4
Содержание
Введение .................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской
задолженностью ................................................................................................ 7
1.1. Дебиторская задолженность понятие и классификация ................................. 7
1.2. Субъекты и методы управления дебиторской задолженностью ................... 14
Глава 2. Организационно-экономические характеристики и анализ
финансового состояния АО «Тюменьэнерго» .......................................... 29
2.1 Особенности создания АО «Тюменьэнерго» и его современное
состояние ............................................................................................................ 29
2.2. Анализ финансового состояния АО «Тюменьэнерго» .................................. 34
2.3. Анализ дебиторской задолженности АО «Тюменьэнерго» .......................... 39
2.4. Организация и методы управления дебиторской задолженностью на
АО «Тюменьэнерго» ........................................................................................ 46
Глава 3. Направления совершенствования управления дебиторской
задолженностью в АО «Тюменьэнерго» .................................................... 56
3.1 Рекомендации по совершенствованию управления дебиторской
задолженностью ................................................................................................ 56
3.2 Оценка эффективности рекомендаций по совершенствованию
управления дебиторской задолженностью .................................................... 61
Заключение ............................................................................................................. 70
Список использованных источников ............................................................... 73
Приложение ............................................................................................................ 77
5
Введение
Важной частью системы управления финансами предприятий является
управление дебиторской задолженностью, поскольку дебиторская
задолженность, как один из основных активов предприятия, влияет на его
финансовую устойчивость и ликвидность. Согласно данным Росстата
дебиторская задолженность российских предприятий с девяностых годов
двадцатого столетия ежегодно возрастает.
Проблема роста дебиторской задолженности затронула и предприятия
электроэнергетического комплекса страны, что является последствием
неудовлетворительного состояния расчётов энергетических компаний с
потребителями услуг. Более остро данная проблема выражена в
энергосбытовых компаниях и, как следствие в электросетевых и генерирующих
компаниях.
Цель работы – анализ и разработка практических рекомендаций по
совершенствованию управления дебиторской задолженностью АО
«Тюменьэнерго».
Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- провести анализ теоретических аспектов по управлению
дебиторской задолженностью;
- проанализировать систему показателей эффективности управления
дебиторской задолженностью;
- провести организационно-экономическую характеристику и анализ
финансового состояния АО «Тюменьэнерго», выявить основные проблемы,
которые имеются у предприятия;
- провести анализ дебиторской задолженности, изучить управление
дебиторской задолженностью на АО «Тюменьэнерго», выявить проблемы, с
которыми сталкивается предприятие;
6
- разработать рекомендации по совершенствованию управления
дебиторской задолженностью и оценить эффективность их применения для АО
«Тюменьэнерго».
- рассмотреть программу корпоративной социальной
ответственности АО «Тюменьэнерго» и предложить рекомендации по ее
совершенствованию.
Объектом исследования является управление дебиторской
задолженностью на предприятии электроэнергетики АО «Тюменьэнерго».
Предмет исследования анализ управления дебиторской задолженностью
в АО «Тюменьэнерго»
Методологическую базу исследования составляют следующие методы
научного познания: логический, статистический, индукции и дедукции,
сравнительного анализа, факторный анализ, синтеза.
При написании работы использовалась отечественная и зарубежная
литература и электронные ресурсы: энциклопедии, справочники, монографии,
научные статьи, учебники и учебные пособия, сборники статистических
данных, периодические издания и другие материалы, а также документы АО
«Тюменьэнерго».
Исходя из цели и задач выпускной квалификационной работы она имеет
следующую структуру: введение, три главы, заключение, список
использованных источников, приложения.
7
Глава 1 Теоретические основы управления дебиторской
задолженностью
1.1 Дебиторская задолженность понятие и классификация
Проблема неплатежей является одной из отличительных черт экономики
России. Существование данной проблемы подталкивает постоянно искать пути
решения и совершенствовать процесс управления дебиторской
задолженностью, следить за ее приемлемым уровнем в оборотных активах
предприятий.
Вначале следует дать определение понятию «дебиторская
задолженность». В различных источниках встречаются разнообразные
определения данного понятия от российских и зарубежных авторов.
В Гражданском кодексе РФ (ст. 307) дебиторская задолженность
определяется как «обязательства»: в силу обязательства одно лицо (должник)
обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие,
как то: предать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определённого действия, а кредитор имеет право требовать от
должника исполнения его обязательств
1
.
Володин А.А. в учебнике «Управление финансами» дает следующее
понятие дебиторской задолженности: дебиторская задолженность - это
неполученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из
договора как отдельный вид обязательств между предприятиями
2
.
Латфуллин Г.Р. дает следующее определение дебиторской
задолженности: дебиторская задолженность представляет собой часть
1
Гражданский кодекс Российской Федерации. В 4 ч. Ч. 1 [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.11.1994 №
51-ФЗ ред. от 31.01.2016. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http:
//www.consultant .ru.
