64
неправильное формирование первоначальной стоимости;
ошибки, возникшие при учете процентов за кредиты, а также заемных
средств, которые были привлечены для приобретения основных средств;
ошибки при начислении амортизации: неточное отнесение имущества
организации к амортизируемой группе, неверное определение срока полезного
использования объектов, невыполнение требований, изложенных в учетной
политике организации по способам начисления амортизации, неверное
начисление амортизации, неправильное списание амортизации по объектам
основных средств, сданных в аренду;
ошибки при отражении оценки и переоценки основных средств;
неверное отражение временных разниц, возникающих в случае, когда
в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные методы начисления
амортизации.
В целях избегания и своевременного предотвращения ошибок
рекомендуется:
поддерживать высокий уровень квалификации сотрудников
бухгалтерии;
обеспечить оперативное взаимодействие бухгалтерии с другими
подразделениями организации;
ввести в штат должность аудитора;
обеспечить проведение инвентаризации и внутреннего аудита с
должной тщательностью и периодичностью.
Как было отмечено ранее, на данный момент показатели рентабельности
имеют отрицательное значение, поскольку в отчетном году организация
понесла убытки в связи с чем необходимо провести комплексный анализ, на
основании которого будет разработан целый ряд программ, направленных на
повышение эффективности ее деятельности, в том числе и за счет
рационализации использования оборудования и производственных мощностей
компании.
65
Анализ структуры, состава и динамики показал, что за последний год
доля полученных в аренду и числящихся за балансом объектов основных
средств ПАО «КАМАЗ» значительно выросла, все же данное значение остается
приемлемым для компании и способствует достаточно устойчивому
имущественному положению, а находящихся на консервации - весьма
незначительна. Однако стоит отметить, что иногда гораздо выгоднее перевести
некоторое оборудование на консервацию с тем, чтобы снизить затраты,
связанные с его эксплуатацией, или сдать в аренду, что позволит возместить
расходы по содержанию и получить дополнительную прибыль. Таким образом,
компании рекомендуется провести анализ в разрезе этого классификационного
признака за несколько лет и сопоставить полученный результат с динамикой
изменения масштабов хозяйственной деятельности за этот же период. В случае,
когда относительные величины динамики объемов производства достаточно
сильно превышают аналогичные показатели среднегодовой стоимости объектов
основных средств, оценка будет положительной, так как имеет место
преимущественно интенсивное использование основных средств.
При анализе доли непроизводственных основных средств в общем
объеме необходимо отметить отсутствие однозначного подхода к оценке их
значимости. С одной стороны, несмотря на то, что данная группа объектов
основных средств не оказывает непосредственного влияния на объем
производства, их увеличение напрямую связано с улучшением условий труда и
быта работников, повышением их материального и культурного уровня жизни,
что в конечном итоге сказывается на производительности труда и результатах
деятельности организации в целом. С другой стороны, передача в
муниципальную собственность части объекта социально-культурной сферы,
стоящих на балансе, способствует высвобождению денежных средств,
затрачиваемых на их содержание, которые компания может направить на
расширение производства и улучшение качественного уровня основных
промышленно- производственных средств. Поскольку ПАО «КАМАЗ» по
итогам 2018 года находится в убыточном состоянии, можно порекомендовать
66
пересмотреть величину и структуру непроизводственных основных средств для
выявления резервов их сокращения и наиболее рационального использования
высвобожденных денежных средств. Стоит так же отметить, что в отчетном
году наблюдается рост и увеличении доли в общем объеме группы активов,
относящейся к активной части, – машины и оборудование и выбытие
значительной части зданий с сооружений, а также земельных участков на
основании чего можно предположить, что компания уже придерживается
политики, направленной повышение отдачи объектов основных средств
посредством оптимизации использования производственных площадей,
ликвидации непроизводственных или малофункциональных зданий и
сооружений в совокупности с расширение объема производства за счет
приобретения нового оборудования.
Анализ движения показал, что поступление в 2018 году происходило
более интенсивно, чем в предыдущие годы, что является положительным
фактом. Однако при оценке движения основных средств следует
проанализировать необходимость приобретение основных средств, наличие в
достаточном объеме источников и цену их использования, а также
целесообразность выбытия основных средств, так как от данных операций
зависит финансовый результат деятельности и финансовое состояние
компании.
