24
Таблица 5
Содержание и суть нововведений по составлению бухгалтерской
отчетности
Содержание
нововведения
Суть изменений
Ссылка на
нормативно-
правовой акт
Полномочия
главбуха
расширены
Теперь требования главного бухгалтера
в отношении порядка оформления и
предоставления первичной и учетной
документации обязательно для всех
работников организации.
Закон № 402-ФЗ
от 06.12.2011
Изменен порядок
уточнения
платежей
Если компания допустила ошибку в
платежном поручении, то формировать
новые документы на оплату не
требуется. Достаточно подготовить
письмо на уточнение платежа в адрес
банка и получателя.
Закон № 232-ФЗ
от 29.07.2018
Правила
предоставления
финансовой
отчетности
С 2020 года предоставление
финансовой отчетности в Росстат
отменено. Организации и предприятия
будут обязаны отчитываться только
перед ФНС и собственниками
(учредителями). В Росстат сдавать
бухгалтерский баланс не нужно, но
только с 2020 г.
Закон № 292-ФЗ
от 02.11.2013
Таким образом, раннее бухгалтерская отчетность не считалась
составленной, пока руководитель не подписал ее вручную, и предоставил на
бумажном носителе. Теперь бухгалтерская финансовая отчетность в 2019 г.
считается составленной при подписании, как электронной подписью, так и в
обычном порядке, при этом бумажные отчеты распечатываются только при
необходимости по требованию контролирующих органов.
Помимо этого, активно обсуждаются вопросы реализации обмена
отчетными данными только в электронном виде с отчетности за 2020 год для
малых субъектов хозяйствования. Бухгалтерскую финансовую отчетность за
2019 г. нужно будет представлять только в ИФНС, причем в электронном
виде через оператора электронного документооборота, подписанную
электронной подписью. Так с 01.01.2020 будет начато формирование
государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой)
отчетности в новом порядке (ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ будет
действовать в новой редакции).
25
Государственный информационный ресурс бухгалтерской
(финансовой) отчетности (далее – ГИР) – это совокупность бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономических субъектов, обязанных составлять
названную отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях,
если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному
аудиту.
В целях формирования ГИР экономический субъект обязан
представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности (обязательный экземпляр отчетности) в налоговый
орган по месту нахождения экономического субъекта.
От представления обязательного экземпляра
отчетности освобождаются:
− организации государственного сектора;
− ЦБ РФ;
− религиозные организации;
− организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в
ЦБ РФ;
− организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых
содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с
законодательством РФ;
− организации в случаях, установленных Правительством РФ.
ЦБ РФ будет передавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность
контролируемых им организаций в ФНС в особом порядке.
Организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне, и
организации, указанные в перечне Правительства РФ, представляют годовую
бухгалтерскую (финансовую) отчетность в орган государственной
статистики по месту их государственной регистрации в срок, установленный
для представления обязательного экземпляра отчетности.
26
Обязательный экземпляр отчетности представляется экономическим
субъектом в виде электронного документа по телекоммуникационным
каналам связи через оператора электронного документооборота,
являющегося российской организацией и соответствующего требованиям,
утверждаемым ФНС, не позднее трех месяцев после окончания отчетного
периода.
Внедрение данного процесса с одной стороны сократит бумажный
документооборот и позволит реализовать в полной мере автоматизированные
каналы представления отчетной информации, но с другой стороны для малых
субъектов хозяйствования создаст дополнительные финансовые трудности.
Однако, по нашему мнению, те субъекты хозяйствования, которые могут и
хотят развиваться эффективно должны охотно применять в своей
деятельности разрабатываемые комплексы автоматизации деятельности.
Единственное для субъектов малого бизнеса необходимо активно применять
формы государственной поддержки, чтобы данные технологические
нововведения способствовали развитию деятельности малых субъектов
хозяйствования.
