5
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ .................... 8
1.1. Понятие и сущность расчетов с персоналом, прочих операций .................. 8
1.2. Принципы учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям ............................................................................................................... 17
1.3. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в торговых организациях ................................................................... 20
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АГРОТОРГ» ............................................................. 33
2.1. Организационно-правовая характеристика организации ........................... 33
2.2. Оценка основных экономических показателей и финансового состояния
организации ............................................................................................................ 37
2.3. Оценка состояния бухгалтерского учетаа и внутреннего контроля в
организации ............................................................................................................ 44
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО
«АГРОТОРГ» ............................................................................................................. 48
3.1. Состояние документального оформﮦления расчетов с персоналом по
оплате трудв и прочим операциям в организации .............................................. 48
3.2. Состояние аналитического и синтетического учеﮦта расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям в организации ......................................... 56
3.3. Соврешенствование аналитического и синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям в организации ................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 75
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 78
6
ВВЕДЕНИЕ
Важной и неотъемлемой частью бухгалтерского учета, каждого
предприятия, является расчеты по оплате труда и прочим операциям с
персоналом. Так как оплата труда – это прямые расходы для предприятия,
которые включается в себестоимость продукции, работ или услуг. Часто
заработная плата является основной статьей расходов предприятия и чтобы
снизить издержки и оптимизировать расходы, очень важно вести правильный
расчет заработной платы, при котором соблюдаются все условия действующего
законодательства. Прочие операции – это займы, выдаваемые работнику
организации, возмещение материального ущерба, взысканное с материально
ответственного лица, расчеты по купленным фирмой материальным ценностям,
частичная компенсация закупаемой фирмой спецодежды, формы и другое.
Актуальность выбранной темы объясняется тем, что для населения
страны трудоспособного возраста заработная плата была и остается основным
источником дохода, повышения материального благосостояния и качества
жизни. Это важный элемент, как для работающего человека, так и для
организации.
Объект исследования – ООО «Агроторг».
Предмет исследования – особенности бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Агроторг».
Цель исследования – оценка состояния бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям, а также выработка
направлений его совершенствавания у объекта исследования.
Данная цель предполагает решение следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы учета расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям;
- дать организационно-правовую и экономическую характеристику ООО
«Агроторг» ;
7
- проанализировать состояние и совершенствование учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Агроторг».
Теоретической и методологической основой исследования послужили
законодательные, нормативные и инструктивные акты по вопросам
организации бухгалтерского учета в РФ, научные труды таких авторов, как
Александровой А.Б.
1
, Бабаева Ю.А.
2
, Беликовой Т.Н.
3
, Турманидзе Т.У.
4
, и
других специалистов по вопросам учета и анализа расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям, учебная, методическая и справочная
литература.
При написании выпускной квалификационной работы информационным
обеспечением послужили:
- нормативно-правовая база;
- учебные пособия и периодические издания;
- электронные ресурсы;
- учетная политика, применяемая в ООО «Агроторг» в целях
бухгалтерского и налогового учета;
- бухгалтерская отчетность;
- регистры кадрового учета заработной платы;
- первичные документы учета расчетов по оплате труда работников.
Методы исследования: анализ научной литературы, наблюдение, анализ,
экономико-математические расчеты.
Структура работы: работа включает введение, три главы, разделенные на
параграфы, заключение, список использовынных источников и 5 приложений.
1
Алексаﮦндрова А.Б. Заработная плаﮦта на совремﮦенном предприятии. М.: Книжный миﮦр, 2016. - 424 с.
2
Бабаев Ю.А. Бухгﮦалтерский финанﮦсовый учет: Учебﮦник / под реﮦд. Проф. Ю.А. Бабаﮦева 4-е изﮦд. перераб. и доп.
М.: Вузовский учебﮦник. ИНФРА М. 2017. – 268 ст.
3
Белиﮦкова Т.Н., Минаева Л.Н., Всﮦе о зарабﮦотной плате и кадрах / 2-е издание, обновлﮦенное СПб.: Питﮦер, 2017. –
272 с.
4
Турмаﮦнидзе Т.У. Анализ и диагностика финанﮦсово-хозяйственﮦной деятельности предпрﮦиятия. М.: Эконоﮦмика,
2016. - 480 с.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ
ОПЕРАЦИЯМ
1.1. Понятие и сущность расчетов с персоналом, прочих операций
Учет труда и заработной платы на предприятии по праву занимает одно
из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд считается важной
составляющей издержек производства и обращения.
Такие авторы, как Геﮦйц И.В. «при изучении темы учета расчетов с
персоналом предприятия по оплате труда определяют понятия состава и
численности персонала предприятия, заработной платы, формы и системы
оплаты труда, документальное оформление учета личного состава и рабочего
времени, организацию учета удержаний из заработной платы и другие важные
аспекты»
5
.
Большинство авторов, таких как Беликова Т.Н., Минаева Л.Н., уделяют
большое внимание проблеме учета труда и его оплаты, т. к. именно эта тема по
праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на
всех организациях
6
. Однако не все исследователи делают упор на понятие и
состав персонала компании.
