15
системы оплаты труда, применяемой на предприятии;
сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об
объеме произведенной продукции.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в 26
корреспонденции со счетами для учета затрат, в зависимости от характера
работы того или иного сотрудника. Все виды удержаний из заработной платы
отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с различными счетами, в
зависимости от вида удержания.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях,
предусмотренных законодательством. К основным удержаниям из заработной
платы относятся: НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке
налога); суммы алиментов по исполнительным листам; удержание
невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного
материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику
займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину
месяца; прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов,
страховых компаний).
Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными
деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника
в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии
с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если
сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи заработной платы или
аванса) не получил в кассе заработную плату, то производится ее
депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом
учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета
депонентов.
16
Выплата депонированных сумм осуществляется на основании
письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной
платы.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
предприятия. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых
счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.
Кроме денег, которые выплачиваются сотрудникам в качестве
вознаграждения за труд, а также средств, выданных под отчет, на фирме
существуют иные операции, называемые в документации «прочими». Они в
обязательном порядке должны фиксироваться в налоговом и бухгалтерском
учете
16
.
Счет 73 обобщает данные о выполнении всех финансовых операций,
кроме проведения заработной платы и расчетов с участием подотчетных и
депонированных средств, а также алиментов. Таковыми могут являться:
- займы, выдаваемые работнику организации;
- возмещение материального ущерба, взысканное с материально
ответственного лица;
- расчеты по купленным фирмой материальным ценностям;
- частичная компенсация закупаемой фирмой спецодежды, формы;
- погашение кредитов за проданные работнику товары;
- возмещение финансовых потерь за простои по вине работника;
- компенсация за использование автомобиля или иного личного
имущества работника в целях организации;
16
Никитин В.Ю. Зарабﮦотная плата / Учебﮦник. 13-е издаﮦние, переработанное и дополненное. М.: ГроссМедиа,
2017. - с. 98
17
- выплаты страховых сумм по тем или иным договорам страхования
(имущества, здоровья, от несчастных случаев и пр.);
- иные.
Организация открывает к счету 73 субсчета, каждый из которых будет
отражать сущность «прочей» операции, например:
73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;
73.2 «Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению
ущерба».
Компания сама вправе определять, какие именно хозяйственные
операции с персоналом включать в расчеты по данному счету, давать им
наименования и присваивать шифры или субсчета.
Как правило, организация чаще всего использует субсчета 73.1 и 73.2
именно для расчетов по займам и возмещению нанесенного ущерба.
Рассмотрим особенности учета и проводок по этим хозяйственным операциям.
Таким образом, все факты начисления и выплаты сумм оплаты труда и
прочие операции должны быть оформлены первичными документами,
сформированными в достоверной форме и в установленные сроки, а затем
использоваться бухгалтерией в качестве основы для составления регистров
бухгалтерского и налогового учета и формирования на их основе бухгалтерской
отчетности организации.
1.2. Принципы учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям
Для обеспечения единообразного и правильного ведения бухгалтерского
учета необходимо соответствие нормативно-правового регулированию. В
фундаменте регулирования лежат нормы Конституции Российской Федерации
и международного трудового права.
18
Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6–ФКЗ, от 30.12.2008 N 7–ФКЗ,
от 05.02.2014 N 2–ФКЗ, от 21.07.2014 N 11– ФКЗ);
ФЗ № 197 от 30.12 2001 «Трудовой кодекс Российской Федерации»
(ред. от 01.04.2019), который является основополагающим документом;
ФЗ № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (последняя редакция);
Приказ Минфина России № 34Н от 29.07.1998 «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от
05.08.2000 № 117–ФЗ. (ред. от 25.12.2018) с изменениями и допущениями,
вступившими в силу с 25.01.2019;
Постановление Правительства РФ N 922 от 24.12.2007 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от
10.12.2016);
Приказ Минфина России N 33Н от 06.05.1999 «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред.
от 06.04.2015);
Приказ Минфина России N 106Н от 06.10.2008 «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. от
28.04.2017)
17
.
