57
управленческим решением в сложившихся условиях, будет рекомендация по
разработке политики заработной платы на основе внедрения ключевых
показателей эффективности.
Таким образом, проведённый анализ позволил заключить, что ООО
«Домашний очаг» – это небольшая коммерческая организация,
специализирующаяся на общественном питании.
Наиболее актуальной проблемой организации, выявленной по результатам
проведённого анализа, является проблема обеспечения роста продаж и
рентабельности деятельности. Основной фактор риска в деятельности ООО
«Домашний очаг» связан с сокращением объёма заказов.
Приоритетными направлениями деятельности в сложившихся условиях
для ООО «Домашний очаг» выступают поиск новых клиентов и увеличение
объёмов услуг. Реализация данного направления развития полностью зависит от
эффективности деятельности работников предприятия, которая в свою очередь
определяется реализуемой политикой заработной платы.
Проведённый анализ структуры и динамики персонала организации
показал нестабильность кадровой ситуации в ООО «Домашний очаг», которая
является следствием сложной финансовой ситуации, в которой оказалась
организация в связи с негативным воздействием последствий экономического
кризиса, подорвавшие рыночные позиции. Проведённая оценка показала, что в
отношении работников на протяжении всего анализируемого периода
наблюдалась высокая текучесть кадров, обусловленная постоянной сменой
рабочего состава.
При оценке действующей политики заработной платы со стороны
работодателя была выявлена проблема превышения темпов роста фонда оплаты
труда предприятия по сравнению с показателями роста производительности
труда. При этом было выявлено, что рост заработной платы работников в
рассматриваемом периоде происходил за счёт увеличения переменной её части,
то есть премиальных выплат. Таким образом, при снижении производительности
труда работникам выплачивались большие премиальные, что противоречит
58
условиям обеспечения эффективной экономической деятельности.
Бухгалтерия организации ведет учет фактически отработанного рабочего
времени на каждого сотрудника путем заполнения табеля учета рабочего
времени. В конце месяца сотрудникам начисляется заработок по тарифу в
соответствии с установленными окладами. Размер оклада устанавливается в
зависимости от выполняемых обязанностей (занимаемой должности). Учет
отработанного времени ведётся в днях (часах).
Данная система оплаты труда не обеспечивает связи между результатом
индивидуального труда конкретного работника и его заработком. Кроме того,
сотрудники, занимаемые одинаковые должности, например, администраторы,
работают по скользящему графику, в связи с чем имеют разное количество
рабочих смен в месяц, но при этом получают одинаковую заработную плату. Это
часто вызывает вопросы у представителей проверяющих органов во время
осуществления проверок начисления заработной платы.
Основными сотрудниками организации «Домашний очаг» являются
продавцы- консультанты, и от их работы зависит дальнейшее функционирование
компании. Наличие премиальной части было бы целесообразным дополнением к
заработной плате, состоящей из одного оклада.
У руководства организации, сотрудников офиса и складских рабочих
установлена пятидневная рабочая неделя с 9.00 до 18.00 с перерывом на обед
один час. Продавцы-консультанты и администраторы работают по сменному
графику: шесть десятичасовых смен через три выходных дня, предусмотрено два
перерыва на обед по 30 минут. Уборщик помещения работает на условиях
неполного рабочего дня по шестидневной неделе.
Ежедневно в главный офис организации передаются сведения об
отработанном времени сотрудников, рабочие места которых находятся на
розничных точках, прилагаются первичные документы, подтверждающие
уважительного/неуважительного отсутствия сотрудника на рабочем месте. В
конце месяца табель учета рабочего месяца полностью заполняется по форме №
Т-12 и на его основании главный бухгалтер производит начисление заработной
59
платы.
Выплата заработной платы в соответствии с ТК РФ производится два раза
в месяц 5 и 20 числа, путем выдачи наличных средств из кассы предприятия или
перечисления с расчетного счета организации на банковские карты сотрудников.
20 числа сотрудники получают расчет за первую половину отработанного месяца
в размере 40% от установленного оклада. Вторую часть заработной платы
сотрудники за месяц получают 5 числа следующего месяца.
Сотрудники, на которых имеются исполнительные листы, получают расчет
за первую половину месяца в размере 20% от установленного оклада. Это
закреплено в учетной политике организации. Перечисления по исполнительным
листам осуществляется один раз в месяц - 5 числа каждого месяца, следующего
за расчетным.
