45
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты
труда ООО «Гелиос» используется следующая модель:
ФЗП = Ч × Д × П × З (7)
На фонд оплаты труда оказывают влияние такие факторы, как
среднесписочная численность работников (Ч), количество дней, отработанных
одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и
среднечасовая заработная плата одного работника (З).
Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом
абсолютных разниц:
В 2017 году абсолютные разницы составили:
∆ФОТ
ч
= ∆Ч * Д
0
* П
0
* З
0
= (-6) * 248,5 * 7,9566 * 0,10646 = -1262,96
(тыс. руб.)
∆ФОТ
д
= Ч
1
* ∆Д * П
0
* З
0
= 21 * (-2) * 7,9566 * 0,10646 = -35,58 (тыс.
руб.)
руб.)
∆ФОТ
п
= Ч
1
* Д
1
* ∆П * З
0
= 21 * 246,5 * 0,0249 * 0,10646 = 13,72 (тыс.
∆ФОТ
з
= Ч
1
* Д
1
* П
1
* ∆З = 21 * 246,5 * 7,9815 * (-0,00999) = -412,28
(тыс. руб.)
Проверка проведенных расчетов:
∆ФОТ = ∆ФОТ
ч
+ ∆ФОТ
д
+ ∆ФОТ
п
+ ∆ФОТ
з
(8)
∆ФОТ = (-1262,96) + (-35,58) + 13,72 + (-412,28) = -1697,1 (тыс. руб.)
В 2018 году абсолютные разницы составили:
∆ФОТ
ч
= ∆Ч * Д
0
* П
0
* З
0
= 14 * 246,5 * 7,9815 * 0,09647 = 2656,36
(тыс. руб.)
∆ФОТ
д
= Ч
1
* ∆Д * П
0
* З
0
= 35 * 2,5 * 7,9815 * 0,09647 = 67,37 (тыс.
руб.)
руб.)
∆ФОТ
п
= Ч
1
* Д
1
* ∆П * З
0
= 35 * 249 * 0,011 * 0,09647 = 9,25 (тыс. руб.)
∆ФОТ
з
= Ч
1
* Д
1
* П
1
* ∆З = 35 * 249 * 7,9925 * 0,01674 =1166,02 (тыс.
Проверка проведенных расчетов:
46
∆
с
Ф
обственности
ОТ = 2656,36 + 67,37 + 9,25 + 1166,02 = 3899 (тыс. руб.)
В 2017г. фонд оплаты труда уменьшился на 1697,1 тыс. руб., а в 2018г.
увеличился на 3899 тыс. руб.
Факторный анализ показал, что уменьшение фонда оплаты труда в
2017г. произошло в основном за счет понижения среднечасовой заработной
платы на 0,00999 тыс. руб., что привело к уменьшению фонда оплаты труда на
412,48 тыс. руб. В 2018г. увеличение фонда оплаты труда произошло так же за
счет среднечасовой заработной платы, наблюдается ее повышение на 0,01674,
утвержденным
что привело у росту фонда оплаты труда на 1166,02 тыс. руб. Рост
среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения
сдельных расценок, а также за счет увеличения выпуска продукции и объема
продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,011
часа фонд заработной платы возрос на 9,25 тыс. руб.
Помимо этого имеют место и другие факторы, оказывающие влияние на
уменьшение или на увеличение фонда оплаты труда. К ним относятся, во-
первых, снижение среднесписочной численности на 6 человек в 2017г., а в
2018г. повышение на 14 человек, что привело к сокращению фонда оплаты
труда в 2017г. на 1262,96 тыс. руб., в 2018г. к росту фонда оплаты труда
на 2656,36 тыс. руб., во-вторых, уменьшение целодневного рабочего времени
в 2017г. привело к понижению фонда оплаты труда на 35,58 тыс. руб.,
увеличение целодневного рабочего времени в 2018г. привело к росту фонда
оплаты труда на 67,37 тыс. руб. Причиной уменьшения целодневного рабочего
времени являются дни нетрудоспособности работающих, а увеличения
целодневного рабочего времени – отработанное время в праздничные и
выходные дни.
Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются
повышение эффективности его использования. Главным условием для
повышения эффективности использования фонда оплаты труда в ООО
«Гелиос» является экономия средств за счет роста производительности труда
и снижения трудоемкости продукции. Улучшение условий труда,
47
совершенствование техники безопасности, использование новейших
технологий повысит показатели качества производства и обслуживания. В
свою очередь, увеличение темпов работы, скорости обращения продукции и
т.д. приведет к росту производительности труда. Возрастет объем выпуска и
реализации продукции, значительно улучшится финансовое состояние
предприятия и появится возможность для повышения оплаты труда.
Необходимо определить соотношение между темпами роста
среднегодовой заработной платы и темпами роста производительности труда в
ООО «Гелиос» в таблице 11.
Таблица 11
Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы
И
производительности труда в ООО «Гелиос»
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Сумма
Абс.
откл.
Темп
при-
рос-
та, %
Сумма
Абс.
откл.
Темп
роста,
%
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
5683,5
3986,4
-1697,1
-29,9
7885,4
3899
97,8
Выручка от
продажи
продукции, тыс.
руб.
26312,7
20541,3
-5771,4
21,93
37021,2
16479,9
80,2
Среднесписочная
численность, чел.
27
21
-6
-22,2
35
14
66,7
Среднегодовая
выработка, тыс.
руб.
974,5
978,1
3,6
0,37
1057,7
79,6
8,1
Среднегодовая
зарплата, тыс.
руб.
210,5
189,8
-20,7
-9,8
225,3
35,5
18,7
Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста
заработной платы. Это говорит об эффективности управления
производством, в результате чего создаются реальные предпосылки для
наращивания темпов расширенного воспроизводства и повышения
жизненного уровня работников.
Изменение среднего заработка характеризуется его индексом I
ЗП
,
который определяется отношением среднегодовой заработной платы
48
текущего года и за прошлый год. Подобным образом рассчитывается индекс
производительности труда (I
ПТ
). Это отношение среднегодовой выработки
одного работающего в отчетном периоде к выработке в базисном периоде.
В 2017 году:
I
ЗП
= ЗП
1
/ ЗП
0
= 189,8 / 210,5 = 0,9017
I
ПТ
= ПТ
1
/ ПТ
0
= 978,1 / 974,5 = 1,0037 0,9017 < 1,0037
В 2018 году:
I
ЗП
= ЗП
1
/ ЗП
0
= 225,3 / 189,8 = 1,187
I
ПТ
= ПТ
1
/ ПТ
0
= 1057,7 / 978,1 = 1,0814 1,187 > 1,0814
Расчет показал, что в 2017г. темпы роста производительности труда
опережают рост среднегодовой заработной платы. Это свидетельствует об
эффективности управления производством. В 2018г. же году, наблюдается
обратная тенденция, темпы роста среднегодовой заработной платы опережают
рост производительности труда, что свидетельствует о неэффективном
управлении производством.
В 2017г. заработная плата уменьшилась на 9,8%, а производительность
труда увеличилась на 0,37%, то есть темпы роста производительности труда
выше темпов роста оплаты труда. В 2018г. заработная плата увеличилась на
18,7%, а производительность труда – на 8,1%, то есть за анализируемый
период темпы роста производительности труда ниже темпов роста оплаты
труда.
Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста.
производительности труда и его оплаты используем формулу
22
:
В 2017 году сумма экономии составляет:
+ Э = ФОТ
1
* (I
ЗП
– I
ПТ
) / I
ЗП
(9)
- Э = (3986,4 × (0,9017 – 1,0037)) / 0,9017 = -450,94 тыс. руб.
22
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В.
Савицкая. – М.: Инфра-М, 2017. – 568 с.
49
В 2018 году сумма экономии составляет:
+ Э = (7885,4 × (1,187 – 1,0814)) / 1,187 = 701,5 тыс. руб.
Итак, наличие экономии фонда оплаты труда в 2017г. в размере 450,94
тыс. руб. свидетельствует о более быстром росте производительности труда
по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к
уменьшению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и
экономии по себестоимости. В 2018г., наоборот, присутствует перерасход
фонда оплаты труда в размере 701,5 тыс. руб., что свидетельствует о более
медленном росте производительности труда по сравнению с ростом средней
заработной платы, что приводит к увеличению оплаты труда, приходящейся
на рубль объема продукции, и перерасходу по себестоимости.
