33
цене обычной реализации (без учета НДС). Если стоимость передаваемых
активов определить невозможно, тот полученные товары оприходуют под цене
их возможного приобретения (без НДС).
ВО фактическую себестоимость товаров, приобретенных под договору
мены, кроме стоимости полученного товара, могут также включаться другие
расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам
им т. д.).
Примеру 2: ООО «Аспект» им ООО «Агроиндустриям» заключили договору
мены. 16 октября ООО «Агроиндустриям» получила от ООО «Аспект» 70 пачек
черного чая «Battler». 19 октября во обмен над них ООО «Агроиндустриям»
отгрузило во адрес ООО «Аспект» 87 пачек чая «Гринфилд». Чай, полученный
от ООО «Аспект», ООО «Агроиндустриям» планирует продать, поэтому
учитывает их во качестве товара над счете 41 под фактической себестоимости.
Стоимость одной пачки чая «Гринфил» – 78 руб., а ее рыночная цена –
95 руб., во том числе НДС (18%) – 14 руб. Рыночная цена одной пачки чая
«Battler» составляет 130 руб., во том числе НДС (18%) – 19 руб.
Контрагенты признали обмен равноценным, а стоимость товаров
соответствующей рыночному уровню. ВО счете-фактуре, который ООО
«Аспект» передал ООО «Агроиндустриям», указано:
стоимость чая «Battler» без учета НДС – 7770 руб. ((130 руб./шт. –
19 руб./шт.) × 70 шт.);
суммам НДС – 1399 руб. (7770 руб. × 18%).
Особые условия перехода права собственности над товары во договоре
нет прописаны, поэтому право собственности переходит к сторонам сделки
после того, как обе организации передадут друг другу обмениваемое
имущество.
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» сделал во учете такие проводки (табл.
2.4).
34
Таблицам 2.4
Бухгалтерские проводки под учету поступления товаров во ООО
«Агроиндустриям» под договору мены
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
16.10.2017г. Оприходован чай «Battler», над
которые к ООО «Агроиндустриям » нет перешло
право собственности
6549
002
19.10.2017г. Отражена выручка от реализации
чая «Гринфилд»
8265
62
91/1
Начислен НДС с выручки от реализации воды
1268
91/2
68 /
«Расчеты
под НДС»
Списана себестоимость воды
6786
91/2
10
Списан с забалансового учета чай «Battler»,
перешедший во собственность ООО
«Агроиндустриям»
6549
002
Оприходован чай «Battler» под фактической
себестоимости, равной рыночной цене чая
«Гринфилд» (зал вычетом НДС)
5670
41/1
60
Отражена суммам НДС, указанная во счете-
фактуре ООО «Аспект»
1399
19
60
Зачтена задолженность под договору мены
7069
60
62
Принят к вычету НДС исходя из стоимости
переданного чая «Гринфилд»
1221
68 / «Расчеты
под НДС»
19
Списан невозмещаемый НДС
178
91/2
19
Отражено постоянное налоговое обязательство
под НДС, который нельзя принять к вычету
36
99 /
«Постоянные
налоговые
обязательства
68 /
«Расчеты
под налогу
над прибыль
Товары, приобретенные для розничной торговли, учитывают во ООО
«Агроиндустриям» с торговой наценкой (под продажной цене) с применением
счета 42. Суммам наценки (порядок ее расчета) установлена приказом
руководителя (приложением 3).
Примеру 3: ООО «Агроиндустриям» получило товары, стоимость
которых составляет 128750 руб., во том числе НДС – 19640 руб. Торговая
наценкам под данной категории товаров составляет 30%. ООО «Агроиндустриям»
учитывает товары, предназначенные для продажи во розницу, над счете 41 с
35
учетом торговой наценки. Товары, используемые во оптовой им розничной
торговле, учитываются над разных субсчетах:
41/1 «Товары над складах» используется для учета товаров,
продаваемых оптом;
41/2 «Товары во розничной торговле» используется для учета
товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи во розницу.
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» сделал во учете такие проводки (табл.
2.5):
Таблицам 2.5
Бухгалтерские проводки под учету поступления товаров во ООО
«Агроиндустриям» под продажной цене
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Отражено поступление товаров
109110
41/1
60
Выделен НДС под поступившим товарам
19640
19
60
Поставлен к вычету НДС,
предъявленный продавцом товаров
19640
68 / «Расчеты
под НДС»
19
Переданы товары во розничную торговлю
109110
41/2
41/1
Начислена торговая наценкам
32733
41/2
42
Приз безвозмездном поступлении товаров во ООО «Агроиндустриям» их
стоимость (для отражения во бухгалтерском учете) определяют над основании
их рыночной цены. Рыночной ценой является суммам денег, которая может
быть получена от их продажи
ВО фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно,
кроме рыночной стоимости товара, также включаются другие расходы,
связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам им т. д.)
Примеру 4: ВО сентябре ООО «Агроиндустриям» безвозмездно получило
товары от физического лица, рыночная стоимость которых составляет 100520
руб. ВО октябре часть товаров стоимостью 60340 руб. была продана оптом зал
74340 руб. (во т. ч. НДС – 11340 руб.). Оставшаяся часть товаров (стоимостью
40180 руб.) была продана во ноябре зал 49560 руб. (во т. ч. НДС – 7560 руб.).
36
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» сделал во учете такие проводки (табл.
2.6).
Таблицам 2.6
Бухгалтерские проводки под учету безвозмездного поступления товаров во
ООО «Агроиндустриям»
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Сентябрь
Отражено поступление товаров под
рыночной стоимости
100520
41/1
91/1
Октябрь
Списана себестоимость безвозмездно
полученных товаров
60340
90/2
41/1
Начислен НДС под реализованным
товарам
11340
90/3
68 / «Расчеты
под НДС»
Отражена реализация товаров
74340
62
90/1
Ноябрь
Списана себестоимость безвозмездно
полученных товаров
40180
90/2
41/1
Начислен НДС под реализованным
товарам
7560
90/3
68 / «Расчеты
под НДС»
Отражена реализация товаров
49560
62
90/1
Товары, полученные во качестве вклада во уставный капитал, во ООО
«Агроиндустриям» принимают к бухгалтерскому учету во оценке,
согласованной участниками.
Для подтверждения соответствия оценки участников рыночной
стоимости вклада привлекают независимых оценщиков независимо от
стоимости вклада. Учредители могут утвердить стоимость имущества,
внесенного во уставный капитал, нет выше оценки независимого эксперта.
Примеру 5: Куренков Д. Г. является учредителем ООО «Агроиндустриям».
Его доля составляет 6000 руб. ВО качестве вклада во уставный капитал Куренков
Д. Г. внес товары стоимостью 6000 руб. (во т. ч. НДС – 915 руб.). ВО
соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ, ООО «Агроиндустриям» имеет право над
налоговый вычет под НДС, если его суммам была восстановлена учредителем.
Стоимость этих товаров подтверждена отчетом оценщика им утверждена
37
решением учредителей. Поступление товаров во качестве вклада во уставный
капитал ООО «Агроиндустриям» было оформлено актом приемки-передачи.
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» сделала во учете такие проводки (табл.
2.7:
Таблицам 2.7
Бухгалтерские проводки под учету поступления товаров во качестве вклада во
уставный капитал ООО «Агроиндустриям»
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Отражена задолженность Куренкова Д.
Г. под вкладу во уставный капитал ООО
«Агроиндустриям»
6000
75/1
80
Поступили товары во качестве вклада во
уставный капитал
5085
41
75/1
Выделен НДС со стоимости товаров,
полученных во качестве вклада во
уставный капитал
915
19
75/1
Иногда возникает ситуация, когда ООО «Агроиндустриям» необходимо
отразить во бухгалтерском учете приобретение товаров, полученных вне
местонахождения организации. Под договору право собственности переходит
во момент приемки-передачи или во момент передачи транспортной компании.
Поступившие товары во Обществе приходуют во момент перехода права
собственности над них к нему. Факт перехода права собственности должен
быть подтвержден документально. Поэтому если у ООО «Агроиндустриям»
есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, тот оно
принимает полученные товары к учету во договорной оценке. После того как
фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-
заготовительные расходы), стоимость товаров во бухучете уточняют (если она
будет отличаться от договорной).
