним из недостатков системы учета в ООО «Гелиос» является
недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера над деятельностью
работников бухгалтерии. Такая недостаточность контроля со стороны главного
бухгалтера иногда
приводит к ошибкам начисления и удержаний из заработной
платы. В связи с этим, главному бухгалтеру ООО «Гелиос» рекомендуется
в бухгалтерии усилить внутренний контроль.
Направлением повышения достоверности и оперативности учета,
углубления аналитического учета, автоматизации расчетов, автоматизации
формирования отчетных форм, проведения анализа и ускорения обработки
данных первичных документов, уменьшения рутинности работы является
повышение автоматизации бухгалтерского учета. Появившиеся технологии в
области информатизации бухгалтерского учета позволяют использовать все
возможности для руководителей предприятий, в процессе принятия решений.
Лицензионное программное обеспечение дает возможность оперативно
получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью
предприятия, своевременно сформировать управленческие решения.
Одной из задач развития предприятия служит переход к управлению
финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом
выработки стратегических целей организации.
Конкретными направлениями повышения эффективности деятельности
ООО «Гелиос» можно выделить: