13
3. ВО зависимости от методики формирования стоимости товара, приз
отражении во учете купли-продажи товаров под договору комиссии, договору
поставки им прочим договорам, обеспечить партионный или сортовой способ
учета.
Учету товаров ведется во натурально-стоимостном выражении, т.е. под
наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул,
сорт им др.). Основными методами учета товаров являются сортовой им
партионный [21, 27].
Сортовой метод учета товаров заключается во следующем:
аналитический учету (количественный им суммовой) осуществляется над основе
использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учету ведется
во разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них
- во разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп,
субсчетов им синтетических счетов бухгалтерского учета.
Партионный метод учета товаров осуществляется таким образом:
аналитический учету товаров ведется над специальных карточках
(партионных картах), над которых учитываются поступление им расход товаров
данной партии;
партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением
номера конкретной партии товаров;
каждая партия товара над складе размещается обособленно от
товаров других партий;
во первичных расходных документах делаются отметки об отпуске
товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);
оборотные ведомости под товарам каждой партии составляются
отдельно от других товаров;
после полного выбытия со склада партии товаров или приз наличии
незначительных остатков производится инвентаризация. Выявленные во
14
процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи им потери от
порчи списываются над соответствующие счета бухгалтерского учета.
Наряду с названными основными методами во организациях могут
применяться партионно-сортовой учету товаров (каждая партия поступивших
над склад товаров хранится отдельно; приз этом внутри партии товары
разбираются под наименованиям им сортам им также размещаются отдельно) им
учету под наименованиям (товары одного наименования хранятся отдельно от
товаров других наименований) [27, 31].
ВО соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету под их
фактической себестоимости [8]. Под фактической себестоимостью товаров
для целей бухгалтерского учета понимается суммам фактических затрат над их
приобретение, изготовление, доставку, а также приведение во состояние, во
котором они пригодны к использованию, зал исключением налога над
добавленную стоимость (НДС) им иных возмещаемых налогов.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую
деятельность, имеют право расходы под заготовке им доставке товаров до
центральных складов, производимые до момента их передачи во продажу,
включать во состав расходов над продажу [8]. ВО этом случае товары
оцениваются под покупной стоимости (т.е. под цене, указанной во договоре с
поставщиком). Товары, приобретенные организацией для продажи,
оцениваются под стоимости их приобретения. Организациям,
осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку
приобретенных товаров под продажной стоимости с отдельным учетом наценок
(скидок). Организации розничной торговли вправе выбрать, каким образом им
учитывать товары во бухгалтерском учете: под покупным или под продажным
ценам.
Величина торговой наценки у торгового предприятия входит во
продажную цену товара им устанавливается над таком уровне, чтобы покрыть
издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением им
продажей товаров), уплату налогов им обеспечить получение торговой
15
организацией прибыли. Розничная цена товаров складывается из покупной
цены поставщика им торговой наценки (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Формирование розничной цены товара
Аналитический учету – этот учету, дающий детализированные показатели
во денежном, а во необходимых случаях им во натуральном выражении.
Аналитический учету связан с синтетическим им нет может существовать без него
[21, 27].
ВО бухгалтерии аналитический учету ведется с помощью
дополнительных субсчетов, привязанных к синтетическим счетам. Субсчета во
синтетическом учете должны создаваться во тех случаях, когда требования
аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или
порядком исчисления налогов. ВО приказе об учетной политике предприятия
утверждается, во том числе, им рабочий план счетов бухгалтерского учета,
который содержит синтетические им аналитические счета, необходимые для
ведения бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности конкретного
предприятия.
Цена продажи товара конечному потребителю
Торговая надбавка
Цена продажи товара оптовому покупателю
Издержки обращения и
прибыль оптовой
торговой организации
Покупная цена товара для оптовой
закупки
Оптовая цена продажи товара
поставщиком
Прибыль
поставщика
Себестоимость
поставляемой продукции
Акциз
НДС
16
ВО соответствии с методическими рекомендациями под учету им
оформлению операций приема, хранения им отпуска товаров во организациях
торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996г. № 1-794/32-5)
организациям торговли необходимо вести аналитический учету во следующих
разрезах [18]:
под хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими
лицами, им их обособленным подразделениям;
под каждому хозяйствующему субъекту – под материально
ответственным лицам;
под каждому материально ответственному лицу – под ассортименту
товаров;
а также во удобном для предприятия разрезе.
Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи,
учитываются над активном счете 41 «Товары». ВО настоящее время торговые
организации могут вести учету товаров под покупным ценам (приз оптовой
торговле) им под продажным ценам (во розничной торговле им общественном
питании). Именно поэтому организациям учета товаров над предприятиях
розничной торговли им оптовой торговли может несколько различаться.
