3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ, СОДЕРЖАНИЕ ПРАВИЛ И ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Понятие и состав денежных средств предприятия 5
1.2. Правила и порядок организации учёта наличных денежных
средств и денежных документов 10
1.3. Методологические подходы относительно учета, анализа
денежных средств и денежных средств на предприятии 25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АНАЛИЗ
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО МЕХОВАЯ ФАБРИКА «АЛЕФ»»
2.1. Организация бухгалтерского учёта в ООО «АЛЕФ» 33
2.2. Порядок осуществления и бухгалтерский учёт наличных форм расчётов
на Пятигорской меховой фабрике «Алеф» 37
2.3. Анализ состава и структуры денежных средств Пятигорской меховой
фабрики «АЛЕФ» 44
2.4. Планирование денежных средств Пятигорской меховой фабрики «АЛЕФ» 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 63
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования состоит в том, что денежные средства
субъекта хозяйствования, являясь самыми высоко ликвидными активами,
обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида, от их наличия и
скорости оборачиваемости зависит вся финансово-хозяйственная деятельность
организации любой формы собственности.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление разнообразных как безналичных, так и
наличных расчётов. Расчеты осуществляются в денежной форме.
В условиях формирования рыночных отношений практически
невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего
субъекта без своевременной экономической информации, основную часть
которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные
бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой
предприятий, для составления экономических прогнозов и текущих планов и,
наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики
страны.
В процессе анализа движения и использования денежных средств
руководство субъекта хозяйствования получает информацию об эффективности
и рациональности использования денежных средств, что дает возможность
корректировать и планировать дальнейшую деятельность, направленную на
получение прибыли.
Учитывая выше сказанное, в современных условиях развития экономики
Российской Федерации тема данной работы является актуальной, так как
затрагивает все важнейшие аспекты экономической работы с денежными
средствам, которые включают в себя учет, контроль и анализ и направлены на
улучшение деятельности субъекта хозяйствования.
Целью данной работы является изучение методики учета и анализа
5
операций по движению денежных средств, а так же разработка путей
совершенствования контроля и управления денежными средствами в
организации. Для достижения поставленной цели в дипломной работе
необходимо решить следующие задачи:
раскрыть сущность денежных средств и расчетных операций,
определить основные задачи бухгалтерского учета и анализа операций
по движению денежных средств;
изложить методику организации бухгалтерского учета и анализа
денежных средств субъекта хозяйствования на примере Пятигорской меховой
фабрики «АЛЕФ»;
провести анализ денежных средств Пятигорской меховой фабрики
«АЛЕФ», наметить основные пути улучшения управления денежными средствами
и расчетными операциями субъекта хозяйствования.
Объектом исследования является ООО Пятигорская меховая фабрика
«АЛЕФ».
Предметом исследования является система движения денежных средств
Пятигорская меховая фабрика «АЛЕФ».
Период исследования 2013-2015 г.
В процессе подготовке дипломной работы использовались нормативно-
законодательные акты и учебная литература, а также статистические
материалы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ, СОДЕРЖАНИЕ ПРАВИЛ И ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие и состав денежных средств предприятия
Денежные средства – это финансовые ресурсы cсубъекта хозяйствования,
самые высоко ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение
обязательств любого уровня и вида. От их наличия и скорости оборачиваемости
зависит вся финансово-хозяйственная деятельность организации любой формы
собственности.
Осуществление практически всех видов финансовых операций
организации генерирует определенное движение денежных средств в форме их
поступления или расходования. Это движение денежных средств
функционирующей организации представляет собой непрерывный процесс и
определяется понятием «денежный поток».
Денежный поток – это совокупность распределенных во времени поступлений
и выплат денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью
организации.
1
Исходя из этого, в современной системе управления отводиться высокая
роль эффективному управлению денежными средствами организации, которая
определяется следующими основными положениями:
1. Денежные средства обслуживают осуществление хозяйственной
деятельности организации практически во всех её аспектах. Эффективно
организованные денежные потоки организации являются важнейшим
симптомом его «финансового здоровья», предпосылкой достижения высоких
конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.
1
Вакуленко, Т.Г., Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия
управленческих решений: учеб. пособие / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. – 2-е изд. перераб. и
доп. – Спб.: Герда, 2011. – 281 с.