Так по данным разработчиков рассматриваемых поправок, большая
часть экономических субъектов, в том числе субъектов малого
предпринимательства, уже сейчас представляет бухгалтерскую (финансовую)
отчетность в органы государственной статистики, в налоговые органы в
электронной форме. По информации Росстата, бухгалтерскую (финансовую)
отчетность за 2016 год в органы государственной статистики в электронной
форме представили 79 % малых предприятий. Остальным малым
предприятиям дается год на перевод всей отчетности в электронный формат.
Далее подробно рассмотрим порядок формирования показателей
годовой отчетности малых предприятий, формируемой в упрощенном
формате.
27
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за
период с 1 января по 31 декабря, календарный год. Исключением являются
случаи создания, реорганизации и ликвидации экономического субъекта.
При создании новой организации первым отчетным годом является
период, начинающийся с даты государственной юридического лица по 31
декабря года, в котором зарегистрирован экономический субъект,
включительно.
Но следует отметить, что если субъект регистрации не является
кредитной организацией и внесение записи в Единый реестр произведено
после 30 сентября, то отчетным периодом считается год, с даты регистрации
по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной
регистрации, включительно, если иное не установлено экономическим
субъектом. Упрощенный бухгалтерский баланс малого предприятия
включает пять строк актива и шесть строк пассива. В этом основное отличие
формы от обычной. Также правила заполнения упрощенного бухгалтерского
баланса приведены ниже в таблице 6.
Таблица 6
Порядок заполнения формы годовой отчетности – бухгалтерский
баланс в упрощенной форме для малого предприятия
Название
статей
баланса
Код
строки
Счета бухгалтерского учета
(в частности)
1
2
3
Актив
Материальн
ые
внеоборотны
е активы
1150
Разница между остатками по счетам:
– 01 «Основные средства», – 02 «Амортизация основных
средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам
доходных вложений в материальные ценности)
Разница между остатками по счетам: – 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» – 02 «Амортизация
основных средств» (в части амортизации, начисленной по
этим объектам). Сальдо по счетам: – 07 «Оборудование к
установке»; – 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
включая остаток по счету 08 в части расходов на освоение
полезных ископаемых (эти расходы в дальнейшем могут
быть квалифицированы как основные средства). За
исключением остатка по счету 08 в части расходов на
освоение полезных ископаемых, которые в дальнейшем
могут быть квалифицированы как нематериальные активы
28
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Нематериальные
, финансовые и
другие
внеоборотные
активы
1110
Разница между остатками по счетам: – 04
«Нематериальные активы». – 05 «Амортизация
нематериальных активов». Сальдо по счетам:
– 09 «Отложенные налоговые активы» – прочие
внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим
группам статей раздела «Внеоборотные активы»
Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение
полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут
быть квалифицированы как нематериальные активы.
Сальдо по счетам:– 58 «Финансовые вложения» в части
долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59
«Резервы под обесценение финансовых вложений»,
относящееся к долгосрочным финансовым вложениям)
– 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3
«Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и
депозитов на срок более года, если по ним начисляют
проценты) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» (в части процентных займов со сроком
возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты)
Остаток по дебету счета: – 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» (дебиторская задолженность
поставщиков по уплаченным организацией авансам
отражается в балансе за минусом НДС)
Запасы
1210
Сальдо по счетам:
– 10 «Материалы»; – 11 «Животные на выращивании и
откорме»; – 20 «Основное производство»; –
21 «Полуфабрикаты собственного производства»
– 23 «Вспомогательные производства»; –
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
– 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету
42 «Торговая наценка», если товары учитываются в
продажных ценах); – 43 «Готовая продукция»; –
44 «Расходы на продажу»; – 45 «Товары отгруженные»
– 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
– 97 «Расходы будущих периодов»; – 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»; – плюс (минус)
дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей»; – минус
кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей»; – 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
Сальдо по счетам:
