35
– ввод в эксплуатацию;
– сервисные работы, обучение сотрудников заказчика и т.п.
Основные экономические и финансовые показатели деятельности ООО
«Гелиос» представлены в таблице 3.
Бухгалтерский баланс ООО «Гелиос» представлен в Приложении 1.
Таблица 3
Экономические показатели деятельности ООО «Гелиос»
за 2016-2018 гг.
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Сумма
Абс.
откл.
Темп
роста
%
Сумма
Абс.
откл.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
продажи
продукции, тыс.
руб.
26312,7
20541,3
-5771,4
78,1
37021,2
16479,9
180,2
Себестоимость
продукции, тыс.
руб.
17307,1
14205,8
-3101,3
82,1
22170,9
7965,1
156,1
Валовая прибыль,
тыс. руб.
9005,6
6335,5
-2670,1
70,3
14850,3
8514,8
234,4
Среднесписочная
численность, чел.
27
21
-6
-22,2
35
14
66,7
Среднегодовая
выработка, тыс.
руб.
974,5
978,1
3,6
0,37
1057,7
79,6
8,1
Фонд оплаты
труда,
тыс. руб.
5683,5
3986,4
-1697,1
70,1
7885,4
3899
197,8
Среднегодовая
зарплата, тыс. руб.
210,5
189,8
-20,7
-9,8
225,3
35,5
18,7
Из таблицы 3 видно, что выручка от продаж за исследуемый период
увеличилась с 26312,7 тыс. руб. в 2016 году до 37021,2 тыс. руб. в 2018 году.
Это связано с расширением деятельности организации в связи с увеличением
спроса на выпускаемую продукцию. В 2015 году по сравнению с 2014 годом
валовая прибыль ООО «Гелиос» снизилась на 2670,1 тыс. руб. В 2018 году по
сравнению с 2017 годом валовая прибыль увеличилась на 8514,8 тыс. руб.
Фонд оплаты труда за исследуемый период увеличился и в 2018 году
составил 7885,4 тыс. руб.
36
2016
2017
2018
2.3 Анализ оплаты труда в организации
В процессе анализа фонда оплаты труда ООО «Гелиос», необходимо
рассчитать абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты
труда в целом по предприятию, а затем проанализировать фонд оплаты труда
по категориям работников и по видам выплат.
Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты труда
ООО «Гелиос» приведены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели расчета абсолютного отклонения фонда оплаты
труда ООО «Гелиос»
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Сумма
Абс.
откл.
Темп
прироста,
%
Сумма
Абс.
откл.
Темп
прироста,
%
Всего ФОТ,
тыс. руб.
5683,5
3986,4
-1697,1
-29,9
7885,4
3899
97,8
В том числе:
Постоянная часть
ФОТ, тыс. руб.
3266,8
1997,1
-
1269,7
-38,9
1944
-53,1
-2,6
Переменная часть
ФОТ, тыс. руб.
2416,7
1989,3
-427,4
-17,7
5941,4
3952,1
198,7
Выручка, тыс. руб.
26312,7
20541,3
-5771,4
-21,9
37021,2
основной
16479,9
80,2
Объем
производства
продукции, тыс.
руб.
26312,7
20541,3
-
5771,4
-21,9
37021,2
переменной
16479,9
80,2
Наглядно, динамика фонда оплаты труда ООО «Гелиос » представлена
на рисунке 3.
тыс. руб.
8000
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
7885
2016 2017 2018
годы
Рисунок 3 – Динамика фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
За 2016-2018 гг.
3986
5684
37
В 2017г. абсолютное отклонение фонда оплаты труда составило:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
1
– ФОТ
0
= 3986,4 тыс. руб. – 5683,5 тыс. руб. = -1697,1
тыс. руб.
В 2018г. абсолютное отклонение фонда оплаты труда составило:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
1
– ФОТ
0
= 7885,4 тыс. руб. – 3986,4 тыс. руб. = 3899 тыс. руб.
