6
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бюджетирования деятельности организации.. 10
1.1 Понятие бюджета и бюджетирования деятельности предприятия.
Виды бюджета ........................................................................................................... 10
1.2 Цели, задачи и принципы бюджетирования ......................................... 17
1.3 Методика организации бюджетирования на предприятии ................. 21
1.4 Показатели эффективности системы бюджетирования на
предприятии ............................................................................................................... 23
Глава 2. Анализ эффективности системы бюджетирования на предприятии ..... 30
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия ...... 30
2.2 Оценка организации бюджетирования на предприятии ..................... 40
2.3 Оценка эффективности бюджетирования на предприятии ................ 50
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бюджетирования на предприятии
..................................................................................................................................... 54
3.1 Предложения по повышению эффективности системы
бюджетирования ........................................................................................................ 54
3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий .......................... 63
Заключение ................................................................................................................. 69
Список использованной литературы ....................................................................... 72
Приложения ............................................................................................................... 76
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Благодаря достижению стабильности
положения в экономике, российский бизнес получил возможность задавать
вектор своего развития на определённую перспективу (месяц, квартал, год и
т.д.). Это, в свою очередь, порождает цепную реакцию в виде повышения
стабильности функционирования бизнеса, его предсказуемости и
привлекательности для инвесторов как в России, так и за рубежом.
В этой связи важность вопроса о развитии коммерческого
бюджетирования стоит вне сомнения, так как несёт в себе гарантии
стабильности для отдельных компаний и для экономики в целом.
Бюджетирование деятельности предприятий - это с одной стороны
процесс планирования работы подразделений с помощью согласованных смет,
планов, бюджетов, а с другой управленческая, финансовая и информационная
технология ведения хозяйственного и управленческого учета, необходимая для
управления предприятием и достижения поставленных руководством целей,
Бюджетирование способно:
- создать основы для финансового управления предприятием;
- обеспечить финансовую прозрачность компании;
- обеспечить контроль за меняющейся финансовой ситуацией;
- повысить эффективность использования имеющихся ресурсов, активов
предприятия;
- обосновать выделение финансовых ресурсов на отдельные направления
бизнеса и проекты;
- укрепить финансовую дисциплину и простимулировать работу
различных подразделений;
- повысить финансовую устойчивость предприятия и улучшить его
финансовое состояние.
Таким образом, бюджет представляет собой, выраженные в конкретных
показателях цели, альтернативы достижения целей, последствия возникновения
8
альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческий
решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно
определить как процесс принятия решений, с помощью которого предприятие
оценивает целесообразность притока и оттока активов.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
является бюджетирование как основа организации финансов предприятия.
Объектом исследования является существующая система
бюджетирования ООО Группа «Евроклининг».
Целью данной работы является изучений теоретических аспектов
бюджетирования, а также изучение методологии постановки системы
бюджетирования на предприятии на современном этапе и основных проблем с
этим связанных.
Для достижения цели в выпускной квалификационной работе выделены
следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты бюджетирования деятельности
организации;
2. Провести анализ эффективности системы бюджетирования на
предприятии;
3. Разработать предложения по повышению эффективности системы
бюджетирования;
4. Оценить эффективность предложенных мероприятий.
Методологической основой исследования служит общенаучный
диалектический метод познания и вытекающие из него методы: системно-
структурный, конкретно-социологический, технико-юридический, историко-
правовой, метод сравнительного правоведения. Их применение позволило
исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности,
всесторонне и объективно.
Степень научной разработанности темы и круг источников.
При подготовке выпускной квалификационной работы автор опирался на
труды таких отечественных ученых, как: Баринов В.А., Бондаренко Т.В.,
9
Виханский О.С., Наумов А.И., Вудкок М., Фрэнсис Д,. Герчикова И.Н., Гусев
Ю.В., Зайцева О.А., Макарова И.К., Одегов Ю.Г., Портер М. и др.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных источников.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие бюджета и бюджетирования деятельности предприятия. Виды
бюджета
Бюджет – это план в денежном выражении, охватывающий все стороны
деятельности организации, позволяющий сопоставить понесенные затраты и
полученные результаты в целом и по отдельным периодам. Это основной
источник информации для оценки будущего (прогнозируемого) финансового
состояния предприятия, корректирующих управленческих решений.
Бюджет организации — календарный план доходов и расходов
организации, сформулированный в стоимостных и количественных величинах
для принятия решений, планирования и контроля в процессе управления
деятельностью компании. Бюджет организации составляется в натуральном и
(или) денежном выражении и определяет потребность компании в ресурсах,
необходимых для получения прогнозируемых доходов.
