13
Задолженность с дебиторами подразделяют:
- задолженность которая появилась в следствии хозяйственной
деятельности считается нормальной задолженностью;
- задолженность которая создает финансовые трудности, и не
погашенная вовремя является просроченной.
При составления бухгалтерской отчётности настал сроки оплаты от
дебитора, но денежных средств не поступило по каким- либо причинам, то
данная задолженность называется просроченной и бывает двух видов:
реальная и нереальная (возникшая вследствие форс-мажорных
обстоятельств).
Просроченная задолженность с дебиторами требует много внимания и
разработка мер по взысканию.
В дебиторской задолженности выделяют такие виды:
1. бюджет;
2. покупатели и заказчики;
3. внебюджетные фонды;
4. прочие дебиторы;
5. учредители по вкладам;
6. подотчетные лица;
7. поставщики и подрядчики по авансам.
Дебиторскую задолженность делится:
-оправданная задолженность появляется при выполнении
производственных программ и формами расчетов;
-неоправданная задолженность –это задолженность, которая появляется
в результате несоблюдения расчетной и финансовой недостачи.
Если предоставлена возможность оплатить приобретенные материалы
или услуги не денежными средствами, то сумма задолженности принимается
по стоимости товарно-материальных ценностей.
Большой размер дебиторской задолженности может подорвать
ликвидность, что негативно скажется на предприятии [15, с.101].
14
Кредиторская задолженность-это обязательства компании перед
другими организациями.
Предприятие обязано заплатить кредиторскую задолженность, хотя и
может владеть, и пользоваться ею. Эта часть имущества-является чужими
деньгами и находятся в пользовании организации.
Задолженность с кредиторами в бухгалтерском учете оформляется
через договор.
Кредиторская задолженность состоит:
- с работниками организации;
- с контрагентами;
- с покупателями;
- с заказчиками;
- по авансам;
- с учредителями по выплате доходов;
- перед бюджетными организациями;
- перед внебюджетными фондами;
- перед прочими кредиторами.
В бухгалтерском учете к кредиторской задолженности не относятся
займи и кредиты в российских рублях.
Задолженность со сроком погашения в течении одного календарного
года является краткосрочной, а со сроком более одного года является
долгосрочной.
Требования по расчетным операциям на поставку товаров не обходимо
выполнить не позднее максимального срока исполнения с момента
получения товара что составляет три месяца.
Основным пунктом в условиях контракта на поставку товара
прописано установление сроков исполнения обещаний по расчетам.
Расчеты с дебиторами и кредиторами оформляются обеими сторонами
в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих и записей бухгалтера и
15
признаваемы ею правильными.
1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности
Одним из главных элементов бухгалтерского учета можно назвать учет
кредиторской задолженности. Расчеты основаны на соответствии
нормативной-правовой базе, а также правильной организации бухгалтерского
учета в организации. Главный бухгалтер и директор организации действуют
на основании требований.
Нормативно урегулирование бухгалтерских расчетов по кредиторской
задолженности структурированно на уровни:
- локальный;
- нормативный
- законодательный;
-методический.
Учет расчетов регулируется нормативными актами на законодательном
уровне.
Взаимоотношения покупателей, поставщиков, предпринимательские
регулирует Гражданский кодекс РФ. Порядок расчетов с покупателями по 15
реализуемым товарам отражается в НК РФ [1].
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
выступает в качестве главного нормативного документа, при помощи
которого происходит регулирование бухгалтерского учета, осуществление
финансовой отчетности.
Нормативный уровень правового регулирования бухгалтерского учета
в РФ включает в себя Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008). В положении отражаются правила
формирования и раскрытия учетной политики организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) определяет содержание, состав, а также
16
методические основы формирования бухгалтерской отчетности
хозяйствующих субъектов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации определяет концептуальные основы
отражения расчетов в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете сведений
о доходах хозяйствующих субъектов.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99) определяет правила формирования в бухгалтерском учете сведений о
расходах хозяйствующих субъектов.
Для учета и оформления финансово-хозяйственных проводок
руководствуются такими методическими актами:
План счетов для учета и ведения бухгалтерской деятельности
определен единый подход для применения счетов бухгалтерского учета и
отражению на счетах фактов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. В плане кратко описаны синтетические счета, субсчета для
оформления бухгалтерских операций.
Положение Банка РФ контролирует расчеты с поставщиками и
подрядчиками по чекам и аккредитивам.
Указание Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций юр. лицам
и упрощенной порядке ведения кассовых операций» установлены требования
по ведению и осуществлению расчетов с наличными денежными средствами
у субъектов хозяйствования.
Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
включают в себя определение порядка по проведению инвентаризации по
имуществу и финансовым результатам и стандарты по оформлению
результатов инвентаризации.
Письмо Министерства финансов с разъяснениями может быть
использовано для более точного разъяснения по работе с отраслевыми
17
инструкциями, но не является нормативной документацией.
Главными стандартами у экономических субъектов:
-учетная политика предприятия и остальные документы, связанные с
нею;
-формы первичных документов;
-план счетов по бухгалтерскому учета утвержденный подписью
руководителя;
- график для документооборота.
Документация законодательного уровня РФ имеет четыре уровня
нормативного контроля бухгалтерского учета в организации:
1. Федеральный стандарт;
2. Отраслевой стандарт;
3. Рекомендации бухгалтерского учета;
4. Стандарт субъекта экономики.
К первому уровню относятся Гражданский Кодекс РФ. В нем
прописаны сроки взыскания дебиторской задолженности, срок исковой
давности составляет три года. Полученные денежные средства для
погашения долга с дебитором не могут закрыть всю сумму долга
отправляются на закрытие затрат по кредиту, на издержки по процентам, а
часть, которая осталась покрывает основной долг.
Так же к первому уроню относится Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» с общими положениями по ведению бухгалтерской
работы, работы с первичным учетом, требования по инвентаризации, по
оформлению и хранению журналов операций.
К отраслевым стандартам относят приказы Министерства финансов РФ
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчётности в Российской Федерации». В этом положении
прописан четкий порядок проведения учета, составление и оформление
документации и предоставление бухгалтерской отчётности.
В положение по ведению бухгалтерского учета есть данные по
18
ведению хозяйственных операций, правила по оценке статей в отчетности по
дебиторской и кредиторской задолженностях, там же обговорены основные
правила по проведению инвентаризации.
Также во вторую уровень отраслевых стандартов входит приказ
Министерства Финансов «Учетная политика организации», где прописаны
основы учетной политики, пояснения всех способов ведения учета. Учетная
политика организации составляется главным бухгалтером, на которого
возложено ведение бухгалтерского учета в организации.
При составлении учетной политики предполагается, что организация
будет проводить свою деятельность в будущем и нет причин для ликвидации.
Принятая политика в организации применяется из года в год, факты о
деятельности организации относятся в тот отчетный период в котором этот
факт имел место быть.
По приказу Минфина РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» утвержден
состав и методические основы составления отчетности юридическими
лицами в соответствии законодательства РФ. В нем установлены типовые
формы, упрощенный порядок и особенности в формировании документации,
а также порядок ее публикации.
Предприятие также может предоставить дополнительные сведения к
отчетности. Если она считается полезной для пользователей при выборе
нужного решения. Такие данные могут быть предоставлены в виде таблиц,
диаграмм и графиков.
В состав рекомендаций в области учета применяются следующие
приказы:
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово
хозяйственной деятельности», план включает в себя восемь разделов и раздел
с забалансовыми счетами и инструкцию по применению плана. В инструкции
прописаны подходы по применению плана счетов бухгалтерского учета и
фактов хозяйственной деятельности на счетах. Прописана краткая
19
характеристика синтетических счетов с открытием субсчетов. Раскрывается
структура и назначение содержания фактов хозяйственной деятельности с
порядком отражения.
Документы, утвержденные руководителем организации, являются
четвертым уровнем - устав организации, первично учетные документы.
Устав организации это свод правил с утвержденными правилами и
положениями по деятельности организации и их сотрудничества с другими
учреждениями и структурами. В первичной документации есть информация
о всей финансово-хозяйственной деятельности при работе с контрагентами.
Порядок по обеспечению учета с дебиторской задолженностью может
быть представлен в большом количестве разных нормативных и правовых
актов.
1.3 Значение, цели, информационная база и методика анализа
дебиторской и кредиторской задолженности
Основной целью анализа работы с кредиторами и дебиторами является
разработка мероприятий и совершенствование бухгалтерской политики для
увеличения выручки. Такой анализ помогает лучше понять на сколько
стабильна финансовое состояние и факторы, отрицательно сказывающиеся
на деятельности данной фирмы.
Что бы улучшить финансовое положение организации необходимо
выполнить следующие требования:
1. Контроль соотношения задолженности. Организация считается
устойчивой в финансовом плане если дебиторская равна кредиторской
задолженности.
2. Наблюдать за оборотом задолженности с дебиторами и кредиторами.
3. Следить за просроченной задолженностью.
