33
Таблица 2.6
Сравнительный анализ сметных назначений за 2021 и 2022 года (тыс.руб.)
Наименование статьи
Утверждено по смете
на год
Разница в
абсолют.
величинах
2021
2022
Текущие расходы
21966,3
24324,2
2357,8
Закупка товаров и оплата услуг
20001,5
22260,5
2259,0
Оплата труда рабочих и служащих
10947,6
12921,3
1973,7
Начисления на оплату труда
3775,1
4395,8
620,6
Приобретение предметов снабжения и расходных
материалов, в т.ч.
2858,4
2421,5
-436,8
Лекарственные средства и изделия медицинского
назначения
2016,0
1576,9
-439,1
Мягкий инвентарь и обмундирование
36,3
9,7
-26,6
Продукты питания
548,9
624,9
76,0
Прочие расходные материалы и предметы
снабжения
257,0
209,9
-47,1
Командировки и служебные разъезды
4,3
8,9
4,5
Оплата транспортных услуг
237,7
280,2
42,4
Оплата услуг связи
19,6
17,5
-2,1
Оплата коммунальных услуг в т.ч.
1626,5
1828,8
202,2
Оплата потребления тепловой энергии
986,2
1088,3
102,0
Оплата потребления газа
3,6
4,2
0,5
Оплата потребления электроэнергии
198,7
277,2
78,5
Прочие коммунальные услуги
437,9
458,9
21,0
Прочие текущие расходы на закупку товаров и
оплату услуг
531,9
386,2
-145,6
Оплата текущего ремонта оборудования и
инвентаря
294,4
153,0
-141,3
Оплата текущего ремонта зданий и помещений
129,5
80,4
-49,0
Прочие текущие расходы
107,9
152,6
44,6
Текущие бюджетные трансферты
1964,8
2063,6
98,7
Текущие бюджетные трансферты населению
1964,8
2063,6
98,7
Капитальные расходы
1363,4
100,2
-1263,2
Капитальные вложения в основные фонды
1363,4
100,2
-1263,2
Приобретение оборудования и других основных
средств
1356,4
73,9
-1282,5
Капитальный ремонт
6,9
26,2
19,3
Всего расходов
23329,8
24424,4
1094,5
Исходя из вышеизложенных данных, можно установить, что при расчете
заработной платы учитывается предстоящий рост минимальной заработной
платы и ставки 1 разряда. Заработная плата рабочих и служащих по УЗ
∇Берестовицкая ЦРБ∈ в 2022 году увеличилась по сравнению с 2021 годом на
1973,7 тысячи рублей. Ставка 1 разряда на 01.01.2021 года составляла 33
рубля, а на 01.01.2022 года – 35,5 рублей. В процентном отношении заработная
34
плата по УЗ ∇Берестовицкая ЦРБ∈ увеличилась на 118,03% (12921,3 тысяча
рублей / 10947,6 тысяч рублей *100%), а рост ставки 1 разряда составил
107,58% (35,5 рублей / 33 рубля *100%). При этом необходимо учитывать
процент выполнения плана по услугам в 2022 году по сравнению с 2021 годом
на 115,0%.
Так как величина отчислений на социальное страхование связана прямо
пропорционально с величиной заработной платы, то отчисления в 2022 году
возросли на 620,6 тысяч рублей по сравнению с 2021 годом. В процентном
выражении рост составил (4395,8 тысяч рублей / 3775,1 тысяч рублей) * 100%
= 116,44%.
В 2022 году наблюдается снижение при планировании сметы по статье
∇Приобретение предметов снабжения и расходных материалов∈ на 436,8
тысяч рублей за счет снижения планируемого финансирования на
приобретение лекарственных средств и изделий медицинского назначения на
439,1 тысячу рублей, на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования
на 26,6 тысяч рублей, прочих расходных материалов и предметов снабжения –
на 47,1 тысячу рублей и увеличения на продукты питания на 76,0 тысяч
рублей.
При расчете командировочных расходов учитываются количество
предусматриваемых семинаров и служебных разъездов на предстоящий год.
На оплату транспортных расходов берут количество служебного
транспорта, нормы расхода горюче-смазочных материалов и бензина на
единицу транспорта и их стоимость с учетом предполагаемого роста. На этой
статье учитывается также ремонт транспорта. За счет внебюджетных средств
было использовано 8,1 тысяча рублей за обязательное страхование
автомобилей, ремонт и ТО автомобиля, запчасти. Даже увеличение суммы на
эту статью в бюджетной смете не дало возможности полностью покрыть
фактические расходы. По оплате за услуги связи принимают за основу
фактическую оплату за услуги связи предыдущего года и корректируют с
35
учетом возможных изменений в тарифах оплаты и количества единиц
телефонной связи.
При расчете коммунальных услуг учитывается потребность в топливе
устанавливается исходя из кубатуры отапливаемых зданий с учетом
натуральных норм на топливо и действующих цен. Полученные плановые
нормы сравниваются с фактическими расходами за предшествующий
плановый период. Если фактические расходы окажутся меньше, чем
предусматривалось по нормам, то планируемые расходы на топливо не
должны превышать произведенные. Сметные данные по оплате за
потребление тепловой энергии в 2022 году доведены на 102,0 тысяч рублей
больше, чем в 2021 году. Это связано с увеличением тарифов на потребление
тепловой энергии.
Расходы на электроэнергию зависят от общей площади здания,
занимаемого учреждением. Подсчитывается необходимое количество
осветительной энергии и с учетом действующих тарифов — ее стоимость.
Планируемые затраты на освещение должны быть сопоставлены с
фактическими расходами за предыдущий период и скорректированы в сторону
их уменьшения так как фактические расходы были меньше планируемых в
2021 году. Но в смете, утвержденной на 2022 год, сумма увеличена на 78,5
тысяч рублей по сравнению с 2021 годом.
При планировании расходов на водоснабжение и канализацию исходят
из показании о затратах воды по водомеру и тарифа платы за 1 м
3
.
Для определения расходов на содержание помещений в чистоте для
каждого отдельного учреждения разрабатывают среднюю норму расходов за
несколько прошедших лет на фактически имеющуюся в данном учреждении
площадь. Разработанная таким образом средняя норма расхода по содержанию
в чистоте 1 м2 помещения умножается на среднегодовую площадь,
планируемую к действию в данном году.
При расчете оплаты по текущему ремонту оборудования и инвентаря
предусматривается планируемое количество для ремонта. По сравнению со
36
сметными данными 2021 года в 2022 году снижаются на 141,3 тысячи рублей.
Снижение наблюдается и по оплате текущего ремонта зданий и помещений на
49,0 тысяч рублей. При этом используются внебюджетные средства по статье
10.10.02 – 0,9 тысяч рублей (за запасные части), статье 10.10.03 – 0,6 тысяч
рублей (за строительные материалы), по статье 10.10.08 – 3,7 тысяч рублей
(госпошлина за допуск транспортных средств к дорожному управлению, за
аренду ацетиловых баллонов, внесение изменений в спец. разрешение,
изменения в лицензию по охранной деятельности, гос. регистрация).
Таким образом, из вышеизложенного следует, что определение расходов
по бюджетным сметам получателей бюджетных средств производится исходя
из действительной потребности в средствах, с учетом осуществления режима
экономии и эффективного расходования материальных и денежных средств. В
свою очередь, исполнение сметы расходов осуществляется на основе
бюджетного финансирования, где размер бюджетных ассигнований
определяется каждый год в разрезе подразделений бюджетной
классификации. Правильное исчисление отдельных видов расходов
обусловливает бюджетное нормирование. При составлении бюджетной сметы
на основании бюджетного нормирования рассчитываются постатейно
предстоящие расходы учреждения. В свою очередь, анализ годовых сумм
финансирования показывает, что по итогам как 2021, так и 2022 года нужды
Берестовицкой ЦРБ были профинансированы практически на 100%.
Поскольку кассовые расходы за год и сумма профинансированных
бюджетных средств одинаковой величины, то и отклонения их одинаковой
величины. Так в 2021 году разница между суммой, утвержденной по смете и
кассовыми расходами за год составила 94,54 рубля, или 0,0004%, а в 2022 году
разница между утвержденной суммой по смете и кассовыми расходами за год
составила 1542,20 рублей, что в относительно выражении составляет – 0,006%,
и что опять же на 1447,66 рублей, или 0,0056% больше, чем в 2021 году.
37
3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ УЗ
«БЕРЕСТОВИЦКАЯ ЦЕНТРАЛЬНАЯ РАЙОННАЯ БОЛЬНИЦА¬
3.1 Разработка предложений по совершенствованию использования
финансовых ресурсов УЗ «Берестовицкая центральная районная
больница¬
В настоящее время экономика здравоохранения является одной из
стремительно развивающихся областей экономической науки. Ее развитию
способствовало появление коммерческих процессов, проявляющихся в росте
объемов платных услуг населению. Изменение статуса медицинского
учреждения привело к изменению характера экономических связей и
отношений, которые устанавливаются в процессе практической деятельности
медицинских учреждений, вынужденных все также действовать на
коммерческой основе. Обеспечение системы здравоохранения необходимыми
финансовыми ресурсами для оказания качественной, а главное доступной
медицинской помощи остается стратегической задачей государства,
поскольку здоровье населения напрямую влияет на экономическое развитие.
Финансовые, материальные и трудовые ресурсы являются основными
видами ресурсов, используемыми в процессе экономической деятельности
организации. Данные виды ресурсов применяются для проведения
экономического анализа деятельности учреждения здравоохранения.
Факторы, влияющие на финансовое состояние:
1. Внешние факторы: система и методы финансирования; уровень
тарифов; величина нормативов на душу населения; величина нормативов
налогообложения и т. п.
2. Внутренние факторы: структура организации здравоохранения;
показатели работы учреждения и его подразделений; система стимулирования
сотрудников (система оплаты труда) и т.п.
38
На основании рассмотренной системы финансирования в УЗ
∇Берестовицкая ЦРБ∈ можно выработать некоторые направления, которые
позволили бы использовать экономнее бюджетное финансирование.
Поскольку одним из ключевых принципов системы единого
казначейского счета одновременно с единой структурой и казначейским
контролем является всесторонний охват государственных средств, то
отсутствие надлежащего учета внебюджетных средств сектора
государственного управления не позволяет создать эффективную систему
управления государственными финансами.
Полное сосредоточение внебюджетных средств на едином казначейском
счете является одной из основных задач. Решение этой задачи планируется
осуществлять взвешенно и постепенно с проведением глубокого анализа и
выявлением всех рисков, которые могут возникнуть при изменении подхода к
управлению внебюджетными операциями сектора государственного
управления.
К внебюджетным средствам сектора государственного управления в
Республике Беларусь относятся: государственные внебюджетные фонды;
средства, получаемые государственными органами (их территориальными
органами); средства от приносящей доходы деятельности бюджетных
организаций.
Это постановление принято в 2015 году, но актуально и сейчас. Так
доходы от внебюджетной деятельности по УЗ ∇Берестовицкая ЦРБ∈ за 2022
год получены в размере 1212,7 тысяч рублей, что составляет 4,96% от
ассигнований по бюджетной смете (1212,7 тысяч рублей / 24424,4 тысячи
рублей)*100%.
Обеспечение внебюджетными средствами учреждения фактических
расходов на 30% позволит УЗ ∇Берестовицкая ЦРБ∈ более продуманно
подходить к деятельности, приносящей доходы.
Это первое, что можно совершенствовать в работе УЗ ∇Берестовицкая
ЦРБ∈ – стимулировать финансово-хозяйственную деятельность.
39
Второе, что необходимо для совершенствования деятельности – это
проведение хозяйственных операций через органы казначейства, которые
обеспечат контроль за движением внебюджетных средств.
Поскольку каждое учреждение заинтересовано в том, чтобы более
экономно использовать бюджетное финансирование, то важное значение при
проведении анализа учреждения имеет факторный анализ расходов, т.к. он
позволяет выявить какие факторы оказали наибольшее влияние на изменение
результативного показателя.
Приведем в качестве примера факторный анализ результативного
показателя – ∇Фактические расходы∈ (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Факторы результативного показателя ∇Фактические расходы∈ (тыс.руб.)
Наименование статьи
Значение по годам
Отклонение
2021
2022
Абсолютное,
руб.
Относит.,%
Текущие расходы
22555,2
25440,7
2885,5
112,8
Закупка товаров и оплата
услуг
20327,2
23083,7
2756,4
113,56
Обслуживание
государственного долга
Республики Беларусь и долга
органов местного управления
и самоуправления
-
-
-
-
Текущие бюджетные
трансферты
2227,9
2357,0
129,0
105,8
Капитальные расходы
1355,2
108,4
-1246,7
8,00
Степень влияния того или иного показателя выявляется
последовательным вычитанием. Расчет будет выглядеть следующим образом:
ФР
0
= ЗТ
0
+ ГД
0
+ БТ
0
+ КР
0
(2)
ФР
усл1
= ЗТ
1
+ ГД
0
+ БТ
0
+ КР
0
(3)
ФР
усл2
= ЗТ
1
+ ГД
1
+ БТ
0
+ КР
0
(4)
ФР
усл3
= ЗТ
1
+ ГД
1
+ БТ
1
+ КР
0
(5)
40
ФР
1
= ЗТ
1
+ ГД
1
+ БТ
1
+ КР
1
(6)
∆ФР
ЗТ
= ФР
усл1
– ФР
0
(7)
∆ФР
ГД
= ФР
усл2
– ФР
усл1
(8)
∆ФР
БТ
= ФР
усл3
– ФР
усл2
(9)
∆ФР
КР
= ФР
1
– ФР
усл3
(10)
∆ФР = ФР
1
– ФР
0
(11)
∆ФР = ∆ФР
ЗТ
+ ∆ФР
ГД
+ ∆ФР
БТ +
∆ФР
КР
(12)
где ФР – фактические расходы;
ЗТ – закупки товаров и оплата услуг;
ГД – обслуживание государственного долга Республики Беларусь и
долга органов местного управления и самоуправления;
БТ – текущие бюджетные трансферты;
КР – капитальные расходы;
0 – отчетный 2021 год;
1 – отчетный 2022 год.
Таблица 3.2
Расчет результативного показателя ∇Фактические расходы∈
Показатель
Расчет
Значение, руб.
1
2
3
ФР
0
20327,2 + 0 + 2227,9 + 1355,2
23910,4
ФР
усл1
23083,7 + 0 + 2227,9 + 1355,2
26666,9
ФР
усл2
23083,7 + 0 + 2227,9 + 1355,2
26666,9
ФР
усл3
23083,7 + 0 + 2357,0 + 1355,2
26796,0
ФР
1
23083,7 + 0 + 2357,0 + 108,4
25549,2
∆ФР
ЗТ
26666,9 – 23910,4
2756,4
∆ФР
ГД
26666,9 – 26666,9
0
∆ФР
БТ
26796,0 – 26666,9
129,0
∆ФР
КР
25549,2 – 26796,0
-1246,7
∆ФР
25549,2 – 23910,4
1638,7
∆ФР
2756,4 + 0 + 129,0 + (-1246,7)
1638,7
41
Проанализировав все полученные результаты можно сделать
следующий вывод: в 2022 году по сравнению с 2021 годом фактические
расходы увеличились на 1638,7 тысяч рублей, что в относительном выражении
составляет 6,85%. Данная динамика сложилась под влиянием следующих
факторов:
за счет увеличения расходов на 2756,4 тысяч рублей, или 13,56%
по статье ∇Закупка товаров и оплата услуг∈ итоговое значение фактических
расходов увеличилось на аналогичную сумму, а именно 2756,4 тысяч рублей;
статья ∇Обслуживание государственного долга Республики
Беларусь и долга органов местного управления и самоуправления∈ осталась
без изменений, а следовательно и в результативном показателе – фактические
расходы изменений не было;
за счет роста расходов на 129,0 тысяч рублей, или 5,8% по статье
∇Текущие бюджетные трансферты∈ фактические расходы увеличились на
129,0 тысяч рублей;
снижение расходов по статье ∇Капитальные расходы∈ на 1246,7
тысяч рублей, что составляет всего 8%, привело к уменьшению фактических
расходов на те же 1246,7 тысяч рублей.
Поскольку наибольшую долю среди фактических расходов занимают
∇Текущие расходы∈, где значительный удельный вес принадлежит статье
∇Закупка товаров и оплата услуг∈, то изменение именно этого фактора будет
оказывать наибольшее влияие на результативный показатель.
В связи с этим, можно выделить ряд направлений, позволящих снизить
величину фактических расходов, уменьшив значение его составляющих:
1. Повышение производительности труда путем уменьшения норм
нагрузки на специалистов и применения прогрессивных методов, приемов,
техники и оборудования;
2. Автоматизация лечебного процесса, внедрение инновационных
технологий — это позволит сократить штат сотрудников, следовательно,
42
сократить расходы на выплату заработной платы, а также расходы по данной
статье;
3. Уменьшение расходов на содержание управленческого персонала,
а также сам размер коммерческих расходов — для этой цели необходимо
пересмотреть должностные обязанности каждого сотрудника
управленческого персонала и по возможности объединить несколько
должностей в одну. Как вариант, предложить 20% надбавку за совмещение
должностей, что позволит значительно сократить расходы на выплату
заработной платы; повышение квалификации персонала;
4. Сокращение затрат на материалы и сырье. Для того, чтобы снизить
расходы на приобретение материалов и сырья, могут быть предприняты
следующие меры: пересмотр условий контрактов с действующими
поставщиками; поиск новых поставщиков; использование в работе менее
дорогих компонентов; внедрение ресурсосберегающих технологий,
способствующих экономии на стоимости сырья; придание первостепенного
значения процессу закупок материалов и сырья;
5. Снижение затрат на содержание неиспользуемого имущества:
реализовать материалы, которые образовались в процессе демонтажа; не
списывать, а продавать основные средства, которые полностью
самортизированы.
Таким образом, на основании рассмотренного примера можно смело
говорить о том, что обеспечение системы здравоохранения необходимыми
финансовыми ресурсами для оказания качественной, а самое главное
доступной медицинской помощи остается стратегической задачей
государства. Поскольку каждое учреждение заинтересовано в том, чтобы
более экономно использовать бюджетное финансирование, то анализ
деятельности бюджетных учреждений позволяет установить степень
эффективности использования финансовых ресурсов и возможные пути
решения данной проблемы.