На уровне предприятия регламентирование оплаты труда производится
такими документами как:
Учетная политика организации;
Трудовой договор и дополнительные соглашения, приложенные к нему;
Штатное расписание.
17
Граждаﮦнкина Е.В. Экономика малﮦого предприятия. М.: ГроссМедиа, РОСﮦБУХ, 2017. - с. 69
19
Основу организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям составляют три общих принципа:
- принцип дифференциации размеров заработной платы.
Дифференциация заработков осуществляется на основании критериев
квалификации работников и сложности выполняемых ими функций с учетом
условий труда и результатов хозяйственной деятельности предприятия в целом.
- принцип материальной заинтересованности работников, в соответствии
с которым построение системы оплаты труда, размеры заработков должны
стимулировать работников к качественному выполнению своих должностных
обязанностей и достижению высоких конечных результатов хозяйственной
деятельности предприятия в целом;
- принцип простоты и ясности организации заработной платы, в
соответствии с которым с работниками должны заранее оговариваться размеры
и условия выплаты заработной платы, а также факторы, которые могут повлечь
увеличение размеров оплаты.
Работники должны отчетливо понимать связь между результатом работы
и размером заработков. Для реализации названных принципов торговые
предприятия применяют:
- механизм дифференциации размеров оплаты труда;
- формы оплаты;
- премиальные системы.
Механизм дифференциации размеров оплаты труда предназначен для
регулирования уровня заработной платы различных групп и категорий
работников в зависимости от их квалификационного уровня, а также условий,
тяжести, интенсивности и ответственности выполняемых ими работ. Механизм
дифференциации размеров оплаты труда работников представляет собой
модернизированную и адаптированную к условиям рынка тарифную систему,
20
главным отличием которой от прежней является разработка ее самими
торговыми предприятиями
18
.
Общий критерий построения механизма дифференциации размеров
оплаты труда - квалификационный признак: размеры постоянной (тарифной)
части заработной платы зависят в первую очередь от квалификации
работников. В состав механизма дифференциации размеров оплаты труда
входят традиционные для тарифной системы элементы: тарифно-
квалификационные справочники, тарифные ставки и тарифные сетки [18, с. 92].
Тарифно-квалификационные справочники, разрабатываемые
Госкомтрудом Российской Федерации, являясь рекомендательным для
торговых предприятий документом, содержат характеристики различных работ,
квалификационные требования, предъявляемые к работникам различных
профессий и разрядов. Квалификационные характеристики, приведенные в
справочнике, содержат описание основных, наиболее часто встречающихся
работ по профессиям.
1.3. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в торговых организациях
Основные правила организации расчетов с работниками по заработной
плате определены ст. 136 ТК РФ
19
.
Заработная плата и другие выплаты в торговой организации начисляется:
1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость реализации товаров,
работ и услуг. Для отражения начисленной в этом случае зарплаты
используется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета и
18
Граﮦчев А.В. Финансовая устойчﮦивость предприятия. Критﮦерии и меﮦтоды оцеﮦнки в рыноﮦчной экономике. М.:
Дело и Сервис, 2015. - с. 213
19
Трудовой кодﮦекс Российской Федерﮦации от 30.12.2001 N 197-ФﮦЗ (ред. оﮦт 27.12.2018) // СПС «Консулﮦьтант
плюс».
21
заносятся начисленные суммы заработной платы работников. По кредиту
указан счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
2. Из собственных средств и резервов предприятия.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях
равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на
продажу. В частности на этом счете отражаются суммы предстоящей оплаты
отпусков работников, выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
На счете 84 «Нераспределенная прибыль» ведется учет средств, которые могут
быть выданы работнику в качестве поощрительной (премии) или
вспомогательной (материальная помощь) выплаты.
При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли
текущего или прошлых лет применяется проводка:
Дебет счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»
Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на
предприятии. страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда
оплаты труда за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-
правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).
Именно из этих средств производится выплата работникам предприятия
различных социальных пособий:
- по временной нетрудоспособности;
- по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка и других.