Стоит также отметить, что в связи с применением линейного способа
начисления амортизации основных средств компании «КАМАЗ» не
рекомендуется заменять (ликвидировать) морально устаревшее оборудование
до окончания нормативного срока службы, так как недоамортизированная
сумма относится на убытки организации. В таких случаях более рациональным
является использование методов, относящееся к обеспечению ускоренной
амортизации основных средств. Однако организация не может позволить себе
их применение, так как имеет очень низкий уровень рентабельности продаж, а в
отчетном периоде - отрицательный, следовательно, увеличение расходов на
амортизацию может привести к возникновению более значительной суммы
67
убытка основной деятельности и ухудшению финансовой устойчивости,
следствием которой является потеря привлекательности у контрагентов.
Их методики в большей степени основывались на факторном анализе,
тое есть на предпосылке, что каждый показатель, отражая определенную
экономическую категорию, складывается под воздействием вполне
определенных экономических и других факторов.
Таким образом понятие резервов часто сводится к снижению потерь в
использовании основных средств, что может быть достигнуто за счет:
сокращения сроков ввода в эксплуатацию и освоения новых объектов
основных средств, их замены и модернизации;
увеличение сменности работы предприятия и оборудования;
снижение целодневных и внутрисменных простоев и перерывов в
работе в связи с поломкой оборудования или отсутствием работников;
повышение коэффициента сменности работы машин и оборудования,
за счет более интенсивного использования основных средств;
соблюдение оптимальных объемов загрузки оборудования;
приведение стоимостного объема основных производственных средств
в соответствие с технологической потребностью организации;
механизация и автоматизация основных производственно-
технологических процессов;
улучшение внутривидовой структуры основных средств за счет
увеличения доли активной части в общем их объеме;
улучшение технического состояния основных средств за счет
проведения своевременного и качественного их ремонта;
совершенствование организации труда;
внедрение мероприятий научно-технического прогресса;
внедрение прогрессивных форм и методов обслуживания покупателей
и др.
68
Однако стоит учитывать, что в современных условиях результаты
работы хозяйствующих субъектов в большей степени зависят не от внутренних,
а от внешних факторов, то есть от сложившегося в стране экономического,
политического и социального положения. Таким образом, повышение
эффективности деятельности предприятия за счет увеличение основных
показателей использования объектов основных средств прежде всего требует
работы над управленческими решениями руководства организации в области
финансовых вопросов и маркетинга.
Среди мероприятий, направленных на совершенствование до-
кументооборота, выделяются две группы: совершенствование технологии
документооборота и сокращение объема документооборота.
К первой группе относят все процедуры прохождения документов в
учреждении: создание моделей учрежденческого документооборота,
составление маршрутных карт технологического процесса, разработка
рациональных схем документооборота, составление оперофамм и
документограмм, схем движения документов и др. К числу способов, позво-
ляющих эффективно совершенствовать технологию документооборота, относят
оптимизацию процедур подготовки и оформления документации, упорядочения
документационной нагрузки во времени с целью более равномерного ее
распределения.
Сокращение объема документооборота связывается с регламентацией
документирования, уменьшением количества внутренних документов,
рационализацией документации, созданием унифицированных систем
документации (УСД), разработкой унифицированных требований к текстам, а
также использованием бездокументных связей. Опосредованное влияние на до-
кументооборот оказывают такие составляющие документационного
обеспечения управления, как информационно-поисковая система учреждения,
система контроля исполнения документов. Необходимо также установление
оптимальных сроков документооборота по типовым вопросам, решаемым в
69
деятельности учреждения, и наиболее рациональных маршрутов движения
кортежей документов (по каждому типу решений).
Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или
получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка,
передача в архив — документооборот) регламентируется графиком.
Работу по составлению графика документооборота организует главный
бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя
организации. Этот график должен устанавливать в организации рациональный
документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и
исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять
минимальный срок его нахождения в подразделении. Он также должен
способствовать улучшению всей учетной работы в организации, усилению
контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня
автоматизации учетных работ.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или
таблицы, состоящей из перечня работ по созданию, проверке и обработке
документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми
исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики,
работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и
заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники
бухгалтерии и другие) создают и представляют документы, относящиеся к
сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому
исполнителю вручается выписка из графика, где перечисляются документы,
относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и
подразделения организации, в которые представляются указанные документы.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за
своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную
передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за
70
достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и
подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в
организации осуществляет главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера
в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию
необходимых документов и сведений являются обязательными для всех
подразделений и служб организации.
3.2 Пути повышения эффективности контроля основных средств по
местам хранения и использования
Целью проверки учета основных средств является контроль
правильности, полноты, целесообразности, эффективности использования
основных средств и порядка их учета.