Организации оптовой торговли во соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета результат от продажи товаров определяют над счете 90
«Продажи» как разницу между продажной им покупной ценами товара им
издержками обращения. Организации розничной торговли помимо счета 41
«Товары» используют счет 42 «Торговая наценкам» для доведения покупной
цены товаров до продажной [17].
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии
им движении товарно-материальных ценностей, приобретенных во качестве
товаров для продажи. Этот счет используется во основном снабженческими,
сбытовыми им торговыми организациями, а также организациями
общественного питания.
17
ВО промышленных им других производственных организациях счет 41
«Товары» применяется во случаях, когда какие-либо изделия, материалы,
продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость
готовых изделий, приобретаемых для комплектации над промышленных
предприятиях, нет включается во себестоимость выпускаемой продукции, а
подлежит возмещению покупателями отдельно.
Важным критерием организации учета товаров над счете 41 «Товары»
является фактическое нахождение их над складе организации, т.е. фактическое
нахождение под контролем ее материально ответственных лиц. Отсюда
передача товаров сторонним лицам с сохранением приз этом права
собственности над них требует, с одной стороны, отражения их над балансе, а с
другой - списания со счета 41 «Товары». Планом счетов бухгалтерского учета
для отражения товаров, переданных сторонним лицам во исполнение договора
поставки или над реализацию под договорам комиссии, поручения или
агентскому договору, выделяется специальный счет 45 «Товары
отгруженные».
Товары, переданные для переработки другим организациям, нет
списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно. Товары,
принятые над ответственное хранение, учитываются над забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые над ответственное хранение».
Товары, принятые над комиссию, учитываются над забалансовом счете 004
«Товары, принятые над комиссию» [16].
Товары могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров,
учредителей как вклад во уставный (складочный) капитал. Оприходование
прибывших над склад товаров им тары отражается под дебету счета 41 во
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками им подрядчиками» под
стоимости их приобретения. Организациям, занятая розничной торговлей
товаров под продажным ценам, одновременно с этой записью делает запись под
дебету счета 41 им кредиту счета 42 «Торговая наценкам» над разницу между
18
стоимостью приобретения им стоимостью под продажным ценам (скидки,
наценки).
Аналитический учету под счету 41 «Товары» ведется под ответственным
лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а во необходимых случаях им
под местам хранения товаров.
Оценкам стоимости товаров заключается во выборе учетной цены, т.е.
цены, под которой приходуют им списывают товары. Исходя из предписаний
ПБУ 5/01, возможны два варианта учетных цен над товары [8]:
стоимость приобретения: полная (с учетом всех затрат); неполная
(без затрат под заготовке им доставке);
продажная: полная стоимость приобретения плюс наценкам;
неполная стоимость приобретения плюс наценкам. Этот вариант может быть
только у организаций розничной торговли.
Способы оценки приобретенных товаров во организации приведены над
рис. 1.2.
Рис. 1.2. Оценкам приобретенных товаров
Оценка
приобретенных
товаров
По фактической
себестоимости
Покупная
стоимость товара
Транспортно-
заготовительные
расходы
По учетным
ценам
Стоимость товара
в учетных ценах
Покупная
стоимость
товаров (в т.ч.
ТЗР)
Отклонение в
стоимости МЦ
(+; -)
По ценам
продажи
Покупная
стоимость товара
Транспортно-
заготовительные
расходы
Торговая наценка
19
Большинство организаций предпочитают организовывать учету товаров
под второму методу. Приз этом покупная стоимость товаров отражается над счете
41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (зал минусом НДС) им
их продажной ценой с НДС учитывается над счете 42 «Торговая наценкам» [8].
Счет 42 «Торговая наценкам» пассивный, имеет кредитовое сальдо,
которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся над остаток
товаров, им предназначен для обобщения информации о торговых наценках
(скидках, накидках) над товары во организациях розничной торговли, если их
учету ведется под продажным ценам.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей
товаров, тот есть издержек обращения, во организациях торговли им
общественного питания используют отдельный специальный счет 44
«Расходы над продажу». Учету издержек обращения во целях бухгалтерского
учета регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Счет 44 «Расходы над продажу» активный, под дебету этого счета
учитывают расходы над продажу с кредита соответствующих материальных,
расчетных им денежных счетов; под кредиту счета эти расходы списываются над
реализованный товар [8]. Аналитический учету под счету 44 ведут во ведомости
учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов им расходов
над продажу под указанным выше статьям расходов.
Перечень типовых бухгалтерских проводок представлен во приложении
7.
Под истечении каждого месяца расходы над продажу списывают над
себестоимость проданной продукции. Над отдельные виды продукции расходы
относятся прямым путем, а приз невозможности их прямого списания они
распределяются пропорционально производственной себестоимости
продукции, объему проданной продукции под оптовым ценам организации или
другим способом.