На предприятии в 2017 году наблюдается уменьшение расходов на
оплату труда с 5683,5 тыс. руб. до 3986,4 тыс. руб., соответственно
абсолютное отклонение выручки показывает ее уменьшение на 21,9 %.
В 2017 году экономия фонда оплаты труда составила: 1697,1 тыс. руб. В
2018 году же наблюдается обратная тенденция, т.е. увеличение расходов на
оплату труда с 3986,4 тыс. руб. до 7885,4 тыс. руб. Несмотря на то, что
согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 80,2 % допущен
перерасход фонда оплаты труда на 3899 тыс. руб. Абсолютное отклонение
определяется без учета объема производства, поэтому затраты в отчетном
периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста
объема выпуска продукции, скорректировав только переменную часть фонда
оплаты труда.
Относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном
периоде от базисного составило:
В 2017году:
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– (ФОТ
пер
0
* I
ВП
+ ФОТ
пост
0
) = 3986,4 тыс. руб. –
(2416,7 тыс. руб. * 0,7807 + 3266,8 тыс. руб.) = -1167,1 тыс. руб.
В 2018 году:
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– (ФОТ
пер
0
* I
ВП
+ ФОТ
пост
0
) = 7885,4 тыс. руб. –
(1989,3 тыс. руб. * 1,8023 + 1997,1 тыс. руб.) = 2303 тыс. руб.
Относительное снижение фонда оплаты труда
годо
по сравнению с 2016г.
наблюдается в 2017 году: -1167,1 тыс. руб., а в 2016г. по сравнению с 2017г.
происходит относительный рост фонда оплаты труда и составляет 2303 тыс.
руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит об
экономии фонда оплаты труда в 2017г., и о перерасходе фонда оплаты труда в
38
2016г. Горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда по
категориям работников ООО «Гелиос» приведен в таблице 5,6.
Таблица 5
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников
ООО «Гелиос»
Категории
работников
2016г.
2017г.
Абс. отл.
Сумма
Удел.
вес, %
Сумма
Удел.
вес, %
Сумма
Удел.
вес, %
Всего ФОТ, тыс.
руб.
5683,5
100
3986,4
100
-1697,1
-
В том числе:
Рабочие, тыс. руб.
3694,3
65
2572,1
64,5
-1122,2
-0,5
Служащие, тыс.
руб.
1989,2
35
1414,3
35,5
-574,9
0,5
В том числе:
Руководители, тыс.
руб.
875,4
15,4
582
14,6
-293,4
-0,8
Специалисты, тыс.
руб.
1113,8
19,6
832,3
20,9
-281,5
1,3
Из таблицы 5 видно, что фонд заработной платы в 2017г. уменьшился
на 1697,1 тыс. руб. Наблюдается уменьшение фонда заработной платы.
Наибольшее уменьшение произошло по категории рабочих: на 1122,2 тыс. руб.
(удельный вес их оплаты труда 65% в 2014г. и 64,5% в 2017г.). Это связано с
сокращением численности работников данной категории.
Данные таблицы 5 показывают, что наименьший вес в структуре фонда
оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2016г. составляла
15,4%, а в 2015г. – 14,6%. Удельный вес оплаты труда специалистов в 2015г.
составляет 20,9%, а в 2016 г. 19,6%. Фонд оплаты труда руководителей
уменьшился на 293,4 тыс. руб., а специалистов на 281,5 тыс. руб.
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников ООО «Гелиос
представлен в таблице 6.
39
Таблица 6
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников
ООО «Гелиос»
Категории
работников
2017г.
2018г.
Абс. отл.
Сумма
Удел.
вес,
%
Сумма
Удел.
вес,
%
Сумма
Удел.
вес,
%
Всего ФОТ, тыс. руб.
3986,4
100
7885,4
100
3899
-
В том числе:
Рабочие, тыс. руб.