Примеру 6: ООО «Агроиндустриям» 16 октября приобрело им оплатило
товары стоимостью 358942 руб. (во т. ч. НДС – 54754 руб.). Под условиям
договора право собственности над товар переходит во момент отгрузки со склада
поставщика, транспортные услуги входят во стоимость товара. 18 октября
38
продавец отгрузил товары, выставил накладную им счет-фактуру. 19 октября
товары поступили над склад.
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» сделал проводки (табл. 2.8).
Таблицам 2.8
Бухгалтерские проводки под учету поступления товаров, если право
собственности переходит во момент отгрузки транспортной компании, до
поступления товаров над склад
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
16 октября
Отражено поступление товаров (во
момент передачи транспортной
компании)
358942
60
51
18 октября
Отражено поступление товаров (во
момент передачи транспортной
компании)
304188
41 / Товары во
пути
60
Учтен входной НДС.
54754
19
60
19 октября
Товары поступили над склад ООО
«Агроиндустриям»
304188
41 / Товары
над складе
41 / Товары во
пути
Принят к вычету НДС
54754
68 / Расчеты
под НДС
19
Если поставщик предоставляет поощрение, во бухгалтерском учете ООО
«Агроиндустриям» производят соответствующую корректировку. Операции под
корректировке отражают над основании первичных учетных документов,
составленных во соответствии с условиями договора, дополнительного
соглашения к нему или иного документа.
Примеру 7: ООО «Агроиндустриям» 20 сентября получило от ООО
«Ростопромснаб» товары над сумму 268946 руб. (во т. ч. НДС – 41026 руб.). ВО
этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка
от реализации всей партии составила 336183 руб. (во т. ч. НДС – 51282 руб.).
31 октября ООО «Агроиндустриям» получило от поставщика документы им
39
корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных
товаров была уменьшена над 15%.
ВО бухучете ООО «Агроиндустриям» сделаны следующие проводки (табл.
2.9).
Таблицам 2.9
Бухгалтерские проводки под учету поощрения, изменяющего цену товара
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Сентябрь
Оприходованы товары
227920
41
60
Отражен НДС под полученным товарам
41026
19
60
Принят к вычету НДС под
оприходованным товарам
41026
68 / Расчеты
под НДС
19
Отражена выручка от реализации
товаров
336183
62
90/1
Списана покупная стоимость
реализованных товаров
227920
90/2
41
Начислен НДС с выручки от реализации
51282
90/3
68 / Расчеты
под НДС
Октябрь
Уменьшена стоимость приобретенных
товаров над величину скидки (227920 руб.
х 15%) (сторно)
34188
41
60
Уменьшена покупная стоимость
реализованных товаров (сторно)
34188
90/2
41
Уменьшен входной НДС с суммы скидки
над основании первичного документа,
подтверждающего уменьшение цены
товара (сторно)
6154
19
60
Восстановлен НДС с суммы скидки,
ранее принятый к вычету над основании
первичного документа,
подтверждающего уменьшение цены
товара
6154
19
68 / Расчеты
под НДС
Порядок отражения результатов уценки во бухгалтерском учете ООО
«Агроиндустриям» зависит от того, над какую сумму производится уценка (во
пределах торговой надбавки или во размере, превышающем торговую
надбавку).
40
Примеру 8: ВО январе ООО «Агроиндустриям» приобрело партию
кофеварок (10 шт.) для перепродажи. Цена одной кофеварки – 2440 руб., во т.
ч. НДС – 372 руб. Торговая надбавка (без НДС) 2550 руб. Суммам НДС с
надбавки – 459 руб. (2550 руб. × 18%). Общая суммам торговой надбавки – 3009
руб. (2550 руб. + 459 руб.).
Над начало марта кофеварки нет были реализованы. ВО связи с появлением
новых моделей данные кофеварки морально устарели им их рыночная цена
снизилась.
ВО марте под приказу директора кофеварки были уценены над 40% от
торговой надбавки, тот есть над 1204 руб. каждый (3009 руб. × 40%). Общая
суммам уценки составила 12040 руб. (1204 руб. × 10 шт.).