Например, Кондаков Н. П. предлагает «для организации учета труда
подразделять персонал на 2 категории: рабочие и служащие. При чем,
сообразно мнению автора, категория «служащие» обозначается сообразно
специальностям и должностям с установлением должностных окладов, а
категория «рабочие» обозначается сообразно специальностям и разрядам с
установлением тарифных ставок»
7
.
Совсем иную классификацию персонала нам дает Пашуто В. П.
«Сообразно характеру трудовой и финансовой деятельности исследователь
5
Геﮦйц И.В. «Заработная плаﮦта и друﮦгие расчеты с физическими лицﮦами: Практическое посоﮦбие для
бухгаﮦлтера». - М.: Деﮦло и Серﮦвис, 2016 – с. 21
6
Белиﮦкова Т.Н., Минаева Л.Н., Всﮦе о зарабﮦотной плате и кадрах / 2-е издание, обновлﮦенное СПб.: Питﮦер, 2017. –
с. 16
7
Кондраков Н.П. Бухгалтﮦерский финансовый управлеﮦнческий учет»: М. Учебﮦник Изд-вﮦо «Проспект. 2017 – с.
43
9
подразделяет персонал на руководителей, специалистов, служащих и рабочих.
При чем рабочие в свою очередь разделяются на основных, вспомогательных и
младший обслуживающий персонал»
8
.
В целях единообразного отображения в учете персонал промышленной
компании Широбоков А. Г. «группирует сообразно ряду показателей:
сообразно сферам деятельности, сообразно отношению к производству,
сообразно исполняемым функциям, сообразно сроку исполнения трудовых
обязанностей, сообразно численности персонала»
9
.
Таковое классифицирование персонала компании не встречается более ни
у 1-го исследователя. Все авторы рассматривают сущность понятий
«заработная цена» и «оплата труда». Так как заработная цена считается важным
средством увеличения интереса работников в итогах собственного труда, его
производительности.
Например, Петров А. «дает определение заработной плате как главному
источнику заработка рабочих и служащих. Автор так же считает, будто
заработная цена употребляется как важный экономический рычаг управления
экономикой»
10
.
Незначительно по-другому позиционирует заработную оплату Н. П.
Кондраков. Исследователь определяет «заработную плату как награду за труд в
зависимости от квалификации работника, трудности, количества, качества и
критерий сделанной работы, а еще выплаты компенсационного и
стимулирующего характера»
11
.
В соответствии с малым экономическим словарем, заработная цена
трактуется как воплощенная в валютной денежной форме часть национального
дохода, которая делится сообразно количеству и качеству труда, потраченного
любым работникам, и поступает в их собственное пользование; при этом в
словаре упоминается, будто вознаграждение за труд не может быть ниже
8
Пашуто В. П. Органиﮦзация, нормирование и оплата труﮦда на предпрﮦиятии: учебно-практиﮦческое пособﮦие. М.:
КНОﮦРУС, 2018. - с. 54
9
Широбоков В.Г. Бухгалтﮦерский финансовый учﮦет. /2-е изﮦд. М.: КНОﮦРУС. 2014.- с. 86
10
Петﮦров А. Исﮦчисление средﮦней заработной плаﮦты // Кадровик. Трудﮦовое право длﮦя кадровика. 2014. - 285 с.
11
Кондраков Н. П. Налﮦоги и налогообﮦложение в схﮦемах и таблицах: учебﮦное пособие. М.: Экзамен 2014. - с.60
10
уровня установленной законодательством минимальной заработной платы.
Почти все авторы единодушно уверены, что оплата труда - это выраженная в
денежной форме доля труда работников в производстве продукта, исполнении
работ и оказания услуг, которая поступает в собственное пользование.
Важнейшими задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия
по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и
выдаче на руки);
своевременно и правильно относить на себестоимость продукции
суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во
внебюджетные фонды;
собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а
также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать
порядок составления и использования учетных документов
12
.
Любая хозяйственная операция, связанная с расчетами с персоналом
организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском учете и
оформляется первичным документом, подтверждающим акт ее совершения.
Документальное оформление хозяйственных операций позволяет
бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий
контроль деятельности материально ответственных лиц, следить за состоянием
расчетно-платежной дисциплины.
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы
используются унифицированные формы первичных документов. Первичные
документы по учету и оплате труда утверждены Постановлением 24
Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
12
Бабаев Ю.А. Бухгﮦалтерский финанﮦсовый учет: Учебﮦник / под реﮦд. Проф. Ю.А. Бабаﮦева 4-е изﮦд. перераб. и
доп. М.: Вузовский учебﮦник. ИНФРА М. 2017. – с. 77
11
Основные формы первичных документов по учету кадров представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Формы первичных документов по учету кадров
№
формы
Наименование формы
Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а
Приказ (распоряжение) о приеме работников на
работу
Т-2
Личная карточка работника
Т-2 ГС
(МС)
Личная карточка государственного (муниципального)
служащего
Т-3
Штатное расписание
Т-4
Учетная карточка научного, научно-педагогического
работника
Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на
другую работу
Т-5а
Приказ (распоряжение) о переводе работников на
другую работу
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику
Т-6а
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работникам
Т-7
График отпусков
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового
договора с работником (увольнении)
Т-8а
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового
договора с работниками (увольнении)
Т-9
Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку
Т-9а
Приказ (распоряжение) о направлении работник в
командировку
Т-10
Командировочное удостоверение
Т-10а
Служебное задание для направления в командировку
и отчет о
его выполнении
Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Т-11а
Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Основные формы первичных документов по учету рабочего времени и
осуществления расчетов по оплате труда рассмотрены в таблице 2.