2572,1
64,5
5124,4
65
2552,3
0,5
Служащие, тыс. руб.
1414,3
35,5
2761
35
1346,7
-0,5
В том числе:
Руководители, тыс.
руб.
582
14,6
844,8
10,7
262,8
-3,9
Специалисты, тыс.
руб.
832,3
20,9
1916,2
24,3
1083,9
3,4
Из таблицы 6 видно, что фонд оплаты труда в отчетном периоде возрос
на 3899 тыс. руб. Наблюдается рост фонда оплаты труда по всем категориям
работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на
2552,3 тыс. руб. Наименьший вес занимает зарплата руководителей, которая в
2017г. составляла 14,6%, а в 2017г. – 10,7%. Удельный вес оплаты труда
специалистов в 2017г. Составляет 20,9%., а в 2018г. составляет 24,3%. Фонд
оплаты труда руководителей в 2018г. возрос на 262,8 тыс. руб., а специалистов
на 1083,9 тыс. руб.
Анализ структуры фонда оплаты труда ООО «Гелиос» по видам
выплат 2017г. и 2018г. проведен в таблицах 7,8.
Таблица 7
Анализ структуры фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
по видам выплат
Виды выплат
2016г.
2017г.
Абс. отл.
Сумма
Уд.
вес, %
Сумма
Уд. вес,
%
Сумма
еес
Уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
1. Оплата по
тарифным ставкам,
тыс. руб.
2898
51
1829,5
45,9
-1068,5
-5,1
2. Оплата по
сдельным
расценкам, тыс. руб.
1422,5
25
1595,4
40
172,9
15
40
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
3. Премирование,
тыс. руб.
682
12
198
5
-484
-7
4. Оплата
отпускных:
432,7
7,6
284,5
7,1
-148,2
-0,5
4.1. по тарифным
ставкам, тыс. руб.
120,5
2,1
88,6
2,2
-31,9
0,1
4.2. по сдельным
расценкам, тыс.
руб.
312,2
5,5
195,9
4,9
-116,3
-0,6
5. Доплаты:
248,3
4,4
79
2
-169,3
-2,4
5.1. за выходные и
праздничные дни,
тыс. руб.
36,7
0,7
16,7
0,4
-20
-0,3
5.2. за сверхурочно
отработанное время,
тыс. руб.
211,6
3,7
62,3
1,6
-149,3
-2,1
Итого ФОТ, тыс. руб.
В
т.ч.:
5683,5
100
3986,4
100
-1697,1
0,0
Постоянная часть,
тыс. руб.
(п.1.+п.5.+п.4.1.)
3266,8
57,5
1997,1
50,1
-1269,7
-7,4
Переменная часть,
тыс. руб.
(п.2.+п.3.+4.2.)
2416,7
42,5
1989,3
49,9
-427,4
7,4
По данным таблиц 7 и 8, наблюдается, что наибольшую часть фонда
оплаты труда в 2016 и 2017 году занимает оплата по тарифным ставкам, то
есть повременная форма оплаты труда (2898 тыс. руб. в 2016г. и 1829,5 тыс.
руб. в 2017 г., удельный вес соответственно 51% и 45,9%), а в 2018 г.
повременная оплата труда существенно снижается на 214,8 тыс. руб. (с 1829,5
тыс. руб. в 2017г. до 1614,7 тыс. руб. в 2018г., удельный вес соответственно
45,9% и 20,5%), это объясняется тем, вся масса работников основного
производства, которая находилась на повременной оплате труда, была
переведена с повременной оплаты труда на сдельную оплату труда.
Следующее место по величине в структуре фонда оплаты труда
занимает оплата по сдельным расценкам (1422,5 тыс. руб. в 2016г. и 1595,4
тыс. руб. в 2017г. удельный вес соответственно 25% и 40%). В 2018г. году
наблюдается значительное увеличение фонда оплаты труда по сдельным
41
расценкам (с 1595,4 тыс. руб. в 2017г. до 5124,4 тыс. руб. в 2018г. удельный вес
соответственно 40% и 65%). Это объясняется привлечением дополнительных
единиц рабочих основного производства, в связи с выпуском нового вида
продукции и приобретением оборудования.
