23
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме,
предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя ор-
ганизации.
Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены,
убытки списываются в прочие расходы:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В Пятигорской меховой фабрике «АЛЕФ» применяется счет 50 субсчет 1
«Касса организации».
Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими
бухгалтерскими проводками:
1. Получены наличные деньги со счетов в банках:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных
средств, прочих активов:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы».
3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм
заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими
проводками:
24
1. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования,
требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также
расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и
общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств,
будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой
продукции, основных средств, прочих активов:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
20 «Основное производство»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
41 «Товары»;
44 «Расходы на продажу»;
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
97 «Расходы будущих периодов».
Кредит 50 «Касса»
2. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и
валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные
переводы:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса»
3. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые
вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным
внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные актива»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
58 «Финансовые вложения»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 50 «Касса».
25
4. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы
работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по
исполнительным документам:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит 50 «Касса».
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец
рабочего дня, ограничена. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий
организацию, и при необходимости может быть пересмотрен (в том числе в
течение года).
Банки периодически проверяют фирмы на следование кассовой
дисциплине. В их компетенцию входит, в частности, контроль за соблюдением
лимита остатка кассы. Право налоговых органов контролировать лимит кассы
не закреплено ни в одном из нормативных актов, поэтому они не могут
проводить такие проверки.
К административной ответственности за несоблюдение порядка хранения
свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег
сверх установленных лимитов, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ, фирму
могут привлечь только сотрудники милиции (ст. 23.3 КоАП РФ) и налоговой
инспекции (ст. 23.5 КоАП РФ). То есть проверять лимит остатка кассы могут
сотрудники банков, и если они найдут нарушения, то обязаны отразить их в
справке и направить ее в налоговую инспекцию. И только после этого
инспекция может оштрафовать фирму на 40–50 тыс. руб., а руководителя,
главбуха и кассира – на 4–5 тыс. руб.
Возникает вопрос: как взыскивается штраф при нарушении лимита – за
каждое его превышение или единожды?
Ответ будет зависеть от того, кто именно и когда обнаружит эти
нарушения. Дело в том, что согласно ст. 4.4 КоАП наказание назначается за
26
каждое совершенное административное правонарушение. При этом если дела о
нескольких допущенных нарушениях рассматриваются одним и тем же
органом, то наказание назначается в пределах только одной санкции, а если
разными органами (или в разное время) – штраф будет взыскиваться за каждое
нарушение.
1.3 Методологические подходы относительно учета, анализа денежных
средств и денежных средств на предприятии
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете
информации о денежных средствах и денежных потоках, а также раскрытие
информации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт)
бухгалтерского учета "Отчет о движении денежных средств".
12
Основными задачами учета денежных средств являются:
своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств;
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных
денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению.
Основная задача анализа денежных средств заключается в выявлении
причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их
поступлений и направлений использования.
Источниками информации для проведения анализа являются: первичная
документация, финансовая и налоговая отчетность, статистические данные
предприятия, экономические показатели деятельности и др.
При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам
12
Большаков С.В. Проблемы укрепления финансового состояния предприятия // Финансы. –
2011. - №12. – С.18-21.
27
деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление
позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из
видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы
деятельности предприятия.
Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему
основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с
инвестициями и финансами. Поскольку основная деятельность является
главным источником прибыли, она должна являться основным источником
денежных средств.
Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением
имущества долгосрочного использования. Сведения о движении денежных
средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на
приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств
и получение прибыли. Инвестиционная деятельность в целом приводит к
временному оттоку денежных средств.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой
являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных
средств предприятия.
Считается, что предприятие осуществляет финансовую
деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров (эмиссия акций),
возвращает ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет ссуды у
кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.
13
Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой
деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на
который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Финансовая
деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении
предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной
деятельности.
13
Вакуленко, Т.Г., Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия
управленческих решений: учеб. пособие / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. – 2-е изд. перераб. и
доп. – Спб.: Герда, 2013. – 281 с.
28
По каждому направлению деятельности нужно подвести итоги. Плохо,
когда по текущей деятельности будет преобладать отток денежных средств. Это
говорит о том, что полученных денежных средств недостаточно для того, чтобы
обеспечить текущие платежи предприятия. В этом случае недостаток денежных
средств для текущих расчетов будет покрыт заемными ресурсами. Если к тому
же наблюдается отток денежных средств по инвестиционной деятельности, то
снижается финансовая независимость предприятия.