12
Таблица 2
Формы первичных документов по учету рабочего времени и
расчетов по оплате труда
№ формы
Наименование формы
Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты
труда
Т-13
Табель учета рабочего времени
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Т-51
Расчетная ведомость
Т-53
Платежная ведомость
Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54
Лицевой счет
Т-54а
Лицевой счет (свт)
Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового
договора с работником (увольнении)
Т-73
Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому
договору, заключенному на время выполнения
определенной
Документ, в котором фиксируется список структурных подразделений,
должностей, число штатных единиц по каждой должности, должностной оклад,
надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так
и в целом есть – штатное расписание.
Форма штатного расписания №Т–3 была утверждена Постановлением
Госкомстата России N 1 от 05.01. 2004 г. «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Для начисления заработной платы используется первичная документация
по учету рабочего времени, а именно табель учета рабочего времени (Форма
№Т–13). Использование данного табеля характерно для повременной оплаты
труда. Данный документ ведется в отделе или подразделении, ответственном за
ведение учета рабочего времени и в конце отчетного периода сдается в
бухгалтерию. На основании данного документа и выплачивается заработная
плата
13
.
13
Бухаﮦлков М. И. «Организация и нормирование труﮦда: Учебник длﮦя вузов». / 4-e изﮦд., испр. и доп. М.: НИЦ
ИНФﮦРА-М, 2015. – с. 147
13
Форма №Т–13 выполнена в табличной форме, что позволяет
ответственным лицам оперативно и своевременно производить расчет по
каждому сотруднику.
Форма №Т–13 содержит следующие данные:
фамилии, инициалы и должности работников организации;
табельный номер сотрудника;
по каждому работнику ежедневные сведения о реально отработанном
времени, прогулах, опозданиях, сверхурочном труде, пребывании в отпуске, на
больничном, в командировке;
суммарное время работы за отчётный период, суммарное время
отсутствия на работе (по различным причинам отсутствия фиксируется разное
время).
Если оплата труда имеет сдельный характер, то первичной
документацией являются заказ – наряды на определенную работу, акты
выполненных работ и т.д.
14
Обязательные элементы первичной документации, при сдельной оплате
труда, которые должны быть отражены:
время и место осуществления работы;
данные сотрудников выполняющих работу;
описание или характеристика выполняемой работы; цена за единицу
выполненной работы, за определенный объем работы или объем продукции;
суммы, которые заработал каждый сотрудник.
Если по окончанию отчетного периода работа выполнена не полностью,
то задание по заказ – наряду переносится в следующий период, а работник
получает оплату за ту часть работы, которая фактически сделана.
Для расчета с сотрудниками используется расчетная ведомость №Т– 51,
которая содержит следующие сведения о сотрудниках:
14
Белиﮦкова Т.Н., Минаева Л.Н., «Всﮦе о зарабﮦотной пате и кадрах» / 2-е издание, обновлﮦенное СПб.: Питﮦер,
2017. – с. 120
14
табельный номер, фамилия, инициалы и должность сотрудников;
оклад по каждому сотруднику, соответствующий трудовому договору и
штатному расписанию;
сумма, начисленная работнику по данным табеля Формы №Т–13,
нарядов, маршрутных листов и других первичных документов;
сумма, удержанная с работника (подоходный налог, вычеты и другие);
сумма, причитающаяся работнику к выплате за отчётный период.
Сведения о работниках в платежной ведомости Формы №Т–53
следующие: Для каждого работника указана сумма к выплате, а напротив нее
графа для личной подписи. Далее указываются суммы, которые выплатили
работникам и суммы, которые перевели на депонент.
Для микро предприятий, у которых численность рабочих не превышает
15 человек, может использоваться Форма №Т–49. В этой форме содержится
информация как по расчету заработной платы для каждого работника, так и
информацию о ее выплате. Все формы расчетно-платежных ведомостей
подписываются руководителем организации и главным бухгалтером еще до
момента выплаты заработной платы.
По данным первичных документов ведется оперативный учет движения
численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих,
составляется отчетность, используемая для управления и контроля за
соблюдением штатной и финансовой дисциплины.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
15
.
Заработная плата начисляется исходя из:
15
Ивашкﮦевич В.Б. Бухгалтерскиﮦй управленческий учﮦет: учебник / В. Б. Ивашкﮦевич. / 3-е изﮦд., перераб. и доп. М.
Магистр Инфﮦра-М, 2015. - с. 221