67
Д-т 97 К-т 70= 17969,31 – начислены отпускные, приходящиеся на март,
Д-т 44 К-т 97 = 17969,31 – списаны отпускные, ранее учтенные как расходы
будущих периодов.
Сотруднику Полушкиной Л.Ю. в феврале был начислен учебный отпуск с
сохранением заработной платы. Расчет учебного отпуска аналогичен с расчетом
ежегодного основного. В расчетный период включается также 12 месяцев и
исключаются дни, оплата которых рассчитывалась по среднему заработку.
Учебный отпуск не отменяет права сотрудника на ежегодный
оплачиваемый отпуск.
Сотруднику Курилёнок Е.А. при увольнении была выплачена компенсация
за неиспользованные дни отпуска. Количество дней неиспользованного отпуска
рассчитывается как разница между положенными ко дню увольнения
отпускными днями и фактическим количеством использованных дней отпуска.
На момент увольнения у Курилёнок Е.А. имелось 14 дней неиспользованного
отпуска за 6 месяцев работы. Расчет компенсации аналогичен расчету основного
отпуска, расчетный период также составляет 12 месяцев.
Выплата отпускных начислений в ООО «Домашний очаг» осуществляется
не позднее, чем за три дня до начала отпуска, при этом выплата заработной платы
осуществляется согласно установленному графику. Выплата компенсации за
неиспользованный отпуск и заработная плата уволенному сотруднику
производится в его последний рабочий день.
Затраты на выплату отпускных начислений включаются в фонд заработной
платы и оформляются проводками Д-т 44 К-т 70 – начислены отпускные за
текущий месяц. Если период отпуска приходится на два месяца, то часть
отпускных следующего месяца отражается на счете 97.
Резерв на оплату отпускных в организации не формируется.
Начисления по листкам нетрудоспособности
Начисления по больничному листу в феврале 2016 года производились
следующим сотрудникам: Ребров Г.А. и Трифонова Д.С.. У обоих сотрудников
период нетрудоспособности – 7 календарных дней, однако суммы пособия
68
существенно отличаются.
Для расчета пособия необходимо:
Произвести исчисление страхового стажа сотрудника, от страхового стажа
зависит размер процента оплаты.
Ребров Г.А. – 80% (6 лет 4 месяца),
Трифонова Д.С. – 60% (4 года 7 месяцев).
Выяснить причину нетрудоспособности.
Ребров Г.А. – заболевание (первые три дня оплачиваются работодателем),
Трифонова Д.С.- уход за больным членом семьи (полностью за счет ФСС).
Рассчитать заработок за два предыдущих года,
Ребров Г.А. (принята в ООО «Домашний очаг» 12.01.2016 года,
предоставила справку о размере заработной платы за два предшествующих года
от предыдущего работодателя) – 474160,05 руб.
Трифонова Д.С. (работает в ООО «Домашний очаг» с 01.04.2013 года) –
289305,90
Рассчитать среднедневной заработок и сравнить со среднедневным,
рассчитанным исходя из МРОТ,
Ребров Г.А. 474160,05/730 = 649,53руб.
Трифонова Д.С. 289305,90/730 = 396,31 руб. Из МРОТ + РК = 265,16 руб.
Расчет пособия исходя из % оплаты.
Ребров Г.А. 649,53*80%*7 = 3637,37 руб. (1558,87 – работодатель, 2078,50
- ФСС)
Трифонова Д.С. 396,31*60%*7 = 1664,50 руб. за счет средств ФСС.
Таким образом, причиной отличия начисленных сумм по больничным
листам явилась разница в продолжительности страхового стажа и размера
среднедневного заработка.
Отражение начисления пособия в бухгалтерском учете:
Ребров Г.А. Д-т 44 К-т 70 = 1558,87 – начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя,
Д-т 69 К-т 70 = 2078,50 – начислено пособие за счет средств ФСС,
69
Трифонова Д.С. Д69 К70 = 1664,50 – пособие за счет средств ФСС. Д-т 70 К-т 68
– удержан НДФЛ.
Начисления по листкам нетрудоспособности в фонд заработной платы не
включаются.
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
Пособие выплачивается за счет средств ФСС. Для расчета размера пособия
необходимо:
рассчитать заработную плату за два предыдущих года,
рассчитать среднедневной заработок,
рассчитать средний месячный заработок и сравнить с МРОТ.