7
2. Эффективное управление денежными средствами обеспечивает
финансовое равновесие организации в процессе ее стратегического развития.
Темпы этого развития, финансовая устойчивость организации в
значительной мере определяется тем, насколько различные виды средств
денежных средств сбалансированы между собой по объемам и во времени.
3. Рациональное формирование денежных средств способствует
повышению ритмичности осуществления операционного процесса
организации. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается
на финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.
4. Эффективное управление денежными средствами позволяет сократить
потребность организации в заемном капитале обеспечивая более рациональное
и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых
из внутренних источников, снижая зависимость темпов развития организации
от привлекаемых кредитов. Особенно это актуально для вновь созданных
предприятий, доступ которых к внешним источникам финансирования
довольно ограничен.
5. Управление денежными средствами является важным финансовым
рычагом обеспечения ускорения оборота капитала организации. Ускоряя за
счет эффективного управления денежными средствами оборот капитала,
организация обеспечивает рост суммы прибыли.
2
Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая
обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а,
следовательно, и свободы выбора. Денежные средства представляют собой
начало и конец производственно-коммерческого цикла. Деятельность
предприятия, направленная на получение прибыли (т.е. хозяйственная
деятельность), требует, чтобы денежные средства переводились в различные
активы (т.е. в различные виды запасов), которые в свою очередь, обращаются в
дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты
2
Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента [Текст] : учеб. пособие для вузов / И.Т.
Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2012.- 478 с.
8
деятельности считаются окончательными и достигнутыми, когда процесс
инкассирования приносит поток денежных средств на предприятие, на основе
которых мог бы начаться новый цикл, который, как ожидается, со временем
принесет прибыль.
Аналитики в области финансовой отчетности и другие пользователи
поняли, что увеличившаяся сложность системы бухгалтерского учета скрывает
движение (потоки) денежных средств от результата хозяйственной
деятельности и увеличивает их отличие отчетного значения чистого дохода.
Они не только указывают на чистые операционные притоки денежных средств
как на окончательные показатели прибыльности, но и подчеркивают, что
именно денежные средства, а не чистый доход должны использоваться для
выплаты ссуд, замены и расширения используемых производственных
мощностей и для выплаты дивидендов.
Стоимостный показатель движения денежных средств предприятия из
различных источников, являются ли они производственного, финансового или
инвестиционного характера, представляет собой важный аналитический
инструмент при оценке краткосрочной ликвидности, долгосрочной
платежеспособности и результатов хозяйственной деятельности.
3
Хотя отдельные данные об источниках и использовании денежных
средств можно получить из балансов и отчетов о прибылях и убытках,
всеобъемлющая картина этой важной сферы деятельности может быть
получена только из отчета о движении денежных средств (Форма №4).
Способность предприятия создавать денежные средства в результате
хозяйственной деятельности на постоянной основе является важным
показателем финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может
продолжать существовать длительное время, не образуя денежные средства в
результате своей деятельности. Однако интерпретация значения денежные
средства от основной деятельности и трендов должна быть осуществлена с
3
Большаков С.В. Проблемы укрепления финансового состояния предприятия // Финансы. –
2011. - №12. – С.18-21.
9
полным пониманием всех обстоятельств.
Процветающие предприятия и предприятия, терпящие убытки, могут
обнаружить, что они не способны создать денежные средства в результате
хозяйственной деятельности за некоторый заданный промежуток времени, но
по разным причинам. Предприятие, находящееся в состоянии процветания и
вынужденное инвестировать средства в дебиторскую задолженность и запасы
для того, чтобы удовлетворить постоянно возрастающий спрос со стороны
покупателей, зачастую будет обнаруживать, что прибыльность его будет
способствовать финансированию за счет собственного капитала, а также за счет
обязательств. Та же самая прибыльность может, в конечном счете, придать
денежным средствам от основной деятельности положительное значение.
Неудачливая фирма обнаружит, что ее денежные средства истощаются из-за
падения дебиторской задолженности и снижения оборачиваемости запасов,
операционных убытков или комбинации этих факторов. Эти условия обычно
содержат истоки будущих убытков и недостатка денежных средств и могут
также привести к исчерпанию коммерческого кредита.