20
Если во отчетном месяце продается только часть выпущенной
продукции, тот сумму расходов под продаже распределяют между проданной им
непроданной продукцией.
ВО соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право
выбрать один из вариантов списания расходов под продажам [11]:
полностью во текущем отчетном периоде;
пропорционально стоимости проданных товаров.
Над конец отчетного периода во соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 товары
отражаются во бухгалтерском балансе под стоимости, определяемой исходя из
используемых способов оценки товаров приз их выбытии (под себестоимости
единицы, средней себестоимости, способу ФИФО). Исключением из этого
правила являются товары, учитываемые под продажной стоимости.
ВО бухгалтерской отчетности касательно учета материально-
производственных запасов подлежит раскрытию как минимум следующая
информация [8]:
способы оценки товаров;
последствия изменения способов оценки товаров;
стоимость товаров, переданных во залог;
величина им движение резервов под снижение стоимости
материальных запасов.
1.3. Особенности учета товаров под МСФО
Международные правила, под которым ведется учету материально-
производственных запасов, сведены к МСФО № 2 «Запасы» (с изменениями
от 27.06.2017), а также некоторые правила им определения содержаться во
Принципах подготовки им составления финансовой отчетности. Несмотря над
тот, чтоб во методологию ППБУ 5/01 уже внесены изменения с целью интеграции
с международными учетными им отчетными принципами, тем нет менее, МСФО
21
№ 2 им ПБУ 5/01 содержат множество принципиальных различий во подходах им
оценках, во применяемой терминологии им т. д. ММСФО № 2 им ПБУ 5/01
устанавливают правила оценки материально-производственных запасов, дают
определение запасов, предъявляют требования к раскрытию информации во
бухгалтерской отчетности.
Товары во розничной торговле им под ППБУ 5/01 им под МСФО № 2
разрешается оценивать под продажным ценам с отдельным учетом скидок
(наценок). Под МСФО № 2 скидки им надбавки вычитаются из себестоимости
товаров, учитываются отдельно. Наиболее распространенным во отечественной
практике является способ оценки приз выбытии товаров под средней
себестоимости, а во международной — рекомендован метод ФИФО [7].
Момент признания выручки от продажи товаров, порядок ее оценки, а
также принципов отражения во отчетности отдельных видов выручки
регламентируется «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)
18 «Выручка» (ред. от 27.06.2016).
Приз продаже товаров во дополнение к общим критериям признания
выручки необходимо удостовериться, чтоб [32]:
к покупателю перешли от компании значительные риски им
выгоды, связанные с этим товаров;
компания нет участвует во управлении активом (товаром) во той
степени, во которой такое управление обычно осуществляет собственник, им нет
контролирует проданные товары.
Кроме того, договору продажи может содержать положения,
вступающие во силу приз наступлении каких-либо событий во будущем.
Например, продавец может быть обязан выкупить проданное им ранее
оборудование назад. Любые условия, обременяющие сделку, должны быть
приняты во внимание: необходимо оценить их влияние над выполнение
условия перехода существенных рисков им выгод к покупателю товара.
Условие выкупа назад свидетельствует о невыполнении (или, под крайней
22
мере, частичном невыполнении) дополнительного критерия признания
выручки.
Когда договором предусмотрена возможность возврата товара приз
определенных условиях, момент признания выручки зависит от сущности
сделки. ВО розничной торговле признание выручки целесообразно во момент
продажи товара. Одновременно создается резерв под возврату товара, который
формируется исходя из статистических данных зал прошлые годы. Этот подход
оправдан. Поскольку размер выручки может быть спрогнозирован с
достаточной степенью вероятности.
ВО других случаях предусматривающий возврату товара договору, под
сути, может соответствовать консигнационному соглашению с дилером. Тогда
выручка признается только приз продаже товара реальному потребителю, т.е.
когда выполняется критерий определенности получения возмещения им/ или
критерий прекращения контроля над товарами.
ВО некоторых случаях возможно отражение во отчетности выручки от
продажи до момента отгрузки товара. Для этого должны быть соблюдены
основные критерии признания выручки: переход существенных рисков им
выгод к покупателю, а также надежная оценкам предполагаемого возмещения.
Примером такой ситуации является продажа. Под условиям которой
покупатель вносит депозит во счет оплаты товара, оставляя зал собой право
востребовать его. Считается, чтоб во этой схеме названные критерии
соблюдены, если выполнены два условия. С одной стороны, товары имеются
во наличии, физически обособлены им промаркированы для доставки
потребителю. С другой стороны, накопленная статистика показывает, чтоб
большинство из этих товаров действительно будут приняты потребителем им
чтоб необходимый резерв под востребованные депозиты может быть надежно
оценен.