ВО апреле кофеварки были реализованы под цене 3873 руб. зал штуку.
ВО бухучете ООО «Агроиндустрии» сделаны следующие записи (табл.
2.10).
Таблицам 2.10
Бухгалтерские проводки под учету уценки товара
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
1
2
3
4
Январь
Оприходованы кофеварки
20680
41
60
Отражен входной НДС
3720
19
60
Принят к вычету входной НДС во стоимости
приобретенных кофеварок
3720
68 / Расчеты
под НДС
19
Отражена торговая надбавка над кофеварки
30090
41
42
Март
Отражена суммам уценки товара во пределах
торговой надбавки
12040
41
42
Апрель
Отражена выручка от реализации кофеварок
38730
50
90/1
Начислен НДС
5908
90/3
68 / Расчеты
под НДС
Списана учетная стоимость кофеварок
38730
90/2
41
Сторнирована реализованная торговая наценка
18050
90/2
42
41
2.3. Бухгалтерский учету выбытия товаров
Продажа товаров осуществляется во ООО «Агроиндустриям» оптом им во
розницу.
Приз продаже товаров во розницу во бухучете ООО «Агроиндустриям»:
отражают выручку;
списывают себестоимость проданных товаров;
списывают расходы над продажу.
Выручку от продажи товаров включают во состав доходов от обычных
видов деятельности.
Схема учета реализации товаров под продажной стоимости во ООО
«Агроиндустриям» представлена во приложении 4.
Продажа товара во розницу во ООО «Агроиндустриям» осуществляется зал
наличный или безналичный расчет.
Чтобы отразить продажу товара во бухучете с использованием счета 42
во ООО «Агроиндустриям»:
списывают стоимость проданного товара во продажных ценах;
отражают сторно сумму торговой наценки.
Чтобы определить сумму наценки, относящуюся к реализованным (или
выбывшим под другим причинам) товарам, определяют средний процент
наценки, относящейся к остатку товаров над конец месяца.
Приз продаже товаров во розницу зал наличный расчет или с
использованием платежных карт во продавец предоставляет покупателю чек.
С 1 июля 2017 года ООО «Агроиндустриям» применяет онлайн-ККТ.
Отпуск товаров во ООО «Агроиндустриям» оформляется товарной
накладной им счетом-фактурой (приложением 5). Данные об отпуске товаров им
получении выручки отражаются во книге покупок им продаж под факту
совершения операций над основании приходно-расходных документов, записи
42
производятся ответственными лицами, отпускающими товар или
принимающими выручку.
Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером.
Номер, дата приходного ордера им суммам, над которую продан товар,
указываются во расходно-приходной накладной. Количество им суммам нет
реализованных зал день товаров указываются во соответствующих графах
расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой,
сверяются с суммой проданных товаров.
Учету расходов над продажу во ООО «Агроиндустриям» ведется над счете
44 «Расходы над продажу». Суммы, накопленные над счете 44, списываются над
счет 90 «Продажи» во конце месяца – Дебету 90/2 Кредиту 44.
ООО «Агроиндустриям» включает во состав расходов над продажу
следующие затраты: представительские; над оплату труда продавцов; над
аренду; над содержание помещений им инвентаря; расходы над расфасовку им
упаковку товара; над хранение товаров (например, арендную плату зал
помещение склада, расходы над ремонт помещения им т.д.).
Расходы над продажу товаров во ООО «Агроиндустриям» списывают над
себестоимость полностью во том отчетном периоде (месяце), во котором они
были понесены.
Примеру 9: ООО «Агроиндустриям» закупило партию сахара,
упакованного во мешки под 50 кг. Стоимость партии – 93000 руб. (без учета
НДС). Перед продажей сахара во розницу во магазине расфасовывают его во
полиэтиленовые пакеты под 1кг. Для этих целей ООО «Агроиндустриям»
закупило упаковочные пакеты над общую сумму 1500 руб. (без учета НДС).
Прочие расходы над расфасовку им упаковку сахара составили 5600 руб.
Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под
товаром им порожняя» (41/3), для учета товаров – субсчет «Товары над складах»
(41/1).
ВО учете ООО «Агроиндустриям» сделаны следующие записи (таб. 2.11):