Таблица 8
Анализ структуры фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
по видам выплат
Виды выплат
2017г.
2018г.
Абс. отл.
Сумма
Уд. вес,
%
Сумма
Уд. вес,
%
Сумма
Уд. вес,
%
1. Оплата по
тарифным
ставкам, тыс. руб.
1829,5
45,9
1614,7
20,5
-214,8
-25,4
2. Оплата по
сдельным
расценкам, тыс.
руб.
1595,4
40
5124,4
65
3529
25
3. Премирование,
тыс. руб.
198
5
394
5
196
0,0
4. Оплата
отпускных:
284,5
7,1
562
7,1
277,5
0,0
4.1. по тарифным
ставкам, тыс. руб.
88,6
2,2
139
1,7
50,4
-0,5
4.2. по сдельным
расценкам, тыс.
руб.
195,9
4,9
423
5,4
227,1
0,5
5. Доплаты:
79
2
190,3
2,4
111,3
0,4
5.1. за выходные
и праздничные
дни, тыс. руб.
16,7
0,4
19,4
0,2
2,7
-0,2
5.2. за
сверхурочно
отработанное
время, тыс. руб.
62,3
1,6
170,9
2,2
108,6
0,6
Итого ФОТ, тыс.
руб. в т. ч.:
3986,4
100
7885,4
100
3899
0,0
Постоянная часть,
тыс. руб.
(п.1.+п.5.+п.4.1.)
1997,1
50,1
1944
24,7
-53,1
-25,4
Переменная часть
, тыс. руб.
(п.2.+п.3.+4.2.)
1989,3
49,9
5941,4
75,3
3952,1
25,4
Еще довольно значительная часть фонда оплаты труда приходится на
выплату ежегодных отпусков (432,7 тыс. руб. в 2016г. 284,5 тыс. руб. в 2017г.
42
562 тыс. руб. в 2018г. удельный вес соответственно 7,6%, 7,1%, 7,1%) и (682
тыс. руб. в 2016г. 198 тыс. руб. в 2017г. 394 тыс. руб. в 2018г., удельный вес
соответственно 12%, 5%, 5%).
Доплаты за выходные и праздничные дни и за сверхурочно
отработанное время имеют незначительный удельный вес в структуре фонда
оплаты труда (в 2016г. соответственно 0,7% и 3,7%, в 2017г. 0,4% и 1,6%, в
2018г. 0,2% и 2,2%). Наблюдается снижение доплат за выходные и
праздничные дни и за сверхурочно отработанное время.
Из таблиц 7, 8 видно, что постоянная часть фонда оплаты труда в
2016г. превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2016г.
соответственно 57,5% и 42,5%, а в 2017г. – 50,1% и 49,9%. В 2017г. произошло
снижение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда на 7,4% и
увеличение удельного веса переменной части.
Следует отметить тот факт, что в 2017г. имела место экономия фонда
оплаты труда больше всего за счет постоянной части, а в 2018г. наоборот, был
допущен перерасход фонда оплаты труда за счет его переменной части.
Переменная часть фонда оплаты труда зависит от объема
производства и реализации продукции. В 2016г. произошло уменьшение
объема производства продукции и за счет этого выручки, а, следовательно, и
переменной части оплаты труда. В 2018г. произошло увеличение объема
производства продукции, выручки и переменной части фонда оплаты труда. В
ООО «Гелиос » в структуре фонда оплаты труда в 2016г. и 2017 году
преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении
объема производства и реализации возможно получить наибольшую прибыль,
но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести
большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной оплаты труда, как в
2018г.
Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда
необходимо рассчитать следующие коэффициенты:
Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда;
43
Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку.