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
В состав затрат на оплату труда в торговых организациях включаются:
22
1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов, в соответствии с принятыми в организации торговли формами и
системами оплаты труда:
Д-т 44 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы работникам;
Д-т 70 К-т 50 - на сумму произведенных выплат;
Д-т 70 К-т 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", - на сумму
не выданной заработной платы, депонированной установленным порядком;
2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам, проводится по счетам учета продаж.
Схема проводок при натуральной оплате будет следующей:
Д-т 44 К-т 70 - на сумму начисленной оплаты труда;
Д-т 90/2 К-т 41 - на сумму стоимости товаров, переданных работнику в
оплату труда;
Д-т 90/3 К-т 68 - на сумму НДС по стоимости переданных товаров;
Д-т 70 К-т 90/1 - на сумму отпускной стоимости товаров.
Когда товары передаются по ценам ниже определяемых в соответствии со
ст. 40 НК РФ, необходимо доначисление НДС на разницу в ценах. Та же
разница подлежит обложению НДФЛ; стоимость продукции, выдаваемой в
порядке натуральной оплаты работникам, проводится по счетам учета продаж.
3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты,
вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и
окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.
В бухгалтерском учете начисление и выплата перечисленных сумм
отражаются так же, как и начисление и выплата основной заработной платы.
В отношении премий отнесение расходов на издержки обращения
правомерно только тогда, когда они связаны с результатами торговой
(производственно-хозяйственной) деятельности организации, но не с личными
качествами сотрудников. Обязательным условием для начисления, выплаты
23
премий и включения их в издержки производства является наличие
разработанного и утвержденного положения о премировании - отдельным
распорядительным документом или в составе коллективного договора. Это
говорит о систематичности получения таких премий в отличие от премий за
личные качества, которые выплачиваются нерегулярно;
4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за
работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме,
за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых
условиях труда.
По данным видам расходов особенностей в отражении в учете также нет.
Трудовой кодекс РФ определяет минимальный уровень выплат
компенсирующего характера. Сверхурочная работа на предприятии
оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за
последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника
сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться
предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени,
отработанного сверхурочно (ст.152 ТК РФ). Оформляются такие работы
табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии. Основанием
для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета
рабочего времени
20
.
Оплата за работу в праздничные дни производится:
Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее
двойной часовой или дневной ставки;
Работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или
дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы
времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах
месячной нормы рабочего времени.
20
Бухаﮦлков М. И. «Организация и нормирование труﮦда: Учебник длﮦя вузов». / 4-e изﮦд., испр. и доп. М.: НИЦ
ИНФﮦРА-М, 2015. - с. 133
24
С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена
предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не
оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере (ст.153 ТК).
Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится
пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на
других условиях, определённых трудовым договором;
5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим
законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование),
остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их
продажей по пониженным ценам.
Списание подобных предметов на издержки обращения будет
оформляться проводкой: Д-т 44 К-т 10 «Материалы».
Поскольку перечисленные предметы имеют определенный срок полезной
эксплуатации (носки, использования), необходима организация аналитического
учета, при которой можно было бы определить степень изношенности
предметов, а также сумму стоимости предметов, числящихся за каждым
работником. Это необходимо хотя бы для того, чтобы в случае утери, порчи
или приведения в состояние непригодности для дальнейшего использования
можно было определить сумму ущерба, подлежащую взысканию с работника.
Утраченное имущество в бухгалтерском учете (в корреспонденции со
счетом учета издержек обращения) не восстанавливается. Сумма
задолженности работника относится на увеличение финансовых результатов в
составе прочих расходов:
Д-т 73/2 К-т 91 - на сумму, подлежащую взысканию.
Сумма ущерба может быть определена как остаток стоимости в части,
относящейся к периоду между моментом обнаружения ущерба и окончанием
срока полезной эксплуатации (в случае порчи имущества эта сумма может быть
уменьшена на стоимость ветоши, фурнитуры и прочих материалов,