При расчете среднедневного заработка исключаются периоды болезни,
отпуска по беременности и родам, и прочие периоды согласно ст. 14 255-ФЗ.
Пособие, рассчитанное из МРОТ, индексируется в начале каждого
календарного года.
Согласно расчетной ведомости ООО «Домашний очаг» №2/2 получателем
пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет является Ялоха М.В.
Начисление пособия отражается проводкой Д-т 69 К-т 70 = 3781,21.
В фонд заработной платы пособие по уходу за ребенком, как и пособие по
временной нетрудоспособности, не включается.
Бухгалтерский учет удержаний:
Налог на доходы физических лиц.
Начисление заработной платы осуществляется в последний день месяца,
одновременно начисляется налог на доходы физических лиц. Для расчета
размера налога необходимо:
суммировать все начисления сотрудника,
определить налогооблагаемую базу,
произвести предусмотренные налоговые вычеты,
рассчитать сумму налога, исходя из установленной для конкретной
категории сотрудников налоговой ставки.
В ООО «Домашний очаг» ставка НДФЛ для всех сотрудников 13%.
70
ООО «Домашний очаг» является налоговым агентом и осуществляет
перечисление удержанного с сотрудников налога в бюджет не позднее даты,
следующей за днём выплаты заработной платы. Удержанный налог с начислений
по листкам нетрудоспособности подлежит перечислению не позднее последнего
дня месяца, в котором была осуществлена выплата.
На каждого сотрудника в ООО «Домашний очаг» заполняются налоговые
регистры, в которых отражаются данные о начисленных и удержанных суммах,
на основании данных регистров формируются индивидуальные справки 2-
НДФЛ.
Данные о размере НДФЛ представлены в графе 17 расчетной ведомости.
Из ведомости видно, что у сотрудников, имеющих одинаковые начисленные
суммы, удерживается разная сумма НДФЛ, как в таблице 16:
Таблица 16
Разница в расчете НДФЛ
ФИО
Начислено
НДФЛ
Формула расчета
1. Антонов И.П.
17062,5
2218
17062,5*13%
2. Крайна В.В.
17062,5
1854
(17062,5-1400-1400)*13%
Разница в суммах исчисленного НДФЛ связана с тем, что Крайной В.В.,
согласно статье 218 НК РФ, предоставляется стандартный налоговый вычет на
первого и второго ребенка в размере 1400 рублей на каждого. Расчет НДФЛ для
Крайной В.В.:
(17062,50-(1400+1400))*13% = 1854 рублей.
Антонову И.П. вычеты не предоставляются, расчет НДФЛ: 17062,50*13%
= 2218 рублей.
Для учета налога на доходы физических лиц в ООО
«Домашний очаг» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «НДФЛ».
Для отражения НДФЛ формируется проводка:
Д-т 70 К-т 68ндфл = 49217 удержан НДФЛ с заработной платы
71
сотрудников, Д-т 68ндфл К-т 51 = 49217 перечислен НДФЛ в бюджет.
Также, исходя из данных расчетной ведомости, можно увидеть
начисления, не подлежащие налогообложению, согласно статье 217НК РФ. Это
относится к пособию по уходу за ребенком до 1,5 лет, предоставляемому Ялоха
М.В.
Удержания по исполнительным листам.
В графе 18 расчетной ведомости указана сумма прочих удержаний у
сотрудника Антонова И.П.. Удержание в пользу иного физического лица
осуществляется на основании исполнительного листа в размере 50% от
заработной платы. Исполнительный лист был зарегистрирован в журнале
входящей корреспонденции и передан в бухгалтерию ООО «Домашний очаг»
для исполнения.
Размер суммы, которую требуется удержать, рассчитывается после
удержания НДФЛ.
Начисленная заработная плата Антонова И.П. за февраль 2016 годы
составляет 17 062,50 руб., НДФЛ 13% = 2218 руб.,
17062,50-2218 =14844,50*50% = 7422,25 руб. – сумма удержания в пользу
физического лица. Удержанная сумма должна быть перечислена в течение трех
дней со дня выплаты заработной платы. Перечисление осуществляется
платежным электронным документом, стоимость которого составляет 50 рублей,
и также удерживается из заработной платы сотрудника.
17062,5 – 2218-7422,25-50 = 7372,25 рублей – сумма к выдаче.