Таким образом, ООО «Гелиос» образовано 2011 году. Основным видом
деятельности ООО «Гелиос» является производство и реализация строительных
деталей и материалов. Выручка от продаж за исследуемый период увеличилась
с 26312,7 тыс. руб. в 2016 году до 37021,2 тыс. руб. в 2018 году. Это связано с
расширением деятельности организации в связи с увеличением спроса на
выпускаемую продукцию. В 2018 году по сравнению с 2017 годом валовая
прибыль увеличилась на 8514,8 тыс. руб. Фонд оплаты труда за исследуемый
период увеличился и в 2018 году составил 7885,4 тыс. руб. Фонд оплаты труда
в отчетном периоде возрос на 3899 тыс. руб. Наблюдается рост фонда оплаты
труда по всем категориям работников. Наличие экономии фонда оплаты труда
в 2017г. в размере 450,94 тыс. руб. свидетельствует о более быстром росте
производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы,
что приводит к уменьшению оплаты труда, приходящейся на рубль объема
продукции, и экономии по себестоимости. В 2018г., наоборот, присутствует
перерасход фонда оплаты труда в размере 701,5 тыс. руб., что свидетельствует
о более медленном росте производительности труда по сравнению с ростом
средней заработной платы.
50
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ГЕЛИОС»
3.1. Состояние документального оформления учета расчетов с персоналом
по оплате труда в организации
Бухгалтерский учет в ООО «Гелиос» осуществляется бухгалтерской
службой в составе 3 человек. Главный бухгалтер ООО «Гелиос» в своей
деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и
другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к
исполнению документы, противоречащие законодательству.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется
Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
«Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими
нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к
исполнению документы, противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных
операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с
письменного распоряжения руководителя предприятия.
Задачами бухгалтерии ООО «Гелиос» являются:
– формирование достоверной и полной информации о
имущественном положении и деятельности предприятия;
– правильное осуществление предприятием хозяйственных операций и
обеспечение финансовой информацией руководителей;
– ведение учета наличия и движения имущества и обязательств,
использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормативами и сметами, нормами;
– предвидение отрицательных результатов предприятия в
хозяйственной деятельности и выявление финансовой устойчивости,
51
обеспечение внутрихозяйственными ресурсами.
В ООО «Гелиос» главный бухгалтер несет ответственность за:
– разработку учетной политики и ее соблюдение в данной организации;
– в соответствии с принятой учетной политикой и действующим
законодательством, ведение бухгалтерского учета;
– согласно заранее утвержденным графикам документооборота,
составление и своевременное представление достоверной и полной
бухгалтерской отчетности;
Главный бухгалтер ООО «Гелиос» обязан:
– организовать бухгалтерский учет согласно учетной политики, вести
отчетность и контроль;
– совместно с руководителем подписывать документы, служащие
основанием для выдачи денежных средств и отпуска материально-
производственных запасов;
– осуществлять контроль над оформлением соответствующих
документов, требовать их соответствия хозяйственных операций, касающихся
движения имущества, утвержденным на ООО «Гелиос» правилам и
нормативам.
Ведущий бухгалтер ведет учет расчетов с заказчиками и покупателями,
учет расчетов с поставщиками.
Для ведущего бухгалтера по расчету заработной платы разработана
должностная инструкция.
ООО «Гелиос» самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гелиос»
разработана учетная политика. Организация использует общий режим
налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость,
52
налога на имущество организаций, налога на прибыль, налога на доходы
физических лиц, транспортного налога, платежи в экологический фонд.
Разработанная учетная политика сохраняет целостность системы
бухгалтерского учета, вследствие того, что она имеет большое значение не
только для самого предприятия, но и для внешних пользователей финансовой
отчетности предприятия: для контролирующих органов, банков, аудиторов.
Внесение изменений и дополнений в рабочий План счетов в течение
отчетного года возможно, в связи с возникновением новых или изменением
существующих условий
хозяйственной деятельности, с изменением
законодательства и нормативных актов.
Чтобы составить бухгалтерскую отчетность, в ООО «Гелиос»
выполняют значительную подготовительную работу. Для себя главный
бухгалтер составляет специальный график.
В организации ведется
автоматизированная форма учета хозяйственных
операций. Все операции, на основании первичных документов, вводятся в
компьютерную программу. Далее программа автоматически создает все
нужные бухгалтерские регистры, такие как, оборотно-сальдовую ведомость
анализы и карточки счетов.