2
Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятия: учебник / под ред. А.А. Володина. - 3-е изд. -
М.: ИНФРА-М, 2014С. 105
8
оборотных активов, называемую статьями дебиторов (счета к получению)
3
.
В трудах Бланк И.А. дебиторская задолженность - это сумма
задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми
обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы
и услуги
4
.
Супонькина А. В. определяет дебиторскую задолженность, как
результат с одной стороны предоплаты за приобретаемые ресурсы, а с другой
стороны товарный (коммерческий кредит), то есть предоставление покупателям
отсрочки платежа за проданную им продукцию
5
.
Таким образом, рассмотрено различное количество формулировок
понятия дебиторской задолженности. Её именуют, и как часть оборотного
капитала, и суммой задолженности в пользу предприятия от физических и
юридических лиц и неполученной частью выручки предприятия. Данные
понятия не исключают друг друга, а взаимодополняют.
С учетом вышесказанного, можно сформулировать следующее
определение данного вида обязательств. Дебиторская задолженность - это в
одно время и часть оборотных активов и неполученная часть выручки
предприятия, выражающая задолженность физических и юридических лиц в
пользу данного предприятия в результате финансово-хозяйственных операций
между ними.
Тогда управление дебиторской задолженностью является частью общей
политикой по управлению выручкой и оборотными активами предприятия,
заключающаяся в определении оптимального размера задолженности и ее
своевременной инкассации.
Поскольку существует множество подходов к определению понятия
3
Латфуллин Г.Р. Теория менеджмента: учебник для вузов. / Г. Р. Латфуллин, А.С. Никитин, С. С.
Серебренников. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2014. С. 107
4
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: в 2 т./ И.А. Бланк. 4-е изд., стер. - М.: Омега - Л, - Т.1. - 2012
С. 87
5
Супонькина А.В. Эффективное управление дебиторской задолженностью//В сборнике: Научные
исследования: теория, методика и практика сборник материалов Международной научно-практической
конференции. 2017. С. 180
9
дебиторская задолженность, ее необходимо классифицировать по различного
рода критериям.
1. Первой классификацией, является «причина возникновения»
дебиторской задолженности. Причина возникновения, определяется исходя из
видов дебиторской задолженности, отражённых в нормативно правовом акте
РФ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В составе дебиторской задолженности представлены следующие виды
задолженности и причины их возникновения (табл. 1):
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности по «причинам
возникновения»
Вид дебиторской задолженности
Причина возникновения
1. Задолженность покупателей и
заказчиков
Представление покупателям и заказчикам
товарного кредита на условиях отсрочки
платежа
2. Прочая дебиторская задолженность
Векселя к получению
Получение обеспечения в счет
предоставленного товарного
(коммерческого) кредита.
Задолженность дочерних и зависимых
обществ
Совершение хозяйственных операций с
аффилированными лицами
Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в уставной
капитал
Формирование собственного капитала
компании
Авансы выданные
Предоплата за товары, работы, услуги,
предоставляемая поставщиками
Прочие дебиторы
- совершение хозяйственных
операций с физическими лицами;
- предоплата по налогам и
- сборам;
- прочие расчеты с юридическими
лицами.
2. По продолжительности
По данным бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность так
же представлена следующим группами:
- краткосрочная дебиторская задолженность, то есть срок погашения
которой, менее 12 месяцев;
- долгосрочная дебиторская задолженность, срок погашения которой
более 12 месяцев от отчётной даты.
Разделение дебиторской задолженности на долгосрочную и
10
краткосрочную необходимо:
-чтобы обозначить порядок ликвидности активов в балансе в
соответствии с п. 19 ПБУ 4/99.
-дать возможность определить источники финансирования дебиторской
задолженности. Финансирование краткосрочной задолженности формируется,
преимущественно, краткосрочными обязательствами. А долгосрочная
дебиторская задолженность финансируется за счет собственных средств
(уставной капитал, прибыль) и долгосрочных обязательств.
-снизить риск невозврата задолженности. Увеличение долгосрочной
дебиторской задолженности должно служить для финансовых служб знаком
для усиления мер в отношении погашения задолженности.
3. По своевременности исполнения обязательств предусмотренных
договором, дебиторскую задолженность подразделяют на следующие виды:
-срочную (непросроченную) - срок погашения данной задолженности,
установленный договором, еще не наступил.
-просроченную - образуется после истечения срока, установленного
договором. Данный вид задолженности требует повышенного внимания со
стороны предприятия, так как она и образует сомнительную и безнадежную
дебиторскую задолженность.
-отсроченная дебиторская задолженность. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ,
предприятие может представлять своим покупателям коммерческий кредит, по
результатам заключенного договора на условии отсрочки и рассрочки платежа
за товары работы и услуги
6
. Отсрочка платежа является результатом
реструктуризации долга по согласованию с контрагентом.