Кроме того, необходимо проанализировать, сколько прибыли
приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение
валовой прибыли (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):
Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО
«Гелиос» проведен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда
ООО «Гелиос»
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Сумма
Абс.
откл.
Темп
роста
, %
Сумма
Абс.
откл.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
продажи продукции,
тыс. руб.
26312,7
20541,3
-5771,4
78,1
37021,2
16479,9
180,2
Себестоимость
продукции, тыс. руб.
17307,1
14205,8
гарае в
-3101,3
82,1
22170,9
7965,1
156,1
Валовая прибыль,
тыс. руб.
9005,6
6335,5
-2670,1
70,3
14850,3
8514,8
234,4
Фонд
оплаты
труда,
тыс. руб.
5683,5
3986,4
-1697,1
70,1
7885,4
3899
197,8
Зарплатоотдача
4,63
5,15
0,52
111,2
4,69
-0,46
91,07
Зарплатоемкость
0,21
0,19
-0,02
90,48
0,21
0,02
110,53
Прибыль на 1 руб.
фонда оплаты труда
1,58
1,59
0,01
100,6
1,88
0,29
118,24
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда,
проведенный в таблице 10, показывает, что зарплатоотдача в 2017г. по
сравнению с 2016г. увеличилась на 0,52. В данном случае использование
взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно
оценить как достаточно эффективное. Произошло повышение стимулирующей
роли заработной платы. Но в 2016г. наблюдается другая картина.
Зарплатоотдача в 2018г. по сравнению с 2017г. уменьшилась на 0,46, это
говорит о недостаточно рациональном расходовании фонда оплаты труда,
поэтому ООО «Гелиос» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение
заработной платы сопровождалось улучшением производственных
показателей.
44
Зарплатоемкость в 2017г. по сравнению с 2016г. уменьшилась на 0,02,
следовательно, наблюдается некоторое уменьшение себестоимости
продукции. В 2018г. зарплатоемкость увеличилась на 0,02, отсюда следует,
что себестоимость продукции возросла. Это произошло в результате
несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и
средней заработной платы, что можно объяснить увеличением расценок на
сдельную оплату труда по предприятию.
Анализ фонда оплаты труда ООО «Гелиос» представлен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
Показатель
2016г.
2017г.
Абс.
откл.
2018г.
Абс.
откл.
Среднесписочная
численность работающих,
чел. (Ч)
27
21
-6
35
14
Отработано дней всеми
работниками за год
6710
5177
-1533
8715
3538
Отработано дней одним
работником за год, (Д)
248,5
246,5
-2
249
2,5
Отработанно за год всеми
работниками, тыс. час
53,5
41,4
-12,1
68,6
27,2
Отработано одним
работником за год, тыс. час.
1,98
1,97
-0,01
1,96
-0,01
Средняя продолжительность
рабочего дня, час. (П)
7,9566
7,9815
0,0249
7,9925
0,011
Фонд заработной платы, тыс.
5683,5
3986,4
-1697,1
7885,4
3899
Среднегодовая зарплата
работающих, тыс. руб.
210,5
189,8
-20,7
225,3
35,5
Среднемесячная зарплата
работающих, тыс. руб.
17,5
15,8
-1,7
18,8
3
Среднедневная зарплата
работающих, тыс. руб.
0,84708
0,76997
-0,07711
0,90481
0,13484
Среднечасовая зарплата
работающих, тыс. руб. (З)
0,10646
0,09647
-0,00999
0,11321
0,01674
Прибыль на 1 руб. фонда оплаты труда в 2017г. по сравнению с
2016г.г. увеличилась на 0,01, в 2018г. по сравнению с 2017г. на 0,29, это
означает, что в 2017г. на 1 руб. фонда оплаты труда получено больше
прибыли, чем в 2016г. на 0,01, а в 2018г. на 0,29, чем в 2017г. что благоприятно
сказывается на финансовых результатах.