Исходя из плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о его
применении, учет расчетов с работниками предприятия по всем видам оплаты
труда ведется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
С использованием данного счета в ООО «Домашний очаг» отражаются
суммы:
начисленная заработная плата сотрудников, занятых в сфере
торговли, проводка: Д-т 44 К-т 70;
начисленные пособия, выплачиваемые за счет средств социального
страхования, проводка: Д-т 69 К-т 70;
начисленные доходы работающим учредителям, проводка: Д-т 84 К-
т 70;
выплаченная заработная плата, пособия и т.д. из кассы организации,
проводка: Д-т 70 К-т 50;
перечисленная заработная плата, пособия и т.д. с расчетного счета на
лицевые счета сотрудников в банках, проводка: Д-т 70 К-т 51;
удержанный из заработной платы, пособий и т.д. налог на доходы
физических лиц, проводка: Д-т 70 К-т 68;
60
депонированные суммы, удержания по исполнительным
документам, проводка: Д-т 70 К-т 76;
удержанные из заработной платы суммы недостач по результатам
инвентаризаций, проводка: Д-т 70 К-т 94.
Аналитический учет оплаты труда на предприятии ведется отдельно по
каждому работнику с использованием лицевых счетов сотрудников по форме N
Т-54а. В момент оформления сотрудника на работу на него открывается лицевой
счет. Лицевой счет сотрудника применяется для отражения в нем сведений о
ежемесячной заработной плате, которая выплачивалась на протяжении
календарного года. По окончанию года происходит закрытие лицевого счета и
открытие нового.
Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.
Каждый месяц в лицевой счет заносятся сведения о размере начисленной
заработной платы и иного дохода, если таковой имеется, а также сведения об
удержанных суммах и предоставленных сотруднику вычетов. Также указывается
сумма, причитающаяся к выплате. Основания для заполнения лицевого счета:
табель учета рабочего времени, листок о временной нетрудоспособности,
распоряжение об оказании материальной помощи, исполнительный документ и
другие.
Фонд заработной платы ООО «Домашний очаг» рассчитывается исходя из
фонда основной заработной платы, начисленной за отработанное время и фонда
дополнительной заработной платы, связанной с надбавками и доплатами,
предусмотренными законодательством РФ, в частности - ежегодные и
дополнительные отпуска, работа в праздничные дни.
Основной фонд заработной платы в ООО «Домашний очаг» зависит от
количества сотрудников, установленного штатным расписанием, и
соответствующего размера должностного оклада с прибавлением к нему
районного коэффициента.
Пример расчета основного фонда заработной платы для розничной точки:
менеджер (1 штатная единица), оклад+рк = 19500 руб.;
61
оператор (1 шт. ед.), оклад+рк = 18200 руб.;
старший продавец (1 шт. ед.), оклад+рк = 17550 руб.;
заместитель старшего продавца (1 шт. ед.), оклад+рк = 16900 руб.;
продавец (13 шт. ед.), оклад+рк = 16250 руб.;
старший администратор (1 шт. ед.), оклад+рк = 16900 руб.;
администратор (2 шт. ед.), оклад+рк = 16250 руб.;
уборщик помещения (1 шт.ед.), оклад+рк = 9100 руб.
Таким образом, если все сотрудники отработают рабочие смены,
предусмотренные за месяц без каких-либо отклонений, то основной фонд
заработной платы для структурного подразделения составит 341 900 руб. (сумма
строки 5 + сумма строки 6 в расчетной ведомости). В действительности же сумма
получается другая, поскольку возможны отклонения от установленного графика.
Также фонд основной заработной платы можно рассчитать, умножив
количество сотрудников на среднюю заработную плату по предприятию.
Расходы по заработной плате относятся на счет 44, начисленные
отпускные также относятся на счет 44 и отражаются в учете по факту
начисления, резерв на оплату отпускных в организации не формируется.
Согласно расчетной ведомости основные элементы заработной платы за
февраль месяц в ООО «Домашний очаг»:
окладная часть с применением показателя относительного
увеличения заработной платы,
дополнительная оплата рабочего дня, выпавшего на праздничный
день 23 февраля сотрудникам, работающим по сменному графику;
дополнительная заработная плата за неотработанное время в виде
очередного ежегодного отпуска, учебного отпуска, а также компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника.