– 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету
«Денежные документы»); – 51 «Расчетные счета»
– 52 «Валютные счета»; – 55 «Специальные счета в
банках» (за исключением сумм, учтенных в составе
финансовых вложений); – 57 «Переводы в пути»
29
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Финансовые и
другие
оборотные
активы
1240
Сальдо по счетам:
– 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных
вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений», относящееся к
краткосрочным финансовым вложениям); – 55 «Специальные
счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части
краткосрочных вложений и депозитов на срок менее года,
если по ним начисляют проценты)
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части
процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев
после отчетной даты). Остаток по дебету счетов: – 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская
задолженность поставщиков по уплаченным организацией
авансам отражается в балансе за минусом НДС); – 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»; – 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»; – 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (кроме процентных займов)
– 75 «Расчеты с учредителями»; – 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»; – 68 «Расчеты по налогам и
сборам»; – 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»; – минус сальдо по счету 63 «Резервы по
сомнительным долгам»; – 50 «Касса» (в части остатка по
субсчету «Денежные документы»)
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в
части НДС, начисленного с сумм авансовых платежей); – 79
«Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по
договору доверительного управления имуществом); – 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»; – прочие
оборотные активы, не нашедшие отражения по другим
группам статей раздела «Оборотные активы»
Баланс
1600
Сумма строк: 1150 + 1110 + 1210 + 1250 + 1240
Пассив
Капитал и
резервы
1310
Сальдо по счетам: – 80 «Уставный капитал»; – 82
«Резервный капитал»; – 83 «Добавочный капитал»; – 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности)
Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»
Долгосрочные
заемные
средства
1410
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» (за минусом задолженностей, срок погашения
которых на отчетную дату менее 12 месяцев)
Другие
долгосрочные
обязательства
1450
Остаток по кредиту счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская
задолженность перед покупателями по полученным
организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС)
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(в части долгосрочной кредиторской задолженности)
Сальдо по счетам:
– 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов,
созданных под события, которые наступят не ранее чем через
год)
30
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Краткосрочные
заемные
средства
1510
Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» плюс сальдо по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» (в части
задолженностей, срок погашения которых на отчетную
дату не более 12 месяцев)
Кредиторская
задолженность
1520
Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»; – 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (кредиторская задолженность перед
покупателями по полученным организацией авансам
отражается в балансе за минусом НДС); – 70 «Расчеты по
оплате труда»; – 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» (в части задолженности); – 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»; – 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»
– 75 «Расчеты с учредителями»; – 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной
кредиторской задолженности)
Другие
краткосрочные
обязательства
1550
Сальдо по счетам:
– 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов,
созданных под события, которые наступят в течение года)
– 98 «Доходы будущих периодов»
– 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по
договору доверительного управления имуществом)
– иные краткосрочные обязательства
Баланс
1700
Сумма строк: 1310 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550
Таким образом, субъектам малого бизнеса необходимо помимо
обязательных строк отчетности отражать существенные показатели,
деятельности предприятия.
Отчет о финансовых результатах малого предприятия состоит из семи
строк. Упрощенная форма отчета отличается от обычной тем, что в ней нет
детализации по строкам.
Рассмотрим в таблице 7 порядок формирования показателей отчета о
финансовых результатах. Отметим, что субъекты малого бизнеса формируют
упрощенную форму отчета, в которой могут отсутствовать те или иные
показатели. Мы представим форму с максимально возможным набором
показателей отчета.
31
Таблица 7
Порядок заполнения упрощенной формы отчета о финансовых
результатах малого предприятия
Название
статей отчета
Коды
строк
Счета бухгалтерского
учета
Примечание
Выручка
2110
Суммарный оборот по
кредиту счета 90
«Продажи» субсчет
«Выручка»;
минус обороты по дебету
счета 90 субсчета:
– «Налог на добавленную
стоимость»;
– «Акцизы»
Выручкой являются доходы
от обычных видов
деятельности, к которым
относятся продажа
продукции и товаров,
выполнение работ,
оказание услуг. Перечень
таких доходов приведен
в пункте 5 ПБУ 9/99
Расходы по
обычной
деятельности
2120
Суммарный оборот по
дебету счета 90 «Продажи»
субсчет «Себестоимость
продаж» в корреспонденции
со счетами:
– 20 «Основное
производство»;
– 21 «Полуфабрикаты
собственного
производства»;
– 23 «Вспомогательные
производства»;
– 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»;
– 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)»;
– 41 «Товары»;
– 43 «Готовая продукция»;
– 45 «Товары отгруженные»
Себестоимость продаж
Показатель укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
Суммарный оборот по
дебету счета 90 «Продажи»
субсчет «Себестоимость
продаж» в корреспонденции
со счетом 44 «Расходы на
продажу»
Коммерческие расходы
Показатель укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
Суммарный оборот по
дебету счета 90 «Продажи»
субсчет «Себестоимость
продаж» в корреспонденции
со счетом 26
«Общехозяйственные
расходы»
Управленческие расходы
Заполните эту строку, если
учетной политикой
предусмотрено списание
общехозяйственных
расходов непосредственно в
дебет счета 90 «Продажи»
Показатель укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
Проценты к
уплате
2330
Суммарный оборот по дебету
счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет «Прочие
расходы» в корреспонденции
со счетами учета:
– процентов к уплате по
выпущенным ценным бумагам;
– полученным кредитам и
займам
Показатель укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
32
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
Прочие доходы
2340
Суммарный оборот по
кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет
«Прочие доходы» в
корреспонденции со счетом
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по
причитающимся дивидендам
и другим доходам»
Доходы от участия в других
организациях
Суммарный оборот по
кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет
«Прочие доходы» в
корреспонденции со
счетами учета начисленных
процентов:
– по ценным бумагам;
– по выданным займам;
– за использование банком
свободных денежных
средств, находящихся на
счете организации, и т. п.
Проценты к получению
Суммарный оборот по
кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет
«Прочие доходы» за
минусом:
– оборотов по кредиту счета
91 в части данных о
доходах от участия в других
организациях и процентах к
получению;
Прочие доходы
– оборотов по дебету
счета 91 субсчет «Прочие
расходы» в части
начисленного налога на
добавленную стоимость (в
корреспонденции со счетом
68 субсчет «Расчеты по
НДС»)
Прочие расходы
2350
Суммарный оборот по
дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет
«Прочие расходы» за
минусом:
– данных по строке 2330;
– оборотов по дебету
счета 91 субсчет «Прочие
расходы» в части
начисленного налога на
добавленную стоимость (в
корреспонденции со счетом
68 субсчет «Расчеты по
НДС»)
Показатель укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
33
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
Налоги на
прибыль
(доходы)
2410
Организация на общем
режиме отражает разницу
между суммарными
оборотами по дебету и
кредиту счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты по
текущему налогу на
прибыль» в
корреспонденции со
счетом 99 «Прибыли и
убытки»
Текущий налог на прибыль
Показатель должен
соответствовать сумме
налога на прибыль,
отраженной в листе 02
декларации по налогу на
прибыль
Показатель укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
Организация на спецрежиме
отражает разницу между
суммарными оборотами по
дебету и кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Расчеты
по единому налогу» в
корреспонденции со счетом
99 «Прибыли и убытки»
Единый налог,
уплачиваемый в связи с
применением спецрежима
Показатель укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
Чистая прибыль
(убыток)
2400
Строка 2110 – строка
2120 – строка 2330 +
строка 2340 – строка 2350 –
строка 2410
Показатель должен быть
равен конечному сальдо по
счету 99 «Прибыли и
убытки», который
списывается на счет 84
«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
Отрицательное значение
показателя укажите в
круглых скобках (без знака
минус)
Отметим, что субъекты малого бизнеса вправе формировать только 2
данные формы отчетности. Однако в условиях современной экономики,
когда для развития деятельность необходимо получение инвестиций,
финансовых вложений, государственной поддержки, что требует
представление дополнительных сведений, целесообразно заполнять и
пояснения к годовой бухгалтерской отчетности.