При прямом методе построения отчета о движении денежных средств
анализируются валовые денежные потоки по их основным видам: выручка от
реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, закупка
оборудования, привлечение и возврат кредитов, выплата процентов по ним и
т.п. Источником информации для составления такого отчета служат данные
бухгалтерского учета. Обороты по соответствующим счетам (реализация,
расчеты с поставщиками, краткосрочные кредиты и т.д.) корректируются на
изменение остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и
таким образом доводятся до сумм, отражающих только те операции, которые
оплачены «реальными деньгами». Данный метод считается наиболее точным,
но и наиболее трудоемким.
Однако с позиций аналитика такой подход недостаточно информативен,
потому что он не позволяет проследить трансформацию чистой прибыли в
чистый денежный поток. Иными словами, он не проясняет взаимосвязи между
денежными средствами и финансовыми ресурсами.
Для обеспечения эффективного управления денежными средствами
целесообразно применять классификацию по разным признакам.
14
Основная цель анализа денежных средств:
выявить уровень достаточности средств, необходимых для
нормального функционирования предприятия;
14
Вакуленко, Т.Г., Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия
управленческих решений: учеб. пособие / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. – 2-е изд. перераб. и
доп. – Спб.: Герда, 2013. – 281 с.
29
определить эффективность и интенсивность их использования в
процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
выявить факторы и спрогнозировать сбалансированность и
синхронизацию притока и оттока средств по объему и времени для обеспечения
текущей и перспективной платежеспособности предприятия.
Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего,
необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере,
двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая
вызывала его расход. Это делается при помощи таблицы, показывающей
источники образования и потребления фондов предприятия.
Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.
В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой
прибыли корректируется на следующие статьи:
прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов
к получателю, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации
нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;
вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных
активов.
В разделе инвестиционной деятельности:
прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных
необоротных активов.
вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных
активов.
В сфере финансовой деятельности:
прибавляются эмиссия обычных акций.
вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.
В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и
конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении
предприятия.
При анализе денежных средств предприятия используется ряд
30
коэффициентов.
Коэффициент достаточности чистого денежного потока предприятия в
рассматриваемом периоде:
(1)
Где ЧКП - чистый денежный поток
ОД - сумма выплат основного долга по долго- и краткосрочным кредитам
и займам предприятия
- сумма прироста запасов товарно-материальных ценностей
Ду - сумма дивидендов, выплаченных собственникам (акционерам)
предприятия на вложенный капитал.
Коэффициент ликвидности денежного потока предприятия
КЛ КП = (ПДП- (ДСк-ДСн)): (НДП) (1.3.2)
ПКП - сумма валового позитивного денежного потока (поступление
денежных средств)
ДСк и ДСн - сумма остатка денежных средств предприятия
соответственно на конец и начало рассматриваемого периода
НКП - сумма валового негативного денежного потока (расходование
денежных средств).
Коэффициент эффективности денежных средств предприятия (КЭдп):
КЭКП = ЧКП : НКП (3)
Коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (КР чдп) в
рассматриваемом периоде:
КР чКП =(ЧДП- (4)
31
Ду - сумма дивидендов, выплаченных собственником предприятия на
вложенный капитал
- сумма прироста реальных инвестиций предприятия
- сумма прироста долгосрочных финансовых инвестиций в
рассматриваемом периоде.
Ликвидный денежный поток
ЛКП = (ДКк +ККк-ДСк) - (ДКн+ККн-ДСн (5)
ДК - долгосрочные кредиты
КК - краткосрочные кредиты
ДС - денежные средства
Средства в процессе своего движения проходят последовательно три
стадии кругооборота: подготовительную, производственную и сбытовую.
Составив продолжительность пребывания средств на всех стадиях
кругооборота, получим общую продолжительность операционного цикла (ОЦ)
О
ц
= П
з
+ П
нв
+ П
КП
+ П
дз
(6)
Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с некоторым
временным периодом, время, в течение которого денежные средства отвлечены
из оборота, т.е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения
кредиторской задолженности:
ФЦ=П
кз
+П
нв
+П
дп
+П
дз
-П
кз
, (7)
где ФЦ - продолжительность финансового цикла;
П
кз
- период кредиторской задолженности.
Для оценивания эффективности денежного потока предприятия
рассчитывают и анализируют коэффициент эффективности денежного потока,
32
как отношение суммы чистой прибыли (ЧП) и амортизации (Ам) к
отрицательному денежному потоку (ОДП):
Едп= (8)
или как отношение суммы чистой прибыли и амортизации к
среднегодовой суммы активов предприятия:
Едп= (9)
Эти показатели характеризуют способность денежного потока
генерировать самофинансовый доход.
Таким образом, денежные средства - это наиболее ликвидная категория
активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности,
а следовательно, и свободы выбора действий.
ОДП
АмЧП
Акт
АмЧП