В фонд заработной платы не включаются выплаты, осуществляемые за
счет средств фонда социального страхования, в частности оплата по листку
нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за
ребенком до 1,5 лет. Пособие по временной нетрудоспособности за первые три
62
дня, которые оплачивает работодатель, также в фонд заработной платы не
входит. Данные расходы относятся к расходам на продажу, отражаются на счете
44 и уменьшают уплачиваемый организацией единый налог на вмененный доход,
но в суммарной величине не более чем на 50% от рассчитанной суммы налога
(ст. 346.32 НК РФ).
Расчет средней заработной платы осуществляется по формуле:
СрЗП = ФОТ за февраль/кол-во сотрудников (1)
где СрЗП – средняя заработная плата за февраль; ФОТ – фонд оплаты
труда;
кол-во сотрудников – количество работающих сотрудников в этом
периоде.
Средняя заработная плата в ООО «Домашний очаг» за февраль месяц
составила:
340563,9 (графа 9 расчетной ведомости)/21 (количество работающих
сотрудников) = 16263,90.
Средняя заработная плата в феврале 2016 года составила 20630, таким
образом, средняя заработная плата в ООО «Домашний очаг» на 21% меньше
средней заработной платы по региону.
При закрытии месяце, происходит закрытие расчетного периода и
начисление налогов с фонда оплаты труда.
Итак, согласно расчетной ведомости ООО «Домашний очаг» №2/2 фонд
оплаты труда составляет 378 868,32 рублей (сумма граф 9, 10, 11, 12).
Начисленные страховые взносы составят:
ПФР 22% = 83 551,03 рублей
ФФОМС 5,1% = 19 322,28 рублей
ФСС 2,9% = 10 987,18 рублей
ФСС от НС и ПЗ 0,2% = 757,74 рублей
Тарифы страховых взносов устанавливаются законодательством РФ и
63
зависят от вида деятельности организации и системы налогообложения. ООО
«Домашний очаг» не попадает под категорию плательщика, имеющего право на
применение пониженных тарифов, также отсутствуют сотрудники, в отношении
которых начисляются пониженные страховые взносы. Заработная плата
сотрудников нарастающим итогом не превышает предельной величины
облагаемой базы, соответственно, размер взносов в течении года будет
неизменным.
Размер выплаты на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний определяется исходя из основного вида
экономической деятельности субъекта, для розничной торговли установлен
минимальный размер – 0,2%.
Перечисление страховых взносов осуществляется организацией
ежемесячно. В фонд социального страхования организация обязана произвести
оплату до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Отчетность по страховым
взносам подготавливается ежеквартально и предоставляется до 25 числа
следующего за отчетным месяца. Форма 4-ФСС предоставляется только в
электронном виде, так как численность сотрудников организации превышает 25
человек.
Промежуточная ведомость 4-ФСС для возмещения организации средств,
которые были выплачены сотрудникам по листкам нетрудоспособности для
оплаты отпуска по беременности и родам и т.д., предоставляется организацией
ежемесячно на бумажном носителе с приложением всех необходимых
подтверждающих документов.
Перечисление взносов в ПФР и ФФОМС в ООО «Домашний очаг»
производится до 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным. Ведомость
по страховым взносам по форме РСВ-1 и индивидуальные сведения подаются
ежеквартально в электронном виде не позднее 20 числа второго месяца,
следующего за отчетным.
Бухгалтерский учет начислений и удержаний в ООО «Домашний очаг»
Повременная оплата.
64
Информация о начислениях сотрудникам указана в расчетной ведомости
организации, начиная с графы 9. В этой графе содержатся сведения о
начислениях, согласно отработанному времени за месяц с учетом районного
коэффициента.
У сотрудников с равными окладами и должностями сумма повременной
оплаты указана различная. Рассмотрим несколько начислений в таблице 14
Таблица 14
Пример начисление заработной платы с учетом отработанного
времени
ФИО
Должнос
ть
Оклад+
РК
Кол-во
отработанны
х дней
Кол-во
отраб
дней в
праздники
Начислен
о
повремен
н
1. Крайной В.В.