Разработка регулярных производственных и финансовых планов
(бюджетов) является важнейшей составляющей планово-аналитической работы
компаний всех без исключения отраслей экономики. Бюджетирование
способствует уменьшению нерационального использования средств
предприятия, благодаря своевременному планированию хозяйственных
операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их
реальным осуществлением. Бюджетное планирование до сих пор остается
слабым местом управления бизнесом российских предприятий
промышленности, торговли, банковской сферы, страхования.
1
Назначение бюджетирования сводится к повышению финансово-
экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия путем
координации усилий всех подразделений на достижение конечного,
1
Клейнер Г.Б. Организация в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность / Г.Б. Сейнер,
В.Л. Тамбовцев, Р.M. Качалов. - М.: Экономика, 2013. - 288 с.
11
количественно определенного результата. При рассмотрении бюджетирования
как процесса необходимо выделить три его основных элемента:
- организационное обеспечение – касается вопросов внутрифирменной
организации подразделений и служб предприятия, которые несут
ответственность за обеспечение и поддержание самого процесса
бюджетирования, а также предусматривает выбор лица, отвечающего за
правильное и своевременное выполнение процесса;
- процесс бюджетирования, который разбивается на отдельные
процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических
данных и так далее. При этом должен быть разработан и утвержден регламент, с
помощью которого контролируется выполнение всех указанных процедур;
- технология бюджетирования – включает в себя формирование и
консолидацию бюджетов предприятия. Для этого разрабатывается финансовая
структура предприятия, представляющая собой совокупность центров
ответственности. Для каждого из них отдельно формируются соответствующие
бюджеты.
Бюджетирование представляет, процесс составления финансовых планов
и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки
и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих
решений. Его можно рассматривать как один из инструментов управления
предприятием.
2
Бюджетирование - включает процесс планирования, контроля, анализа и
корректировки финансово-экономического состояния предприятия с
распределением ответственности за итоги работы, результаты которого
оформляются системой бюджетов.
В условиях рынка именно бюджетирование становится основой
планирования - важнейшей функции управления. Вся система
внутрифирменного планирования должна строиться на основе
2
Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Курс экономического анализа. /Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.:
Финансы и статистика, 2012. – 322 с.
12
бюджетирования, т. е. все затраты и результаты должны иметь строго
финансовое выражение.
Сущность бюджетирования заключается, прежде всего, в том, что
бюджетирование представляет собой механизм, посредством которого
происходит управление текущими (краткосрочными) целями предприятия, а
реализация процесса бюджетирования есть повседневная деятельность
предприятия.
Таким образом, бюджетирование в системе планов предприятия
занимает ключевое место, так как отвечает за реализацию стратегии,
эффективность текущей производственно-финансовой деятельности и за
обратную связь в системе управления.
С научной же точки зрения бюджетирование представляет собой более
сложное, более многогранное понятие: с одной стороны, оно действительно
идентифицируется с процессом разработки и осуществления (организации
выполнения) внутрифирменных оперативных планов ресурсного обеспечения; с
другой стороны - это и метод планирования; с третьей стороны - это и
управленческая технология, предназначенная для выработки оперативных
решений, обеспечения их финансовой обоснованности.
При рассмотрении бюджетирования как процесса важно выбрать
объекты бюджетирования. Это могут быть и компания в целом, и центры
ответственности, и отдельные хозяйственные операции или группы операций, и
отдельные проекты, и т.п. Необходимо иметь в виду, что бюджетирование - это
замкнутый, взаимосвязанный процесс, имеющий свои специфические входы и
выходы, а также механизмы, инструменты, с помощью которых он
регулируется.
3
Бюджетирование не без оснований рассматривают как основу
финансовой дисциплины в компаниях. При этом в качестве неизбежного
3
Клейнер Г.Б. Организация в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность / Г.Б. Сейнер,
В.Л. Тамбовцев, Р.M. Качалов. - М.: Экономика, 2013. - 288 с.
13
постулата создания подобной системы выдвигается необходимость выделения
центров ответственности.
Безусловно, центры ответственности позволяют повысить
ответственность руководителей за финансовые результаты, достигнутые
данными подразделениями. Однако при выделении центров ответственности
важно не забывать о необходимости сохранения управляемости компании в
целом, о ее способности трансформации к требованиям бизнеса. Другими
словами, наведение финансовой дисциплины не должно превращаться в
самоцель, а должно выступать в качестве инструмента, механизма в
достижении целей ведения бизнеса, и соответственно выделение центров
ответственности должно согласовываться с требованиями гибкости ведения
бизнеса.