Основной задачей при работе с проведением анализа дебиторской и
кредиторской задолженности будет использоваться состав и динамика
задолженности, оценка оборачиваемости и структуры долга.
20
Главной базой для анализа может быть форма отчетности номер один и
форма номер два с приложениями.
В первую очередь при анализе состава задолженности изучается
основные показатели по составу, динамике и структуре задолженности.
Дебиторскую задолженность делят на долгосрочную – срок погашения
которой превышает один календарный год по условиям контракта, на
краткосрочную – платеж ожидается в течении двенадцати месяцев и на
просроченную задолженность платежи по которой не ожидаются.
Удельный вес заложенности рассчитывается, как удельный вес каждой
статьи в структуре дебиторской задолженности.
В состав динамики дебиторской задолженности входят абсолютные
изменения каждого показателя.
При окончании проведения расчетов делается анализ по воздействию
изменений на сумму величины дебиторской задолженности и дается оценка
по увеличению или уменьшению в составе структуры на отчетный период.
Необходимо произвести расчеты и сделать анализ по задолженности с
кредиторами и рассчитать относительные и абсолютные изменения в каждом
из показателей.
Дадим оценку по увеличению или уменьшению структуры и состава
кредиторской задолженности за отчетный период.
Свой взгляд стоит остановить на динамике изменения сумм и
удельного веса краткосрочного долга с кредиторами, большое увеличение
этих показателей может отрицательно сказать на дальнейшей судьбе
предприятия.
Проведем анализ соотношения показателей кредиторской и
дебиторской задолженности. При условии, что кредиторская задолженность
превышает долг перед дебиторами из этого можно сделать вывод что
предприятие рационально использует свои денежные средства. Если
дебиторская задолженность превышает задолженность с кредиторами, то
возникает угроза неустойчивости организации. Для того что бы погасить
21
кредиторскую задолженность предприятию придется отыскать
дополнительные денежные средства на покрытие своих долгов.
Расчет коэффициентов служит отличным способом для выявления
соотношения по задолженности. Такой расчет может позволить вычислить
сколько поступает задолженности с дебиторами на 1 рубль к соотношению с
кредиторской. Оптимальное значение может изменяться от 0,90 до 1,00, что
приводит к выводу о том, что, кредиторская задолженность должна быть
больше дебиторской не больше чем десять процентов.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности рассчитывается по формуле:
К
сдк
=
ДЗ
КЗ
(1)
где К
сдк
-коэффициент соотношения дебиторской к
кредиторской задолженности,%
ДЗ- кредиторская задолженность;
КЗ- кредиторская задолженность.
Одним из основных показателей анализа кредиторской и дебиторской
задолженностью служит оборачиваемость. При расчете оборачиваемости
можно отследить интенсивность пользования активами и пассивов
организации или предприятия.
Также оборачиваемость может показать с какой скоростью идет
процесс погашения дебиторской задолженности на данном предприятии.
Этот показатель указывает скорость получения денежных средств в счет
оплаты за реализованные товары, работы и услуги от своих клиентов.
Данный коэффициент может рассказать сколько раз на счет организации
поступают денежные средства от покупателей за отчетный период в сумме
среднего остатка по не оплаченной дебиторской задолженности [20, с.154].
Формула для расчета коэффициента по оборачиваемости дебиторской
задолженности:
КобКЗ = Вр / КЗ, (2)
22
где КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности;
Вр – выручка;
КЗ – сумма кредиторской задолженности.
Формула по расчету периода оборачиваемости кредиторской
задолженности:
П
об
КЗ = 365 / К
об
КЗ, (3)
где ПобКЗ - период оборачиваемости кредиторской задолженности;
КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Оборот кредиторской задолженности на прямую зависит от объемов и
вида деятельности учреждения. Чем ниже коэффициент оборачиваемости,
что дает возможность для организации иметь остаток по неуплаченной
задолженности с кредиторами.
Низкий коэффициент оборачиваемости приводит к эффективным
отношениям с поставщиками, которые могут позволить составить удобный
график для платежей и имеют возможность воспользоваться кредиторской
задолженностью в качестве источника не дорогих денежных ресурсов [25,
с.101].
В данной главе работы рассмотрены аспекты учета по теоретической
части и предоставлена информация о дебиторской и кредиторской
задолженности в финансово-хозяйственной деятельности, регулирование
данных задолженностей и показаны методы расчетов коэффициентов.
Формула, по расчету коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности:
К обДЗ =Вр / ДЗ, (4)
где К об ДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской