14
Для дачи точной оценки дебиторской задолженности нужно выполнить и
проанализировать следующие процедуры:
17
Провести оценку и анализ состава и структуры дебиторской
задолженности
Осуществить анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Выяснить как существуют проблемы при расчетах с дебиторской
задолженностью
Предложить решения и рекомендации, которые позволят более точно
и совершенно управлять дебиторской.
Главной целью анализа дебиторской задолженности является расчет
размера дебиторской задолженности, предоставить характеристику ее состава,
структуры и динамики, а также определить размер оказания воздействия
изменений в расчетных действиях на платежеспособность и на финансовое
положение фирмы .
18
Главными задачами анализа дебиторской задолженности служат:
19
Определение реальности и юридической обоснованности,
отражающихся на балансе фирмы сумм дебиторской задолженности
Контроль правильности получения сумм за поставленные товары и
полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении
расчетных операций и правильности их оформления
Контроль своевременности и правильности оформления и
предъявления претензий дебиторам
Разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию
расчетов, минимизации дебиторской задолженности
17
Дебиторская и кредиторская задолженность в учете // Информационный бюллетень
«Экспресс-бухгалтерия». - 2017. - № 7. - С. 36 - 43.
18
. Малкова О.А. Управление дебиторской задолженностью // Главная книга. - 2015. - № 3. -
С. 32 - 34.
19
Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю.
Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - С. 70.
15
Анализ дебиторской задолженности необходимо начинать с анализа
дынных, полученных в результате инвентаризации расчетов с дебиторами.
Анализ расчетов с заказчиками, покупателями, работниками компании и
другими дебиторами проводится в выявлении по определенным документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
В ходе анализа выявляются причины и виновные лица образования
дебиторской задолженности, время ее возникновения, реальность получении,
не упущены ли сроки исковой давности и какие мероприятия проводятся для
взыскании суммы долга.
20
При анализе проверке подлежат все акты инвентаризации. Анализу
подлежат наименования проверенных счетов и сумм дебиторской
задолженности, безнадежные долги.
При анализе дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и
заказчиками за товары, услуги или работы необходимо выявить следующие
моменты:
21
Имеется ли договор на поставку товаров, продукции, оказание услуг
или выполнение работ
Правильность оформления данных договоров
Правильность получения суммы за отгруженные товары
Правильность списания дебиторской задолженности на себестоимость
продукции, работ или услуг
Дебиторская задолженность с уже прошедшим периодом исковой
давности
Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является анализ
по возмещению материального ущерба. В данном случае, прежде всего
необходимо проанализировать расчеты по хищениям и недостачам, а также
установить соблюдение сроков и порядок рассмотрения случаев недостач,
20
Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие
для бакалавров, 9-е изд / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2016. – С.128.
21
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - С.43.
16
обеспечение их взыскания. Особое внимание следует уделить изучению
факторов списания недостач на результаты деятельности фирмы или на затраты
производства.
22
Далее проводится анализ ведения расчетов с персоналом организации по
предоставленным займам за товары или услуги. Затем анализируются счета, на
которых отражены арендные обязательства к получению, переплаты в бюджет
и внебюджетные организации.
23
Более внимательного анализа требуют расчеты по претензиям.
Проводится анализ своевременности и правильности оформления материалов
по претензиям о недостачах и хищениях. Данный анализ имеет очень большое
значение, так как по статистике, неправильное или с нарушением сроков
оформление материалов делается иногда осознано с целью не допустить к
привлечению виновных лиц к материальной ответственности.
24
При проведении анализа прочей дебиторской задолженности необходимо
с точностью проверить: имеется ли задолженность персонала фирмы за
использование рабочего оборудования; поставленные без авансовой оплаты
материальные ценности, несданную рабочую форму и т.д.
25
На следующем шаге анализа дебиторской задолженности организуется
оценка по статье «Авансы выданные». При проведении анализа расчетных
операций по авансам необходимо, нужно определить фактическую наличность
задолженности по конкретному счету. Предметом анализа в данном случае
служит не только первичные документы, но и заключенные договора с
поставщиками и подрядчиками. Более детальное внимание следует уделить на
сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её
возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в таком
22
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2015. - С. 48.
23
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2015. - С.51.
24
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н.
Щадилова. - М.: ДиС, 2015. – С. 24.
25
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н.
Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - С. 28.
17
случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки
взаимных расчетов.
26
После установления реальности и достоверности дебиторской
задолженности, необходимо проанализировать состав и структуру дебиторской
задолженности, определить ее реальную стоимость, сгруппировать
дебиторскую задолженность по срокам образования, оценить качество и
ликвидность данной задолженности.
27
На платежеспособность и финансовое состояние компании влияет не
столько наличие дебиторской задолженности, а сколько ее размер, форма и
оборачиваемость, то есть причины появления данной задолженности.
Дебиторская задолженность имеет, как положительные, так и отрицательные
стороны. Она не всегда ухудшает финансовое состояние предприятия и не
всегда появляется в результате нарушения порядка расчетов. Таким образом,
дебиторскую задолженность нельзя считать в полной мере отвлечением
денежных средств.
28
Существует показатель качества, который определяет вероятность
получения суммы долга в полном объеме, что зависит от срока образования
задолженности. Как показывает практика, чем больше срок давности
дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.
29
Специалисты предприятия должны проводить анализ дебиторской
задолженности индивидуально по каждому дебитору, контролировать расчеты
26
Ботвич, А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и
управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Пабст // Научные итоги года: достижения,
проекты, гипотезы. - 2015. - №4 - С.128-136.
27
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н.
Щадилова. - М.: ДиС, 2015. – С.24.
28
Ботвич, А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и
управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Пабст // Научные итоги года: достижения,
проекты, гипотезы. - 2015. - №4 - С.128-136. .
29
Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов,
обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит",
"Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. –
С. 45.
18
по отсроченной или просроченной задолженности, разрабатывать мероприятия
по уменьшению и взысканию задолженности.
30
Анализ и контроль изменения дебиторской задолженности можно
производить с помощью абсолютных и относительных показателей:
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который
находится по формуле:
31
Кодз = Вр / ДЗср (1)
где Вр - выручка от реализации товаров
ДЗср - средний остаток дебиторской задолженности за отчетный период.
Такой коэффициент показывает число оборотов, которые производит
дебиторская задолженность за определенный период. При помощи данного
коэффициента оборачиваемости рассчитывается во сколько раз объем
проданной продукции превышает дебиторскую задолженность. Увеличение
значения этого коэффициента будет говорить об улучшении расчетов с
дебиторами.
32
Период оборота дебиторской задолженности находится по формуле:
33
Ддз = 360 /Кодз (2)
Кодз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Чем меньше длительность оборота, тем быстрее компания получает свои
денежные средства, причитающиеся по сумме дебиторской задолженности.
34
30
Ботвич, А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и
управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Пабст // Научные итоги года: достижения,
проекты, гипотезы. - 2015. - №4 - С.128-136. .
31
Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие
для бакалавров, 9-е изд / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2016. – С.68.
32
Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие
для бакалавров, 9-е изд / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2016. – С. 69.
33
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / А.В.
Булатова // Actualscience. - 2016. - Т. 2. - № 2. - С. 84-88.
19
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности
35
К пдз = ДЗср / Вр (3)
ДЗср - средний остаток дебиторской задолженности за отчетный период
Вр- выручка
В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества
расчётных документов и дебиторов анализ её уровня можно проводить как
сплошным, так и выборочным методом.
36
Главной задачей данного анализа будет служить расчет и определение
ликвидности дебиторской задолженности. Для этого нужно оценить объем,
оборачиваемость и качество дебиторской задолженности. При этом, прежде чем
начать анализ, рационально провести предварительную оценку
платёжеспособности и финансового положения компании, так как она
гарантирует раннее нахождение признаков кризисного развития организации.
37
Анализ дебиторской задолженности необходимо проводить по
следующим этапам:
38
1. Изначальная оценка финансового положения предприятия
2. Обозначение объема или уровня дебиторской задолженности и его
динамики
3. Расчет срока оплаты счетов дебиторов
4. Анализ фактического состояния дебиторской задолженности
34
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / А.В.
Булатова // Actualscience. - 2016. - Т. 2. - № 2. - С. 84-88.
35
Валинуров, Т.Р. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия / Т.Р. Валинуров, Т.В. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. -
2015. - N 3. - С. 33 - 44.
36
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / А.В.
Булатова // Actualscience. - 2016. - Т. 2. - № 2. - С. 84-88.
37
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. -
М.: АБАК, 2015. – С.33.
38
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. - М.: Проспект, 2016. – С.28.
20
В процессе предварительной оценки финансового положения
предприятия используется такой метод, как экспресс-анализ.
Экспресс-анализ – это один их этапов системного анализа финансового
положения фирмы. Он заключается в обработке маленького количества важных
и легко рассчитываемых показателей.
На первой стадии диагностического анализа дебиторской задолженности
проводится оценка объема дебиторской задолженности организации на основе
расчета коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность, который находится по формуле:
39
КОАдз = ДЗ/ОА (4)
КОАдз - коэффициент отвлечения оборотных активов в задолженность
дебиторов
ДЗ - общая стоимость дебиторской задолженности организации
ОА – совокупная стоимость оборотных активов организации.
Стоит отметить, что также для расчета оценки уровня дебиторской
задолженности контрагентов и его динамики в прошлом периоде необходимо
применять следующие показатели:
40
Коэффициент отвлечения оборотных активов в фактическую
дебиторскую задолженность за поставленные товары, работы и услуги,
который определяется следующим образом:
41
39
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. -
М.: АБАК, 2015. – С.33.
40
Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов,
обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит",
"Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. –
С.40.
41
Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов,
обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит",
"Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. –
С.45.
21
КОАдз = (ДЗв + ЧРСдз + РСД) / ОА (5)
ДЗв – сумма фактической дебиторской задолженности покупателей,
которая подкреплена векселем
ЧРСдз – совокупность чистой реализационной стоимости задолженности
дебиторов
РСД –совокупность стоимости резерва по сомнительным долгам
ОА –совокупная сумма оборотных активов фирмы
Коэффициент возможной инкассации мобильной дебиторской
задолженности за отгруженные товары, выпаленные работы и оказанные
услуги, который рассчитывается как:
42
КВИдз = (ДЗв + ЧРСдз) / (ДЗв + ЧРСдз + РСД) (6)
ДЗв – совокупность текущей дебиторской задолженности покупателей,
которая была оформлена векселями;
ЧРСдз – совокупность чистой реализационной стоимости задолженности
дебиторов;
РСД – совокупность резерва по сомнительным долгам.
Также нужно определить средний период инкассации фактической
задолженности покупателей за отданные за товары, работы и услуги, который
рассчитывается по формуле:
43
ПИдз = (ДЗв + ЧРСдз) / Оо (7)
ДЗв – средняя стоимость фактической дебиторской задолженности
покупателей, которая была подписана векселем, в изучаемом периоде
(рассчитанная как средняя хронологическая)
42
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н.
Щадилова. - М.: ДиС, 2015. –С. 24.
43
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н.
Поленова. - М.: Дашков и К, 2015. – С. 59.
22
ЧРСдз – средняя совокупность чистой реализационной стоимости
задолженности контрагентов в изучаемом периоде
Оо –совокупность дневного оборота по выпуску продукции в данном
периоде.
На следующем этапе анализа находят сумму эффекта, который был
произведен с помощью инвестирования денежных средств в дебиторскую
задолженность, которая отражается таким образом:
44
Эдз = Пдз – ТЗдз— ФПдз (8)
Пдз — дополнительная прибыль компании, которая была обеспечена за
счет увеличения объема выпуска товаров за счет дачи коммерческого кредита
ТЗдз —фактические затраты организации, которые были потрачены на
организацию кредитования контрагентов
ФПдз —совокупность прямых финансовых потерь от невозврата суммы
задолженностей заемщиками
Средний срок оплаты счетов должников, в днях - один из самых важных
показателей анализа дебиторской задолженности. Средний срок оплаты счетов
дебиторов или срок оборота дебиторской задолженности характеризует среднее
число дней, которое нужно е для взыскания или инкассирования
задолженности.
45
Средний срок платежей рассчитывается с точностью до одного дня, и
задержка кого- либо из покупателей оплаты свыше этого срока может дать
компании толчок к конкретным действиям. Кроме того, фактические сроки
оплаты можно сравнивать с нормативами, которые указывает руководство.
Таким образом, при помощи данного показателя можно регулировать
производительность работы с контрагентами. Чем ниже это число, тем быстрее
44
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС,
2015. – С.48.
45
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. - М.: Проспект, 2016. – С. 12.
23
дебиторская задолженность превращается в денежные средства, а,
следовательно, повышается ликвидность оборотных средств фирмы. Высокое
значение коэффициента может говорить о трудностях с взысканием средств по
счетам дебиторов.
46
Средний срок оплаты счетов дебиторов = ДЗср / Вр × 365
47
(9)
ДЗср – средняя сумма дебиторской задолженности;
Вр – совокупная сумма выручки за отчетный период
Анализ реального состояния дебиторской задолженности. На данном
этапе исследуется состав просроченной задолженности, определяется
сомнительная и безнадежная задолженность, то есть анализируется качество
дебиторской задолженности.
В данной главе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского
учета и анализа дебиторской задолженности. Из проведенного исследования
было установлено, что дебиторская задолженность позволяет предприятиям
расширять свой рынок сбыта продукции и является с одной стороны
положительным фактором, но с другой стороны наличие больших объемом
просроченной и безнадежной дебиторской задолженности может понизить
платежеспособность компании и ухудшить ее финансовое состояние. Для
предотвращения негативных последствий образования дебиторской
задолженности необходимо прибегнуть к помощи специалистов по анализу и
управлению дебиторской задолженности.
1.3 Особенности управления дебиторской задолженностью
на предприятии
Современные компании очень часто сталкиваются с проблемой
невозможности взыскания долгов с контрагентов, что «замораживает»
46
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. - М.: Проспект, 2016. – С.28.
47
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС,
2015. – С.44.