В ООО «Гелиос» осуществляется учет результатов деятельности
организации, ведется статистический, оперативный и бухгалтерский учет по
нормам, действующим на данный момент в Российской Федерации.
ООО «Гелиос» применяет автоматизированную форму учета.
Бухгалтерский учет ведется на базе программного обеспечения 1С:
«Предприятие 8.2», 1С: «Зарплата и Управление Персоналом 8.2». Данная
программа, в соответствии с действующим законодательством, обеспечивает
начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов.
В ООО «Гелиос» Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ведется пофамильно, по каждому
работнику предприятия в программе 1С: «Зарплата и Управление
Персоналом 8.2», а затем выгружается в программу 1С: «Предприятие 8.2».
53
В ООО «Гелиос» все хозяйственные операции, в том числе и начисление
заработной платы оформляются и обосновываются документально.
В ООО «Гелиос», на основании следующих документов осуществляется
первичный учет численности персонала:
1) основанием для приема на работу является приказ (распоряжение) о
приеме на работу (форма № Т-1). Ответственное лицо за учет личного состава
работников ООО «Гелиос», заполняет на каждого вновь принятого личную
карточку в соответствии с этим приказом, и делает запись в трудовой книжке,
а в бухгалтерии лицевой счет открывается;
2) заполняется на каждого работника ООО «Гелиос» личная карточка
(форма № Т-2). В ней содержатся общие сведения о работнике ООО «Гелиос»
(имя, отчество, фамилия, уровень образования, дата и место рождения ),
назначения и перемещения, повышении квалификации, переподготовке,
отпуске, сведения о воинском учете, и другие дополнительные сведения;
3) для оформления ежегодного и других видов отпусков применяется,
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6). Отпуск
предоставляется работникам ООО «Гелиос» в соответствии с Трудовым
кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и
положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;
4) при оформлении увольнения работников ООО «Гелиос»
применяется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (форма № Т-8). Бухгалтерия ООО «Гелиос» на его
основании производит расчет с работником.
Табель учета рабочего времени (форма № Т-13), как унифицированная
форма первичной документации, применяется для учета рабочего времени и
расчетов с персоналом по оплате труда. В нем фиксируется использование
рабочего времени всех работающих в ООО «Гелиос». Для каждого рабочего
основного производства ООО «Гелиос» заполняется наряд на сдельную
работу, разработанный в произвольной форме. Сдельный наряд является
документом для планирования, учета и оплаты труда рабочих. В нем,
54
указано наименование производимой продукции, сдельная расценка, объем
изготовленной продукции. составляет сдельные наряды и выдает каждому
рабочему, в начале нового месяца сроком на месяц. Мастер производственного
участка, после окончания и приемки работы, собирает сдельные наряды и
сдает для расчета заработной платы в бухгалтерию. По рабочим основного
производства мастер также ведет табель рабочего времени.
По окончании месяца, табель и наряды на сдельную работу передаются
В
бухгалтерию. Эти документы позволяют контролировать соблюдение
рабочими и служащими установленного режима работы, а также учитывать
время, отработанное всеми категориями служащих ООО «Гелиос».
Далее рассчитывается заработная плата, составляется статистическая
отчетность по труду на основании табеля и нарядов на сдельную работу.
В табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и
неявок на работу ведется учет использования рабочего времени. Отметки о
работе в сверхурочное время, о причинах неявок на работу или о неполном
рабочем дне и другие отступления от установленного режима работы вносятся
в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности
справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы,
осуществляется на основании списков лиц. В ООО «Гелиос» мастер
производственного участка составляет и подписывает данные списки.
Отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов делает
бухгалтерия. Далее данные вносятся в табель на основании списков с такой
отметкой.
В ООО «Гелиос» работникам установлена пятидневная 40-часовая
рабочая неделя с двумя выходными днями. Продолжительность рабочего дня
8 часов (с 8-00 до 17-00), обеденный перерыв -1 час.
В установленном порядке ООО «Гелиос» обеспечивает для всех
работающих безопасные условия труда и несет ответственность за ущерб,
принесенный их здоровью и трудоспособности по вине ООО «Гелиос».
В соответствии с коллективным договором, заключенным между