53
Таблицам 2.18
Бухгалтерские проводки под учету выручки с учетом полученных процентов
зал предоставление коммерческого кредита приз продаже товаров
во ООО «Агроиндустриям»
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
1
2
3
4
1 сентября
Поступил первоначальный платеж зал
товары
68430
51
62
Отражена выручка от продажи товаров с
учетом процентов
353069
62
90/1
Начислен НДС с выручки
52192
90/3
68 / Расчеты
под НДС
1 октября
Поступили деньги от покупателя
95636
51
62
1 ноября
Поступили деньги от покупателя
96985
51
62
1 декабря
Поступили деньги от покупателя
92018
51
62
Нередко приз продаже товаров ООО «Агроиндустриям» организует их
доставку покупателю. ВО этом случае расходы над доставку может нести
покупатель, а организовывать ее – поставщик. Если ООО «Агроиндустриям»
организовывает доставку зал счет покупателя, оно фактически оказывает
дополнительные услуги. Такие услуги подтверждаются отчетом (актом об
оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.
Результаты исполнения посреднического договора (агентского
договора, договора поручения, комиссии) оформляют отчетом (поверенного,
комиссионера, агента). К отчету прикладывают документы под возмещаемым
заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом) расходам.
Под результатам оказания экспедиторских услуг во ООО
«Агроиндустриям» составляется акт (приложением 6). Этот документ необходим
клиенту для подтверждения затрат над транспортировку приз расчете налога над
прибыль методом начисления.
54
Примеру 16: ВО октябре была продана партия товара стоимостью 184650
руб. (во т. ч. НДС – 28167 руб.). Себестоимость проданного товара составляет
142653 руб. ВО договоре купли-продажи было оговорено, чтоб ООО
«Агроиндустриям» организует от имени им зал счет покупателя доставку товара.
ООО «Агроиндустриям» участвует во расчетах, его посредническое
вознаграждение составляет 10% от стоимости транспортировки. Чтобы
исполнить договору купли-продажи, ООО «Агроиндустриям» заключило
договору оказания транспортных услуг с ООО «Калитваавтотранс». Стоимость
транспортировки составила 8440 руб. (во т. ч. НДС – 1287 руб.),
соответственно, суммам посреднического вознаграждения ООО
«Агроиндустриям» составила 844 руб. (во т. ч. НДС – 129 руб.).
Бухгалтер ООО «Агроиндустриям» отразил во учете следующие проводки
(табл. 2.19):
Таблицам 2.19
Бухгалтерские проводки под учету расходов над организацию доставки
товаров, выступая во роли посредника между покупателем товаров им
транспортной компанией во ООО «Агроиндустриям»
Хозяйственная операция
Суммам
Дебету
Кредиту
Отражена реализация товаров
184650
62
90/1
Списана себестоимость реализованных товаров
142653
90/2
41
Начислен НДС с выручки от реализации
товаров
28167
90/3
68 / Расчеты
под НДС
Отражены расходы над доставку товаров
8440
76
60
Начислено посредническое вознаграждение
ООО «Агроиндустриям »
844
62
90/1
Начислен НДС с посреднического
вознаграждения
129
90/3
68 / Расчеты
под НДС
Получена от покупателя оплата товаров им суммам
посреднического вознаграждения
185494
51
62
Получено от покупателя возмещение расходов
под посредническому договору
8440
51
76
Отражена оплата услуг транспортной компании
под доставке товаров
8440
60
51
Приз расчете налога над прибыль зал октябрь учтены следующие доходы:
55
156483 руб. (184650 руб. – 28167 руб.) – доход от реализации
товаров;
715 руб. (844 руб. – 129 руб.) – посредническое вознаграждение.
Расходы во виде себестоимости товаров были признаны во момент их
реализации во сумме 142653 руб.
Рассмотрим далее методику проведения аудиторской проверки
товарных операций во ООО «Агроиндустриям».
56
ГЛАВА 3. АУДИТУ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ ВО
ООО «АГРОИНДУСТРИЯМ»
3.1. Аудиторская проверкам товарных операций во ООО «Агроиндустриям»
ВО первую очередь аудитор осуществил оценку надежности системы
внутреннего контроля ООО «Агроиндустриям». Процедура оценки надежности
осуществляется над основе методики им приемов, которые аудитор
разрабатывает самостоятельно. Для оценки системы (состояния)
бухгалтерского учета им внутреннего контроля было применено следующее
тестирование, перечень вопросов которого приводится во таблице 3.1.
