54
производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и
продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» (от 28. 02. 2007 г. №234-III) целью бухгалтерского учета и
финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и
достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.
Инвентаризация – один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность
собственности, качественное состояние ценностей и в конечном итоге –
достоверность информации, включаемой в финансовую отчетность.
Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и
представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями
бухгалтерского учета на определенную дату. Ее проводят все компании
независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.
Основными целями инвентаризации являются:
- проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых
объектов в учете,
- проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,
- проверка состояния товарно-материальных ценностей (их
фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких
ценностей,
- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие
с внешними и внутренними нормативными документами, и
соответствующими рыночными показателями,
- выявление причин несвоевременного или неверного отражения
хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций,
противоречащих положениям государственных нормативных документов и
внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели
место. Порядок проведения юридическими лицами инвентаризации
имущества и обязательств регламентируется методическими рекомендациями
55
к СБУ 24. 3, с. 88. В соответствии с СБУ 24 «Организация бухгалтерской
службы» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных
обязательств не менее одного раза в год.
В соответствии Учетной политикой ПАО «КАМАЗ» проведение
инвентаризации обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене или замещении в результате временного отсутствия
материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также
порчи ценностей – немедленно при установлении таких фактов;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса;
- других случаях, предусмотренных законодательством РФ или
нормативными актами Министерства финансов РФ.
Инвентаризации делятся по объему проверки – на сплошные и
выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые.
Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения
наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является
весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед
составлением годового отчета.
Выборочная – это инвентаризация, при которой проверяются только
некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного
лица или же охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например,
только денежные средства в кассе или только материалы на определенном
складе. Выборочные инвентаризации и контрольные проверки должны
систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный
56
период в местах хранения и переработки товарно-материальных ценностей.
Они осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной
комиссией, состоящей из лиц хорошо знающих товарно-материальные
ценности, учет и отчетность.
Все организации и подразделения ПАО «КАМАЗ» обязаны проводить
инвентаризацию в следующие сроки:
- основных средств – не менее одного раза в два-три года, а
библиотечных фондов – не реже одного раза в пять лет;
- капитальных вложений – не менее одного раза в год перед
составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;
- незавершенного производства и полуфабрикатов собственной
выработки – перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1
октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые
соответствующими вышестоящими организациями;
- незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов –
не менее одного раза в год;
- готовой продукции на складах – не менее одного раза в год перед
составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;
- малоценных и быстроизнашивающихся предметов – не менее одного
раза в год;
- нефти и нефтепродуктов – не реже одного раза в месяц;
- сырья и прочих материальных ценностей – не менее одного раза в год
перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного
года;
- денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков
строгой отчетности – не менее одного раза в месяц;
- расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим
счетам, ссудам, кредитам и т. п.) – по мере получения выписок банков, а по
переданным в банк на инкассо расчетным документам – на первое число
каждого месяца;
57
- расчетов по платежам в бюджет – не менее одного раза в квартал;
- расчетов с дебиторами и кредиторами – не менее двух раз в год;
- остальных статей баланса – на первое число месяца, следующего за
отчетным годом.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными
описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению
инвентаризационных объектов и по каждому ответственному лицу, на хранении
у которого они находятся. Никакие помарки и подчистки в
инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправление ошибок
производится корректурным способом, т.е. путем зачеркивания неправильных
записей и проставления над зачеркнутыми правильных.
Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами
инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.
Незаполненные строки в инвентаризационных описях прочеркиваются. В
случае, если материально ответственное лицо обнаружит ошибки в
инвентаризационных описях после инвентаризации, оно должно немедленно
(до открытия помещения) заявить об этом рабочей инвентаризационной
комиссии.
Для выявления результатов инвентаризации (недостач и излишков)
составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только, где
установлены отклонения от учетных данных. Сличительные ведомости
подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально
ответственными лицами.
По всем недостачам, потерям и излишкам имущества
инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально
ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных
объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и
причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет
порядок регулирования разницы между данными инвентаризации и
бухгалтерского учета.
58
Результаты инвентаризации отражаются в протоколе
инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о
причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует
принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных
явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в
учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации
- в годовой финансовой отчетности.
Если качественные и количественные показатели характеристики
объекта в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно
изменены, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный
объект (в случае затруднений отразить в ней все показатели, характеризующие
дооборудованный или реконструированный объект в целом), можно заменить
новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и
подлежат оприходованию, недостачи - расходом. Оценку выявленных и не
учтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов
производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают
по действительному техническому состоянию объектов.
Полная материальная ответственность возлагается на работника как при
наличии письменного договора о полной материальной ответственности за
вверенные ценности, так и при обнаружении недостачи ценностей, полученных
работником по разовому документу.
Причиненный ущерб (т.е. стоимость подлежащей возмещению
работником недостачи) оценивается исходя из рыночных цен на день
причинения ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по
данным бухгалтерского учета. Распоряжение о взыскании с работника суммы
причиненного ущерба в пределах его среднемесячного заработка может быть
вынесено работодателем только в течение одного месяца после окончательной
оценки размера ущерба (причем работник или его представитель имеют право
59
знакомиться с материалами оценки размера ущерба), а в прочих случаях при
отказе работника возместить ущерб взыскание стоимости ущерба производится
в судебном порядке.
Существует ограничение общего размера всех удержаний,
производимых из заработной платы работника. Виновный в причинении
ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично,
в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о
возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Работодатель
имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично
отказаться от взыскания причиненного ущерба с виновного работника.