Просроченная дебиторская задолженность может быть истребованной и
неистребованной.
Истребованная дебиторская задолженность - это задолженность, по
которой предприятие-кредитор, своевременно и в полном объёме выполнил все
6
Гражданский кодекс Российской Федерации. В 4 ч. Ч. 1 [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.11.1994 №
51-ФЗ ред. от 31.01.2016. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http:
//www.consultant .ru.
11
требующиеся меры по ее взысканию. Свидетельством предпринятых действий
могут быть: составление акта сверки суммы задолженности, предъявление
претензий и судебный иск к дебитору, предложение по проведению
взаиморасчетов и реструктуризации долга.
Неистребованной - является задолженность, по которой предприятие-
кредитор не предприняло никаких документально подтвержденных мер по
взысканию задолженности с дебитора.
Классификация - с позиции своевременного исполнения обязательств,
проводится для обеспечения контроля за погашением дебиторской
задолженности. Она необходима для анализа уровня ликвидности и
платёжеспособности коммерческих предприятий.
Рассмотренные классификации дебиторской задолженности можно
дополнить.
Достаточно часто, при анализе финансового состояния предприятия
возникает потребность в данных о том: насколько гарантировано погашение
дебиторская задолженности активами дебитора или третьих лиц и есть ли
возможность взыскать имеющуюся у предприятия дебиторскую задолженность.
4. По обеспечению гарантией погашения дебиторскую задолженность
можно разделить на:
- обеспеченную
- необеспеченную
В главе 23 (п.1 ст. 329 ГК РФ) «Способы обеспечения и исполнение
обязательств» говорится, что обязательство может обеспечиваться неустойкой,
залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой
гарантией, задатком.
В случае, если дебиторская задолженность обеспеченна залогом -
продавец вправе получить причитающиеся ему денежную сумму или иное
имущество, при неисполнении обязательств должником (залогодателем), из
стоимости заложенного имущества (предмета залога). Залогодателем может
быть как само предприятие-должник, так и третье-лицо.
12
Под неустойкой (штрафом, пеней) признается денежная сумма, которую
должен уплатить дебитор предприятию-кредитору, при ненадлежащем
исполнении обязательств.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью
или в части ( п.1 ст. 361 ГК РФ).
По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого
лица (принципала) обязанность уплатить указанному им третьему лицу
(бенефициару) определенную денежную сумму при условии данного грантом
обязательства. (п.1 ст. 368 ГК РФ). Независимые гарантии могут выдаваться
банками или другими кредитными организациями, так же другими
коммерческими предприятиями.
Благодаря классификации по обеспечению дебиторская задолженность
может быть оценена с точки зрения риска погашения. Предприятие-кредитор
может определить, какая часть дебиторской задолженности гарантировано
будет взыскана с дебиторов.
5. Классификация дебиторской задолженности по возможности
взыскания, делит задолженность на следующие группы:
- надежную;
- сомнительную;
- безнадежную.
Надежная дебиторская задолженность - это задолженность в пределах
срока, установленного договором, а так же имеющая обеспечение в виде залога,
неустойки, поручительства или независимой гарантии.
Сомнительная дебиторская задолженность. Под сомнительным догом
(ст.266 НК РФ) понимается любая задолженность пред налогоплательщиками,
не оплаченная в срок или, которая с высокой вероятностью не будет погашена в
срок, установленный договором и немеющая залога, поручительства или
независимой гарантии.
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
13
бухгалтерской отчетности в РФ: организация создает резерв сомнительных
долгов, если дебиторская заложенность является сомнительной с отнесением
суммы резерва на финансовый результат организации. Сумма резерва не может
превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Создание резерва по сомнительным долгам происходит в результате
инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число
отчетного (налогового) периода и при этом в создание резервов включаются,
согласно ст. 266 НК РФ:
- сомнительная задолженность свыше 90 календарных дней -
включается в полной сумме в результате инвентаризации;
- заложенность по срокам возникновения от 45-90 календарных дней
включается 50% от суммы выявленной задолженности в результате
инвентаризации;
- заложенность по срокам возникновения до 45 календарных дней -
не включается в резерв
7
.
Данный вид дебиторской задолженности, тем не менее, имеет
вероятность погашения при вовремя предпринятых мерах по возврату
задолженности.
Безнадежная дебиторская задолженность - это долги, по которым истек
срок исковой давности (общий срок (ст.196 ГК РФ) - 3 года с момента
наступления), в соответствии с НК РФ следует списывать на
внереализационные расходы, что уменьшает, в конечном счете,
налогооблагаемую прибыль. Списывать безнадежную задолженность
необходимо сразу по истечению срока исковой давности.
Для списания, данной дебиторской задолженности Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п.77
определяет следующие меры:
7
Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 2 [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 №
117-ФЗ ред. от 05.04.2016. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http:
//www.consultant .ru.