Таблицам 3.1
Тест для оценки системы бухгалтерского учета им внутреннего контроля
товарных операций во ООО «Агроиндустриям»
№
п/п
Контрольные вопросы
Ответы
Уровень
оценки
да
нет
1
Имеется ли во организации служба внутреннего
контроля?
+
Низкий
2
Имеются ли отдельные должности кладовщика им
грузчика?
+
Низкий
3
Заключены ли договора о материальной
ответственности с материально-ответственными
лицами?
+
Средний
4
Имеется ли учетная политика?
+
Высокий
5
Отражен ли во учетной политике метод оценки
товаров?
+
Высокий
6
Ведется ли количественно-суммовой учету товаров над
складах?
+
Низкий
7
Проводится ли обязательная инвентаризация
товаров?
+
Высокий
8
Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?
+
Низкий
9
Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с
данными складского учета?
+
Высокий
Всего:
5
4
Если количество заданных вопросов принять зал 100%, тот пять
положительных ответов из них составит: 5/9х100% = 55,6 % .
57
Зная количество ответов, характеризующих уровень организации
контроля во процентах, можно дать оценку состояния внутреннего контроля с
помощью таблицы 3.2.
Таблицам 3.2
Оценкам состояния внутреннего контроля во ООО «Агроиндустриям»
Количество ответов, характеризующих уровень
организации контроля, во %
Уровень организации
контроля
менее 70
Низкий уровень
от 70 до 90
Средний уровень
свыше 90
Высокий уровень
Таким образом, делаем вывод, чтоб состояние системы бухгалтерского
учета им внутреннего контроля во ООО «Агроиндустриям» находится над низком
уровне.
Под данным бухгалтерской отчетности зал 2016г., им руководствуясь
Правилом (стандартом) № 4 «Существенность во аудите» (утв. Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 во ред. от 22.12.2011), рассчитаем
уровень существенности (табл. 3.3)
Таблицам 3.3
Расчет уровня существенности под состоянию над 31.12.2016г.
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта
Доля (%)
Значение
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
Чистая прибыль предприятия
28
5
1
Валовый объем реализации
без НДС
38215
2
764
Валюта баланса
10673
2
213
Собственный капитал (Итог
раздела III Баланса)
9212
10
921
Общие затраты предприятия
38174
2
764
Среднее значение
х
х
533
58
Среднее арифметическое показателей во столбце 4 составляет:
(1+764+213+921+764) /5=533 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего над
(533-1) / 533 х 100% =99,7 %
Наибольшее значение отличается от среднего над
(921-533) /533 х 100% = 72,9 %
Новое среднее арифметическое значение составит:
(764+213+764) / 3=580,5 где новое среднее арифметическое следует
округлить до 600 тыс. руб.
Различие между значением уровня существенности до им после
округления срставляет:
(600-580,5) / 580,5х100%=3,3%, чтоб находится во пределах 20 %
Таким образом, уровень существенности составил 600 тыс. руб.
ВО соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3
«Планирование аудита» аудитор согласовал с руководителем ООО
«Агроиндустриям» основные организационные вопросы, связанные с
проведением проверки до заключения договора. Планирование
осуществляется с целью:
установления объема работ во Обществе, времени проведения
поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;
определения перечня аудиторских процедур им методики их
применения;
определения перечня информации, которую клиент должен
предоставить для выборочных методов контроля.
Приз планировании аудита можно выделить следующие этапы:
предварительное планирование;
подготовка им составление общего плана аудита;
формирование программы аудита.
59
Предварительное планирование, будучи начальным этапом
планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-
хозяйственной деятельностью ООО «Агроиндустриям» им получение
информации о:
внешних факторах, влияющих над хозяйственную деятельность
предприятия им отражающих экономическую ситуацию во регионе во целом им ее
отраслевые особенности;
внутренних факторах, влияющих над хозяйственную деятельность
организации им связанных с ее индивидуальными особенностями.
Аудитору также ознакомился с:
организационно-управленческой структурой фирмы;
видами деятельности им номенклатурой товаров;
наличием системы внутреннего контроля;
основными покупателями им поставщиками им т.п.
Источниками получения информации об ООО «Агроиндустриям» для
аудитора являются:
устав;
документы о регистрации;
учетная политика;
финансовая бухгалтерская отчетность зал 2016 год;
статистическая отчетность;
договоры купли-продажи, договоры над поставку;
материалы налоговых проверок;
внутренние организационно-распорядительные документы;
первичные документы (кассовые, банковские, под учету товарных
операций);
регистры бухгалтерского им налогового учета;
сведения, полученные из бесед с руководством им
исполнительным персоналом;
60
им другие материалы.
Над следующем этапе планирования аудитор составил им документально
оформил общий план аудита, описав во нем предполагаемый объем им порядок
проведения аудиторской проверки.
Начиная разработку общего плана им программы аудита, аудиторская
организациям основывается над предварительных знаниях об ООО
«Агроиндустриям», а также над результатах проведенных аналитических
процедур. Составляя общий план им программу аудита, аудитор учитывал
степень автоматизации обработки учетной информации, чтоб также позволит
точнее определить объем им характер аудиторских процедур. Содержание
общего плана аудита товарных операций приведено во табл. 3.4.
Таблицам 3.4
Общий план аудиторской проверки учета товарных операций
Проверяемая организациям
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
ООО «Агроиндустриям «
с 01.01.2016 г. под 31.12.2016 г.
240
Е. ВО. Коваленко
4%
1) Качественно – соответствие
нормативным актам
2) Количественно – 2%
№
п/п
Планируемые виды работ
(комплексы задач)
Период
проведения
Исполнители
1
2
3
4
1
Аудиту наличия товаров
ВО течение
отчетного года
Е. ВО. Коваленко
2
Аудиту поступления товаров
ВО течение
отчетного года
Е. ВО. Коваленко
3
Аудиту выбытия товаров
ВО течение
отчетного года
О. П. Гончарова
4
Аудиту прочих товарных операций
ВО течение
отчетного года
Е. ВО. Коваленко
61
Проанализировав состояние системы бухгалтерского учета им
внутреннего контроля ООО «Агроиндустриям», была составлена программа
аудиторской проверки товарных операций.
Программа аудита товарных операций под существу представлена во
приложении 8.
Аудиторская проверкам товарных операций ООО «Агроиндустриям»
началась с ознакомления с работой бухгалтерии. Над этом этапе было
установлено:
кто ведет бухгалтерский учету под движению ценностей
(образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);
какими нормативными документами пользуется бухгалтер
данного участка;
кому подотчетен данный бухгалтер им кто его проверяет под
исполняемой работе;
наличие плана-схемы документооборота им альбома с перечнем им
образцами заполненных первичных типовых документов;
обоснованность, оптимальность им целесообразность выбора во
учетной политике организационных, методических им технических аспектов под
данному участку учета;
наличие схем под поступлению им оприходованию товаров над
счетах;
какие методы внутреннего контроля используются
(инвентаризация, документирование);
соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров им
порядок оформления результатов инвентаризации.
Аудитор убедился во правильности оформления договоров о
материальной ответственности с кладовщиками им другими ответственными
лицами, которым переданы во подотчет ценности, наличие журналов
регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о
62
постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Нарушений нет
выявлено.
Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому
следующим этапом контроля является проверкам состояния складского
хозяйства во ООО «Агроиндустриям». Было выяснено число им размещение
складских помещений, условия хранения ценностей, обеспечение
весоизмерительными приборами.
Следующим этапом проверки была инвентаризация товаров. До начала
инвентаризации аудитор составил перечень подлежащих инвентаризации
ценностей им договорился с руководителем ООО «Агроиндустриям» о создании
комиссии.
Руководитель создал соответствующее распоряжение. ВО состав
инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица,
были включены представители руководства организации, а также
соответствующие специалисты им работники бухгалтерии. Присутствие приз
инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо
составило отчет под поступлению им отпуску товаров над дату начала
инвентаризации во двух экземплярах. Один экземпляр был передан во
бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица была
взята расписка во том, чтоб все документы, относящиеся к движению товаров,
сданы во бухгалтерию, им чтоб никаких нет оприходованных или нет списанных над
реализацию ценностей во его распоряжении нет.
Во время инвентаризации проверялось: использование складских
помещений под назначению; правильность складирования товаров;
аккуратность проведения процедур инвентаризационной комиссии;
фиксирование результатов инвентаризации под каждому виду товаров во
инвентаризационных описях, составляемых под месту нахождения (хранения)
им под материально-ответственным лицам во единицах измерения, принятых во
учете.