Основными задачами ревизии операций с основными средствами
являются проверка:
- правильности отнесения материальных активов к основным средствам;
- правильности отображения результатов инвентаризации на счетах
бухгалтерского учета;
- своевременности и правильности документального оформления и
отображения в учетных регистрах поступления и убытия основных средств;
- правильности начисления амортизации, своевременности и полноты
включения ее в затраты производства;
- правильности начисления и списания основных средств;
- соответствия и правильности оформления списания основных средств.
Источниками информации по контролю и проверке учета основных
средств являются первичные документы по учету основных средств (акты
ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки, договоры
покупки, передачи основных средств и т. д.). Проводится анализ учетной
политики, учредительных документов, анализируют ведомости, расчеты по
71
начислению износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав
расходов, в том числе при расчете налогооблагаемой базы при
налогообложении. Проверке подвергаются журналы, ордера, ведомости
синтетического и аналитического учета, корректность проводок, отражающих
хозяйственные операции по учету основных средств, анализируют положения
по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета основных
средств, закрепленные в учетной политике, анализируют правильность
квалификации основных средств для того, чтобы подобрать процедуры
проверки. Может также применен функционально-стоимостный анализ
изучения объектов на стадии инженерной подготовки производства, что
включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования
их функционирования (оценка экономической эффективности технологических
процессов).
Проверяя учет основных средств, необходимо убедиться в соответствии
данных учета фактическому наличию, проверить состояние учета на
соответствие действующему законодательству (Положения по бухгалтерскому
учету и отчетности в РФ, Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях
и организациях, состоящих на бюджете), установить, нет ли случаев
незаконного списания основных средств, как ведется учет арендованных
основных средств (здесь проверяют порядок отнесения аренды основных
средств к кредиторской или долгосрочной, исследуя договорные отношения,
оформление актов приема-передачи, ведения учета операций аренды, учет
вложений, осуществления ремонта арендованных основных средств).
В целях устранения, выявленных при изучении состояния контроля
основных средств, недостатков необходимо проведение в ПАО «КАМАЗ»
следующих мероприятий.
Главному бухгалтеру организации рекомендуется на основании
материалов периодической печати, учебной литературы и данных
осуществляемого контроля движения основных средств разработать программу
контроля основных средств.
72
Одним из важных элементов обеспечения сохранности основных
средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной
группе. На практике существует множество классификаций основных средств,
поэтому» на основании технических паспортов, записей характеристик
объектов в карточках по учету основных средств следует определить:
- соответствие действующей на практике классификации, принятой в
учетной политике, т.к. расхождения между ними может привести к
неправильному начислению амортизации, как конечный результат, к
неправильному определению себестоимости продукции;
- правильность разделения основных средств по принадлежности
(собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может
привести к неправильным расчетам арендной платы;
- правильность разделения основных средств по характеру участия в
производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное
разделение может привести к неправильному начислению амортизации;
- правильность разделения основных средств по назначению
(производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение
может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть
производственных средств может начисляться ускоренная амортизация). И как
результат, неправильная классификация основных средств может привести к
неправильному отражению результатов переоценки.
Также необходимо обратить особое внимание на правильность
отнесения предметов к основным средствам и в случае возникновения
расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к
основным средствам выяснить причины расхождений и виновных лиц.
При проведении контроля за состоянием основных средств в ПАО
«КАМАЗ» было выявлено, что система внутреннего контроля в организации
недостаточно эффективна, что может негативно сказаться на самой
организации. В настоящее время внутренний контроль в ПАО «КАМАЗ»
73
проводится главным бухгалтером, что и может являться причиной выявленных
нарушений.
Для увеличения эффективности внутреннего контроля в организации
необходимо ввести в штат должность внутреннего контролера.
Необходимо разработать план и программу для проведения внутреннего
контроля основных средств в ПАО «КАМАЗ».
План проведения внутреннего контроля содержит основные разделы, по
которым должна быть проведена проверка состояния основных средств в ПАО
«КАМАЗ»:
- проверка наличия и сохранности основных средств в ПАО «КАМАЗ»;
- проверка учета движения основных средств в ПАО «КАМАЗ»;
- проверка учета расчетов по начислению амортизации в ПАО
«КАМАЗ»;
- проверка правильности налогообложения по основным средствам в
ПАО «КАМАЗ».
Программа внутреннего контроля более подробно раскрывает
процедуры, которые необходимо произвести при проведении проверки. При
проверке учета наличия и сохранности основных средств необходимо
проверить:
- создана ли в ПАО «КАМАЗ» комиссия по приемке основных средств и
оформлению ее результатов;
- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
- оформлены и протоколы договорной цены;
- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в
актах приема-передачи;
- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки,
дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
При проверке учета движения основных средств, необходимо
контролировать следующее: