54
Глава 3. Направления совершенствования управления дебиторской
задолженностью и пути её минимизации в ПАО «Газпром»
3.1 Рекомендации по совершенствованию управления дебиторской
задолженности в ПАО «Газпром»
В ходе проведенного анализа был выявлен рост дебиторской
задолженности, а также замедление ее оборачиваемости. Такая тенденция
может быть связана с осуществлением не рациональной политики по учету
дебиторской задолженности и ее управлению.
Для урегулирования дебиторской задолженности рекомендуется
применить современные методы ее управления, которые представлены в
таблице 8.
Таблица 8
Методы урегулирования дебиторской задолженности
Метод урегулирования
дебиторской
задолженности
Содержание метода
1
2
1.Зачет требований
В гражданском законодательстве данный метод
рассматривается как прекращение всех денежных
обязательств. В таком случае, обоими сторонами
может быть сделана поставка на «встречу» и
даже после образования просроченной
дебиторской задолженности. В такой ситуации
подразумевается взаимозачет денежных
обязательств. С налоговой точки зрения, при
проведении взаимозачета компания-кредитор
принимает к вычету НДС по приобретенным
товарам, а следовательно уменьшает налоговую
базу по налогу на прибыль.
2.Отсрочка платежа
В случае, когда дебитору дается отсрочка или же
рассрочка платежа, можно такой процесс
рассматривать как выдача коммерческого
кредита, что установлено в ст.823 Гражданского
кодекса РФ. В соответствии с данным
законодательством коммерческий кредит должен
соответствовать правилам главы 42 ГК РФ «Заем
и кредит», где указывается, что данный кредит
может выдаваться под проценты. Такой метод
дает возможность стимулирования контрагента
для того, чтобы он быстрее возвращал сумму
задолженности, ведь чем быстрее он выплатит
55
необходимую сумму, тем меньше он переплатит
денежных средств по насчитанным процентам.
3.Новация
Данный метод предполагает замену обязательства
на поставку товаров, оказание услуг или
выполнением работ займом, который будет равен
сумме просроченной дебиторской задолженности.
4.Предоставление скидок
Данный метод предполагает предоставления
скидок путем пересмотра суммы задолженности
дебитора. Для осуществления такого метода
необходимо разработать коммерческую стратегию
фирмы. Также, для реализации скидок можно
заключать дополнительные договоры или
дополнительные соглашения по ним с учетом
предоставленной скидки. Стоит отметить, что при
выборе приема регулирования дебиторской
задолженности, затраты на осуществление такого
приема должны быть соизмеримы с полученными
результаты от его применения. Также необходимо
провести анализ выгоды при использовании
такого метода для организации, в том числе с
налоговой точки зрения.
5.Лимит на стоимость
отгруженной продукции
В данном случае, определяется предельный
лимит дебиторской задолженности по каждому
контрагенту.
Кроме выше указанных методов предприятию необходимо
самостоятельно проводить анализ дебиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности лучше всего начать с формирования
реестра старения счетов дебиторов. Первичной информацией для составления
реестра будут служить данные бухгалтерского учета
по задолженности конкретных дебиторов, при этом важно получить
информацию не только о сумме задолженности, но и о сроках ее
возникновения. Реестр старения дебиторской задолженности представлен в
таблице 9.
56
Таблица 9
Реестр старения дебиторской задолженности
Наименование
дебиторов
0-30
дней
30-60
дней
60-90
дней
90-
120
дней
Свыше
120
дней
Всего
Доля,
%
1
2
3
4
5
6
7
1.
2.
…
Прочие
дебиторы
Всего
Доля, %
Когда такая информация найдена, все дебиторы ранжируются по
убыванию величины задолженности. Чаще всего, дебиторская
задолженность первых 20-30 крупнейших покупателей составляет 70-80 % от
общей суммы задолженности. В будущем активная работа по
возврату задолженности будет проводится именно с этой группой дебиторов.
Для минимизации и предотвращения дебиторской задолженности,
предприятию необходимо сформировать стратегию по уменьшению уровня
дебиторской задолженности. Данная стратегия может включать в себя
следующие элементы:
1. Постоянный, каждодневный мониторинг недобросовестных
покупателей и заказчиков. В данном случае необходим систематический сбор и
постоянный анализ информации о клиентах которые позволяют себе просрочки
на короткие периоды времени. Для большего успеха необходимо назначить
ответственное лицо или создать отдел для быстрого предупреждения дебитора
о необходимой сумме возврата денежных средств.
2. Компания должна иметь максимальное количество данных о
покупателе: контакты, адреса, данные руководителей, банковские реквизиты,
информацию о возможных партнерах организации-покупателя. Это в будущем
упростит процесс взыскания задолженности дебиторов.
57
3. При заключении договора о взаимной работе нужно детализировано
проанализировать следующие условия: о сроках оплаты, штрафы при
просрочках на конкретное количество дней, судебные иски и т. д.
4. При формировании договора лучше всего обратиться за юридической
помощью. Систематически предоставление отчета о результатах работы по
возвращению долгов обратно компании. Данная процедура весомо упростит
процесс регулирования текущей ситуацией с дебиторами и в дальнейшем даст
возможность исключить финансовые потери.
Для еще более результативного контроля возврата долгов дебиторами
нужно проводить:
1. Систематически давать оценку работы персонала, что занимается
соответствующей работой.
2. Контролировать данные бухгалтерской отчетности по разным
показателям дебиторской задолженности.
3. Формировать рейтинг платежеспособности покупателей.
4. Регулировать результаты оперативных и стратегических операций
по снижению уровня дебиторской задолженности. Постоянно сравнивать
финансовые показатели компании на сегодняшний день по дебиторской
задолженности с данными за прошедшие периоды или с плановыми
показателями.
Данные меры помогут более эффективно оценивать текущую ситуацию
по работе с возвратом дебиторской задолженности и предотвратить ситуацию
потери платежеспособности фирмы, а также улучшить и укрепить ее
финансовое положение. Также данные операции позволят эффективно
управлять оборотными средствами, своевременно получать прибыль и не
получать убытки, оценивать текущее состояние общей работы и
функционирования компании.
Одним из самых важных стадий в формировании системы контроля
дебиторской задолженности стала разработка и введение регламента по
управлению данным вопросом.
58
Целью введения такого документа является снижение вероятности
совершения ошибок при продаже товара и различие зон ответственности
работников при реализации данного бизнес-процесса. Так как предоставление
товарного кредита служит одним из инструментов продаж, порядок
регулирования уровня дебиторской задолженности также включен в состав
рассматриваемого регламента.
Регламент по управлению продажами включает в себя:
Характеристику бизнес-процесса продажи товаров, также отмечается
многообразие существующих в компании вариантов реализации товара:
поставка товара на правилах предоплаты;
поставка товара с отсрочкой или рассрочкой платежа;
реализация товара на экспорт.
структурную схему процесса продажи товаров и обслуживания клиентов;
главные и вспомогательные обязанности менеджеров по продажам, а
также работников склада и бухгалтерии;
рекомендации по урегулированию дебиторской задолженности.
В регламенте устанавливаются условия дачи коммерческого
кредитования контрагентам. В них установлено, что такая операция проводится
только относительно покупателей, которые имеют положительную кредитную
историю и положительную историю закупок в течение не менее 6 прошлых
месяцев, при наличии систематических оборотов и отсутствии беспричинных
возвратов и претензий со стороны покупателя. Максимальный срок
предоставляемой контрагенту отсрочки платежа не должен превышать 45
календарных дней с момента поставки товара.
Также рассчитываются рамки ответственности директоров разных
уровней при принятии решения о величине кредитного лимита дляпокупателя.
Решение о даче кредитного лимита на сумму свыше 50 000 и до 500 000 рублей
обсуждается с финансовым и коммерческим директорами. Свыше 500 000
рублей – решается вопрос уже только с генеральным директором.
59
Стоит отметить, что регистрацию требований договора поставки с
указанным кредитным лимитом в системе предприятия будет выполнять
финансовый менеджер. При превышении того или иного требования процедура
реализации товара автоматически прекращается самой системой и поставка
товара становится невозможной. Изменять правила кредитования контрагента в
глобальной базе организации может только финансовый менеджер, у других
работников фирмы не имеется на это прав.
Стадия реализации товара с отсрочкой или рассрочкой платежа также
нельзя оставлять без должного внимания. При имеющийся просрочки платежа
за прошлую поставку менеджер по продажам должен остановить все
последующие поставки покупателю до времени возврата суммы дебиторской
задолженности, или делать следующие поставки только с авансовой
предварительной оплатой. Согласно регламенту, обязанность контроля за
поступлением денежных средств при обеспечении поставки товара с отсрочкой
платежа несет менеджер по продажам.
Кроме регламентации стадий составления договора поставки, реализации
товара, возврата товара покупателем и внутреннего перемещения товаров,
регламент по управлению продажами имеет порядок действий персонала при
изъятии просроченной дебиторской задолженности и ведению превентивной
работы по её возникновению.
Таким образом, менеджеры по продажам контролируют соблюдение
следующих процессов по управлению дебиторской задолженностью:
1. С 1 по 30 день со дня появления задолженности определенный
менеджер по продажам один раз в неделю отправляет письмо-напоминание об
оплате.
2. За 2-3 дня до окончания срока оплаты менеджер по продажам по
телефону говорит и напоминает дебитору об окончании срока отсрочки и
необходимости погашения суммы долга.
60
3. При неоплате в срок менеджер по продажам производит
каждодневные звонки с целью выявления причин невозврата и составления
графика погашения задолженности.
4. Одновременно с этим в период от 1 до 60 дней просрочки менеджер
по продажам один раз в неделю отправляет на адрес места регистрации
дебитора первое требование об оплате. В течении двух дней после отправки
письма менеджер должен связаться с, чтобы урегулировать факт получения
данного письма и запросить информацию о предпринятых решениях
дебитором.
5. В ситуации, когда просрочки оплаты более 60 дней решение по
погашению суммы долга принимаются финансовым и юридическим отделами
главного офиса. Финансовый менеджер производит все реальные меры по
досудебному решению вопроса и возврату просроченной дебиторской
задолженности, в том числе отправляет на адрес места регистрации клиента
второе требование об оплате.
6. При достижении 180-дневного срока просрочки юридический отдел
составляет список документов для подачи дела в арбитражный суд или
агентству по сбору дебиторской задолженности, но перед этим отравив
предупредительное письмо должнику.
Все перечисленные приемы возвращения просроченной дебиторской
задолженности потихоньку наладиться под данную специфику компания. Такая
методика даст возможность вести контроль над дебиторской задолженностью
на всех стадиях её появления и существования, а также значительно снижает
риски, которые присущи торговому кредитованию дебиторов.
Необходимо отметить, что для большей результативности нужно также
связать систему мотивации менеджеров по продажам с системой контроля
дебиторской задолженности. Например, ввести в качестве одного из главных
показателей производительности труда объём (долю) просроченной
дебиторской задолженности в общем объеме «дебиторки» по состоянию на
отчетную дату.
61
3.2 Оценка результатов проведенного анализа и разработка мероприятий
по минимизации дебиторской задолженности в ПАО «Газпром»
Итак, проведенный анализ дебиторской задолженности показал, что на
предприятия ПАО «Газпром» наблюдается рост дебиторской задолженности, в
том числе просроченной.
Из проведенного анализа было выявлено, сумма просроченной
дебиторской задолженности в 2017 году составила 585515554 тыс.руб, а в 2018
году 806690284 тыс.руб. Увеличение составило 22117474730 тыс.руб, а именно
37,8%. Наибольший удельный вес в структуре просроченной дебиторской
задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков в 2017 году
92,7, а в 2018 году 95%. Такая динамика может значительно снизить
платежеспособность компании.
Для предотвращения роста дебиторской задолженности, а также
минимизации уже существующей суммы долга предлагается в организации
создать бухгалтерский отдел по работе с дебиторами.
Данный отдел будет вести переговоры с недобросовестными
должниками, анализировать новых покупателей, проводить постоянный
мониторинг дебиторской задолженности, а также составлять и отправлять в
крайних случаях исковые заявления в арбитражный суд.
Создание отдела по работе с дебиторами повысит управленческие
расходы предприятия на 128000 тыс. руб. При этом. Про предположительным
прогнозам данное мероприятие позволит снизить долю просроченной
дебиторской задолженности на 80%, то есть на 468412443 тыс.руб. Также стоит
отметить, что разработанный отдел значительно сократит в будущим риск
появления просроченной дебиторской задолженности.
Также для борьбы с дебиторской задолженность можно использовать
услуги факторинговых компаний.
Факторинг – вид финансовых услуг, оказываемых коммерческими
банками или фактор-фирмами мелким и средним предприятиям. Суть услуг
состоит в том, что фактор-компания, имеющая статус кредитного учреждения,
62
приобретает у клиента право на взыскание долга и частично оплачивает свои
клиентам требования к их дебиторам, т.е. возвращает долги в размере, как
правило, от 70 до 90% долга до наступления срока их оплаты должником.
Остальная часть долга за вычетом комиссионных процентов фактор-фирмы
возвращается клиентам после погашения должником всего долга.
Созданный отдел по борьбе с ростом дебиторской задолженности может
также заниматься обращением в факторинговые фирмы.
Данный метод является достаточно дорогостоящим. Услуги
факторинговых фирм увеличат прочие расходы предприятия на 28998 тыс.руб.
Но по прогнозам, данное мероприятие позволит снизить уровень
долгосрочной дебиторской задолженности на 85%, что составит 685686741
тыс.руб., а краткосрочная дебиторская задолженность снизиться на 30%, что
составляет 780282262 тыс.руб.
Прогнозируемые изменения дебиторской задолженности после внедрения
предлагаемых мероприятий для наглядности представим в виде таблицы 10.
Таблица10
Прогнозируемые показатели изменения дебиторской
задолженности после внедрения предлагаемых мероприятий
Предлагае
мое
мероприят
ие
Наименова
ние
показателя
Показате
ль в
2018г.
Показател
ь в 2019г.
Изменение
Сумма в
тыс. руб.
Показ
атель
в %
Создание
отдела по
борьбе с
дебиторами
Просрочен
ная
дебиторская
задолжен
ность
585515554
11710311
468412443
80
Использова
ние услуг
факторинго
вых компаний
Долгосроч
ная
дебиторская
задолжен
ность
806690284
121003543
685686741
85
Краткосроч
ная
дебиторская
задолжен
ность
2600940873
1820658611
780282262
30
63
Таким образом, в данной главе были предложены рекомендации по
совершенствованию учета дебиторской задолженности. Такие рекомендации
включили в себя постоянный мониторинг и анализ дебиторской задолженности,
ранжирование дебиторов, составления реестра дебиторской задолженности.
Также были разработаны мероприятия по минимизации дебиторской
задолженности. Данный мероприятия включили в себя создание отдела по
борьбе с дебиторской задолженность, что позволит снизить уровень
просроченной дебиторской задолженности на 80%, а также в будущем снизить
риски по ее невозврату. Еще одно мероприятие это обращение к
факторинговым фирмам, что позволит сократить долгосрочную дебиторскую
задолженность на 80%, а краткосрочную на 30%.
Данные мероприятия и рекомендации положительно отрезаться не только
на уроне дебиторской задолженности, но и на общем финансовом состоянии
предприятия.