В бухгалтерском учете удержание по исполнительному листу было
отражено следующими проводками:
Д44 К70= 17062,50 – начислена заработная плата Антонову И.П., Д70
К68.1 = 2218 – удержан НДФЛ,
Д70 К76 = 7472,25 – удержана сумма по исполнительному листу и платеж
за перечисление средств.
Алименты.
Бухгалтерия организации начинает взыскивать алименты после того, как в
72
организацию поступает исполнительный лист, в котором указано, что работник
организации является плательщиком алиментов на содержание своего (своих)
несовершеннолетнего(них) ребенка (детей). В исполнительном листе указан
срок, в течение которого необходимо удерживать алименты.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей
производится со всех видов заработной платы и дополнительного
вознаграждения, как по основному месту работы, так по совместительству,
которые получают родители в денежной и натуральной формах.
Алименты на одного ребенка составляют 1/4 заработка, на двух 1/3, на
троих и более детей 1/2.
Бухгалтерские проводки:
Д-т 70 К-т 44 – начислена заработная плата, Д-т 70 К-т 68.1 – удержан
НДФЛ,
Д-т 70 К-т 76алименты – удержаны алименты и затраты на перевод
средств, Д-т 70 К-т 50 – выдана заработная плата сотруднику,
Д-т 76ал К-т 57 – алименты отправлены получателю почтовым переводом.
Алименты могут быть как обязательным (в случае решения суда)
удержанием, так и добровольным (в случае нотариально заверенного соглашения
с получателем алиментов).
Подводя итоги главы, можно сделать вывод о том, что оплата труда - это
индивидуальная доля труда сотрудника организации, которую он вложил для
функционирования предприятия.
Сумма заработной платы всех сотрудников определяет фонд заработной
платы предприятия. Доля расходов, приходящаяся на фонд заработной платы
различна для каждого предприятия, и зависит от сферы деятельности, политики
руководства, индивидуальных особенностей отрасли. Доля ФОТ может быть от
нескольких процентов до половины от общей суммы затрат. Доля затрат на
ФОТ «Домашний очаг составила в 2015 году составила 14,85% от общего
объема затрат.
Оплата труда в ООО «Домашний очаг» осуществляется пропорционально
73
отработанному времени, отсутствует система премиальных и иных
стимулирующих выплат, нет взаимосвязи между суммой заработной платы и
личным результатом сотрудника.
В бухгалтерском учете все расходы, связанные с оплатой труда, относятся
к расходам на продажу и отражаются на счете 44. Резервный фонд на выплату
отпускных в организации не формируется.
В разделе были приведены примеры расчета заработной платы трех
сотрудников, с различными суммами начисленной заработной платы при
одинаковых окладах. Отличия в начислениях связано с работой сотрудников по
сменному (скользящему) графику. Также приведены начисления отпускных
выплат (основной отпуск, учебный отпуск, компенсация за неиспользованные
дни отпуска при увольнении), расчеты больничных листов (с данными о
заработной плате за два предыдущих года от текущего и предыдущего
страхователей), начисление пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Приведены
примеры применения стандартных налоговых вычетов, на детей и удержания из
заработной платы сотрудника по исполнительному документу.
По результатам анализа основных показателей финансово- хозяйственной
деятельности и анализу эффективности использования трудовых ресурсов
можно сделать вывод, что предприятие успешно функционирует, наблюдается
положительная динамика выручки от реализации и всех видов прибыли.
Результаты анализа эффективности использования трудовых ресурсов
также достаточно высоки, однако предприятие имеет проблемы с текучестью
кадров, поэтому руководству организации следует рассмотреть возможные
внесения изменений в систему оплаты труда, введение премиальных выплат,
материальную и нематериальную мотивацию персонала, направленную на
положительный результат работы.
74
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциями
3.1. Проблемы организации учета бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциями
Вознаграждение за труд всегда было в числе основных ценностей для
человека, независимо от того времени, в котором он живет. Задолго до того, как
появились нормы вознаграждения человека, его труд оплачивался в натуральной
и/или денежной форме.
Итак, согласно ТК РФ, заработная плата – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и
стимулирующие выплаты.
Также, согласно ТК РФ, существует множество форм оплаты труда,
однако, самыми «популярными» являются: сдельная форма оплаты труда
(заработок зависит от количества произведенных единиц продукции) и
повременная (заработок определяется от кол-ва отработанных часов). Сдельная
и повременная, в свою очередь, имеют несколько разновидностей.