В таких случаях недостаток денежных средств от основной деятельности
имеет другое значение. Даже если неудачливая компания управляет
задолженностью, издержки задолженности будут только увеличивать
окончательное исчерпание денежных средств. Таким образом, прибыльность
является ключевым понятием и, хотя не гарантирует денежные средства от
основной деятельности в краткосрочном периоде, она существенна для
финансового состояния в долгосрочной перспективе.
4
Неудачливые и находящиеся в тяжелом финансовом положении
компании могут увеличить денежные средства от основной деятельности,
сокращая дебиторскую задолженность и запасы, но обычно это делается по
расходам на обслуживание покупателей, что может снизить будущую
рентабельность.
4
Гущина И.И. Финансовый анализ деятельности предприятия / И.И.Гущина, М.В. Агапова //
Бух. вестник. –2013. - №4. – С.59.
10
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм
финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и
выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств
дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет
отражает финансовое положение компании на определенный момент времени
(конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет
изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности -
денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о
прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и
эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние
денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.
Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она
предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки
способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их
эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию,
которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы.
Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать
значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать
на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о
движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении
денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую
гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное
падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от
основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки
денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать
неблагоприятные изменения экономических условий.
5
Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных
5
Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова. - 4-е изд., перераб и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2014. –336 с.
11
средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов
при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок,
связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим
отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и
процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем
хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие
пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем
чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С
точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше
“качество” дохода.
1.2 Правила и порядок организации учёта наличных денежных
средств и денежных документов
До недавнего времени, точнее, до начала 2012 года, кассовые операции
проводились на основании инструкции Центрального банка от 04.10.1993 года
№18.
С первого января 2012 года вступило в силу Положение Центрального
банка о «Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка
России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-
П (далее – Порядок).
То есть ООО обязаны были оформить кассовые операции по всем
правилам уже в 2012 году. Давайте разберем подробнее, что же предписывает
индивидуальным предпринимателям новый Порядок.
Для того чтобы не нарушить требования Центрального банка, достаточно
всего лишь:
1. Оборудовать на предприятии место под кассу и назначить
постоянного кассира.
2. Установить лимит остатка кассы и придерживаться его.
3. Соблюдать кассовую дисциплину.
12
4. Соблюдать предел расчетов наличными (сто тысяч рублей).
5. Помнить о необходимости применения контрольно-кассовой техники
(в случаях, предписанных законом о ККТ).
6
Самое, пожалуй, приятное, что диктует новый порядок ведения кассовых
операций, это то, что теперь можно не оборудовать для кассы отдельное
помещение – существенное облегчение для небольших предприятий, у которых
каждый квадратный метр на счету. Тем не менее, касса (ящик, шкаф или сейф)
должна запираться на ключ (который в единственном экземпляре хранит
кассир, а дубликат ключа – руководитель предприятия), а во время передачи
средств поблизости не должно быть никого, кроме кассира и лица, которое
получает или передает наличные. В кассе не должно храниться ничего, кроме
наличных денежных средств и ценностей, принадлежащих предприятию. При
этом вся поступившая на предприятие наличность сверх установленного
кассового лимита должна быть передана в банк в течение недели, хранить
суммы сверх лимита допускается только в дни выдачи заработных плат и иных
выплат (но не более пяти дней, считая день получения средств в банке и не
считая выходных и праздников).
Лицо, которое назначается на должность кассира и проводит кассовые
операции , должно быть назначено письменным приказом или распоряжением
руководителя (точно так же оформляется замена кассира в случае, если он по
какой-то причине не может исполнять свои обязанности). Кассир должен быть
ознакомлен с порядком проведения кассовых операций и с кассовой
дисциплиной (лучше всего, если у кассира будет должностная инструкция в
письменном виде), руководитель предприятия должен заключить с кассиром
договор о полной материальной ответственности. При этом, хотя кассир и несет
с момента подписания договора ответственность за все, хранящееся в кассе,
обязанность по обеспечению безопасности кассы и ее содержимого ложится на
руководителя предприятия.
6
Бочаров, В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций: учеб пособие /
В.В.Бочаров. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 144с.