продавец
16250
19 (190)
1 (10)
17062,50
2. Чибисова
М.И.
продавец
16250
17 (170)
1 (10)
17152,78
3. Медведева
И.А.
продавец
16250
20 (200)
16250,00
Сотрудник Чибисова, отработавшая наименьшее количество дней -18,
получила наибольшее начисление. Учет рабочего времени ведется в табеле. Все
три продавца работают по сменному графику 6 рабочих дней через три
выходных. Таким образом, все продавцы подразделения разделены на три
смены. Выбранные для анализа продавцы являются представителями отдельных
смен.
Рабочие дни Крайной В. В, в феврале: с 01 по 06, с 10 по 15, с 19 по 24,
28 и 29 февраля. Итого 20 рабочих дней, из них один праздничный – 23
февраля. За все отработанные согласно установленному графику дни,
сотруднице Крайной начислен оклад с учётом районного коэффициента 16250
руб. Необходимо дополнительно оплатить праздничный день, который по
графику являлся рабочим, согласно ст. 153 ТК РФ:
16250/20=812,5 – стоимость одного рабочего дня
65
16250+812,5= 17062,50 – начислено за месяц согласно отработанному
времени.
Чибисова М.И. согласно табелю учета рабочего времени работала: с 04 по
09, с 13 по 18, с 22 по 27. Итого 18 рабочих смен, из них одна приходится на
праздничный день. Стоимость одного рабочего дня:
16250/18= 902,78
16250+902,78= 17152,78
Медведева И.А. работала с 01 по 03, с 07 по 12, с 16 по 21, с 25 по 29.
Итого 20 рабочих смен, праздничный день 23 февраля был выходным.
Расчеты стоимости одной смены представлены в таблице 15.
Таблица 15
Расчет стоимости одной смены и заработной платы за месяц
Продавец
Кол-
во
обыч
ных
смен
Кол-во
смен в
празд
ники
Итог
о
смен
Оклад
+Р К
Стоимо
с ть
одной
смены
Допла
та за
работу
в
праздн
ики
ЗП
итого
1. Крайна
19
1
20
16250
812,50
812,50
17062
,
50
2. Чибисова
17
1
18
16250
902,78
902,78
17152
,
78
3.Медведева
20
20
16250
812,50
16250
,
00
Итак, разница в начислениях произошла из-за применения скользящего
графика, при котором у сотрудников получается различное количество рабочих
смен в месяц, соответственно и стоимость одной смены отличается.
2.3. Оценка бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциями
Начисления отражаются проводкой Д-т 44 К-т 70 – начислена заработная
66
плата.
Отпускные.
Начисление ежегодного очередного отпуска было произведено Эклер Н.С.
(графа 10 расчетной ведомости). Отпуск предоставляется с 29 февраля по 28
марта.
Расчетный период с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года.
Ежемесячный оклад с учетом районного коэффициента 19500 рублей.
С 01 февраля по 28 февраля 2015 года сотрудник находился в ежегодном
очередном оплачиваемом отпуске, поэтому этот период из расчета исключается.
С 01 апреля 2015 года по 15 апреля 2015 года сотрудник находился на
больничном. Заработная плата за апрель 2015 года составила 9750 рублей.
Сотрудник работает в должности менеджера по пятидневной рабочей
неделе. Алгоритм расчета отпускных:
Количество дней расчетного периода:
10 месяцев с коэффициентом 29,3; апрель 29,3/30*15=14,65.
Итого: (29,3*10) + 14,65 = 307,65
Заработная плата за расчетный период:
19500*10+ 9750 = 204750 руб.
Среднедневной заработок за расчетный период:
204750/307,65 = 665,53 руб.
Расчет отпускных:
количество дней отпуска: 29; оплачиваемых дней отпуска: 28.
Праздничный день 8 марта, выпавший на период отпуска продлевает
отпуск на один день, но не оплачивается (ст. 120 ТК РФ).
Итого: 665,53*28 = 18634,84 рублей.
Расчет заработной платы 19500/20*19=18 525
6. Итого: 18634,84 + 18525 = 37159,80
7. Отражение отпускных, начисленных сотруднику Эклер Н.С. в данном
случае в бухгалтерском учете:
Д-т 44 К-т 70= 665,53 – начислены отпускные за февраль месяц,