Как мы знаем, экономика России на сегодняшний день находится в стадии
рыночной экономики, однако, множество предпринимателей и организаций
нашли способы нарушать законодательные акты, но при этом оставаться
безнаказанными. Итак, одна из важнейших проблем – это присутствие «черной»
заработной платы. Любому предприятию важно уменьшить налоговую базу, тем
самым руководство решается не брать на работу человека по договору, а
словесно договориться о действиях каждой из сторон. Во-первых, таким
образом, присутствует обман законодательства со стороны предприятия, а также
сам работник будет в проигрыше, ведь размер пенсии зависит от срока работы в
течении всей жизни. В итоге, в выигрыше остается лишь предприятие, и то не
факт, ведь налоговые проверки могут обнаружить любой факт обмана.
75
Также присутствует проблема нестабильности российской экономики в
целом. Предприятие может честно выплачивать и увеличивать заработную плату
работника, однако, цены на товары будут расти. В итоге увеличение заработной
платы не сыграет никакой роли. К числу проблем можно добавить отсутствие
правильной мотивации в работе сотрудника. Причем, стимулирование как в
больших корпорациях, где позитивный результат зависит от множества людей,
так и в маленьких предприятиях, где каждый человек отвечает отдельную
«область» выполнения работы. Формы стимулирования труда развиваются
довольно быстро как материальные, так и нематериальные.
Государство же, являясь высшей инстанцией, обязано заинтересовать
работодателя в честной оплате труда, а также налогов. Таким образом, важно
показать, что все, что уплачивается жителями идет на пользу самих жителей.
Итак, важно помнить, что оценка труда человека – это «игра» обеих сторон:
работодателя и работника.
Проблема разработки системы оплаты труда для предприятий многогранна
и сложна. С одной стороны заработная плата – это один из важнейших элементов
стимулирования труда человека. Следовательно, чем она выше, тем большей
отдачи можно требовать от работников. С другой стороны, заработная плата
включается в себестоимость продукции и это заставляет сдерживать рост
заработной платы. При этом присутствует важный момент: выплачивая
заработную плату, предприятие производит авансовые расходы, которые буду
возмещаться постепенно – по мере реализации продукции. В конечном итоге
вероятнее всего два варианта: выручка от реализации продукции окажется выше
затрат на ее производство или ниже, иными словами, имеет место финансовый
результат в виду прибыли или убытка. Если финансовый результат получается в
виде прибыли, предприятие может направить часть средств на материальное
стимулирование работников (премии, оказание материальной помощи и так
далее), а также на развитие производства. Если же финансовый результат
получится в виде убытка, то у предприятия возникает проблема поддержания
своей финансовой устойчивости и платежеспособности.
76
На сегодняшний день важнейшими задачами учета труда и заработной
платы являются: своевременный расчет с персоналом по оплате труда;
правильное начисление заработной платы и отчислений органом социального
страхования в себестоимость продукции; а также верный сбор и группировка
показателей по труду и заработной плате с целью оперативного руководства и
составления необходимой отчетности.
В интересах любого государства реформировать экономику страны так,
чтобы каждый житель остался доволен. Итак, во-первых, нужно ужесточить
законодательство, а именно, контроль за нелегальными схемами получения и
выплаты дохода. Во-вторых, оплата труда должна находиться в прямой и строгой
зависимости от условий и результатов труда. Ведь любой человек заинтересован
в справедливой оценке выполненной им работы. Таким образом, будут
заинтересованы как работодатель, так и сам работник. В-третьих, уровень
заработной платы должен быть превышен уровня прожиточного минимума, так
как в случае инфляции исход событий будет крайне нежелателен как
государству, так и самим жителям. Конкретно на предприятиях дополнительным
решением проблем является правильно сформированный бухгалтерский учет.
3.2. Разработка совершенствующих мероприятий
В целях совершенствования автоматизации бухгалтерского учета
необходимо использовать специальный механизм «Экспресс-проверка ведения
учета».
«Экспресс-проверка ведения учета» - это инструмент «1С:Бухгалтерии
8.2», который обеспечивает анализ данных информационной базы на
соответствие законодательству и заложенной в программе методологии учета,
помогает бухгалтеру в любой момент времени получить как сводную, так и
достаточно детальную информацию о состоянии данных его информационной
базы, своевременно выявить ошибки в ведении учета до того, как будет
сформирована бухгалтерская и налоговая отчетность.