Бюджетирование как интегрированная система оперативного
планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности
компании, прежде всего, должна определять основные стоимостные параметры
ведения бизнеса, а именно: потребность компании в финансовых ресурсах,
обеспечивающих ее платежеспособность; наличие свободных финансовых
ресурсов в течение планируемого периода; размеры предполагаемой прибыли,
состав и структуру капитала. Степень же детализации, уровень точности
прогнозных значений стоимостных показателей, состав бюджетов должны
определяться на основе соотношения «затрат и выгод» от постановки
конкретной системы бюджетирования.
4
При постановке бюджетирования одной из первоочередных проблем,
требующих решения, является определение состава (формата) бюджетов,
прежде всего их статей. Особенно важно это для операционных бюджетов, так
как законодательно регламентируемых форм внутрифирменного
бюджетирования не существует, и каждая фирма самостоятельно принимает
решения как по составу форм бюджета, так и по составу планируемых
4
Карпов А. Стратегия: от разработки до реализации / А. Карпов // Управление компанией. – 2014. – № 7. – 37 с.
14
показателей. Другими словами, состав операционных бюджетов является
прерогативой разработчиков системы бюджетирования для каждой фирмы.
Тем не менее, в теории и практике выработан определенный набор
операционных бюджетов. К нему можно отнести бюджеты:
- продаж;
- производственный бюджет (производственная программа);
- материальных затрат (товарно-материальных ценностей);
- прямых затрат труда;
- общепроизводственных расходов;
- цеховой себестоимости;
- коммерческих расходов;
- управленческих расходов;
- общехозяйственных расходов.
Именно при разработке операционных бюджетов задается уровень
точности прогнозных расчетов и степень детализации планируемых
показателей, и вырабатываются подходы, применяются конкретные методы,
позволяющие уменьшить влияние факторов неопределенности внешней среды.
Бюджет продаж. В нем приводится прогноз сбыта по видам продукции и
по компании в целом-с разбивкой на планируемые периоды (год с разбивкой по
кварталам; квартал с разбивкой по месяцам; месяц с разбивкой по декадам,
неделям).
5
Бюджет продаж составляется в натуральных и в стоимостных
показателях и служит основой для формирования остальных бюджетов.
Объемы продаж каждого вида продукции могут показываться в привязке к
различным условиям реализации: регион, сезон, тип покупателей (оптовые,
розничные) и т.п. Чем продолжительнее период бюджетирования, тем ниже
точность прогноза объема продаж. Самым подвижным фактором здесь
являются будущие цены реализации. Поэтому в бюджете целесообразно
указывать оптимистические и пессимистические, наиболее вероятные значения
5
Стоун М. Маркетинг, ориентированный на потребителя / М. Стоун. – М.: Фаир-прес, 2015. – 336 с.
15
объемов продаж, тем самым как бы задавая коридор возможных будущих
результатов, в том числе будущих размеров прибыли.
Производственный бюджет представляет собой план выпуска продукции
с учетом запасов готовой продукции на начало и конец бюджетного периода в
физических единицах измерения по отдельным видам продукции и по фирме в
целом. Планирование объемов производства осуществляется в соответствии с
бюджетом продаж. При разработке данного бюджета внешние факторы играют
меньшую роль и поддаются более точному прогнозу на год и даже более
длительные периоды.
Бюджет материальных затрат содержит сведения о расходах сырья,
материалов, покупных изделий, комплектующих в расчете на единицу готовой
продукции и их потребности на планируемый объем производства по видам
производимой продукции и фирмы в целом. Расчет осуществляется в
физических и стоимостных единицах. В бюджете может приводиться и расчет
объема закупок планируемых материалов с учетом ожидаемого потребления и
запасов на складе. При формировании данного бюджета многое зависит от
обоснованности норм и нормативов, действующих на предприятии, а также от
складской политики и политики работы с поставщиками. Другими словами,
достоверность (точность) прогнозов здесь может варьироваться достаточно
широко.
6
Бюджет прямых затрат труда содержит сведения о трудоемкости
изготовления каждого производимого вида продукции и по фирме в целом.
Потребность в затратах труда рассчитывается в человеко-часах и в стоимостном
выражении. Расчеты осуществляются на основе данных производственной
программы, трудоемкости изготовления единицы производимой продукции и
внутрифирменных нормативов стоимости одного человеко-часа. Как правило,
разработка данного бюджета не вызывает особых трудностей ввиду
определенности систем оплаты труда на фирме.
6
Кузнецов Б.Т. Стратегический менеджмент [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Кузнецов Б.Т.—
Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.— 624 С.— Режим доступа:
httр://www.iрrbооkshор.ru/10511.— ЭБС «IРRbооks»