По испорченным и недостающим основным средствам комиссия
составляет акт на списание основных средств в двух экземплярах. В актах дают
характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча,
кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов,
деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность
ремонта. При списании объектов вследствие преждевременного износа или
разукомплектования к актам должны быть приложены документы,
объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным.
На основании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии
основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и
инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.
Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью
основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации
основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации
(приказ, постановление, распоряжение); порядковый номер документа; начало
и окончание инвентаризации.
В инвентарной описи указываются фактические данные и данные
бухгалтерского учета. В сличительной ведомости указываются только те
объекты, по которым имеются расхождения. Оба документа подписываются
60
членами инвентаризационной комиссии, материально - ответственными лицами
и бухгалтером, который проводил подсчеты.
Проводки по результатам инвентаризации формируются по-разному в
зависимости от того, что выявлено в результате – излишек или недостача.
При излишке делаются следующие проводки:
Дебет 01 «Основные средства»;
Кредит 91/1 «Прочие доходы».
При недостачи возможны 2 варианта проводок:
При отнесении сумм убытка на виновное лицо;
- Списание первоначальной стоимости:
Дебет 01 «Основные средства»;
Кредит 01 «Основные средства»;
- Списание амортизации по основному средству:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»;
Кредит 01 «Основные средства»;
- Учет недостачи по остаточной стоимости:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит 01 «Основные средства».
После определения остаточной стоимости и отнесения ее к недостаче
нужно перенести сумму убытка на виновное лицо. Для этого предназначен счет
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
- отнесена остаточная стоимость на виновное лицо:
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- запись делается в случае если виновное лицо самостоятельно
оплачивает сумму недостачи на расчетный счет предприятия, либо через кассу:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;
Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
- удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
61
Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Второй вариант, когда привлечение виновного лица является
невозможным, и организация вынуждена отнести недостачу на убытки:
– списана сумма недостачи в убытки организации:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»;
Кредит 01 «Основные средства».
По результатам проведенных исследований во второй главе работы,
можно сделать следующие выводы
ПАО «КАМАЗ» входит в двадцатку наиболее крупных производителей
грузовых автомобилей тяжёлого класса в мире и является крупнейшим
производителем большегрузных грузовых автомобилей в России. Компания
постоянно улучшает потребительские свойства выпускаемой продукции,
повышает её качество до уровня лидеров мирового автопрома, как за счёт
собственных разработок, так и применения компонентов ведущих мировых
производителей.
Основным видом деятельности компании является автомобилестроение,
в частности производство грузовых автомобилей, охватывающее все стадии
технологического процесса: от разработки и вплоть до сервисного
сопровождения, а также металлургическое производство и производство
металлических изделий, производство инструментов, научные исследования и
разработки в области естественных и технических наук, торговля
автотранспортными средствами автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями.
Значительной частью расходов ПАО «КАМАЗ» является амортизация
основных средств и нематериальных активов. Амортизация – это постепенный
процесс перенесения по частям стоимости основного средства на
себестоимость производимой продукции.
В бухгалтерском учете амортизация основных средств может
начисляется одним из четырех способов: линейный способ,
способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет
62
срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ). Данная организация использует линейный метод
начисления амортизации.
Восстановление основных средств может осуществляться посредством
ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и
реконструкции. Ремонт основных средств на предприятии производят в точном
соответствии с планом планово-предупредительных и ремонтных мероприятий,
а на основании утверждённого плана, разрабатывается перечень источников
необходимых для выполнения ремонтных и какими силами данный ремонт
будет проведён.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных
средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная
карточка состоит из семи разделов.
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о
наличии и движении принадлежащих организации основных средств,
находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.
Учет ведется в денежной оценке.
Инвентаризация — одна из процедур контроля над сохранностью
имущества компании. Суть ее в сопоставлении фактического наличия
ценностей (денег, оборудования, зданий, а также обязательств) с данными
бухучета.
Выявленные результаты проведенной инвентаризации основных
средств, отражаются в сличительной ведомости, которая отражает данные
бухгалтерского учета и фактические данные проведенной инвентаризации.
Выявленные излишки приходуются в доход предприятия, а недостачи
относятся на материально ответственное лицо или на убытки предприятия.
63
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ПАО «КАМАЗ»
3.1 Пути совершенствования учета основных средств на предприятии ПАО
КАМАЗ
Обобщая все сказанное ранее, стоит отметить, что ПАО «КАМАЗ»
осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет бухгалтерскую
отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ, Приказом Минфина РФ № 34н «Об утверждении положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Учетная
политика компании в области ведения учета основных средств с целью
создания достоверной финансовой отчетности как по РСБУ, так и по МСФО
разработана и составлена корректно с учетом всех возможных аспектов, не
противоречит и соответствует всем требованиям действующего
законодательства.
Результаты деятельности организации непосредственно зависят от
полноты, своевременности и правильности отражения операций по
приобретению и выбытию, а также начислению амортизации основных средств.
Несмотря на прописанные в учетной политике положения и использование
специализированной компьютерной системы по ведению бухгалтерского учета,
недостаточный контроль за данными операциями может привести к
возникновению ошибок, наиболее распространенными из которых являются:
несвоевременное оприходование объектов основных средств в учете;
неверное определение момента перехода права собственности на
основные средства;
неверное оформление первичных учетных документов по основным
средствам или их отсутствие;
неверная классификация объектов основных средств;