44
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего
исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Формирование информации о начисленных суммах амортизации
основных средств, позволяет определить степень изношенности основных
средств, и контролировать их движение основных средств внутри предприятия
и за ее пределами. Кроме того, ведомость начисленных амортизационных
отчислений позволяет предприятию принимать управленческие решения,
относительно накопленных сумм амортизационных отчислений, и их
дальнейшее использование по целевому назначению.
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств ПАО «КАМАЗ»
В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объектов основных средств
может производиться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Ремонт основных средств – это комплекс работ по устранению
неисправностей и повреждений, проводимый с целью поддержания рабочего
состояния оборудования, а также профилактические мероприятия по
предотвращению преждевременного износа объекта. В зависимости от
характера, объема и срока исполнения производимых ремонтных работ
выделяют капитальный и текущий ремонт основных средств.
Текущий ремонт характеризуется незначительным по стоимости и
объему набору процедур, направленных на обеспечение такого технического
состояния объекта, при котором гарантируется его бесперебойная эксплуатация
до следующего очередного ремонта. Чаще всего данные процедуры
45
заключаются в замене нескольких изношенных деталей оборудования,
устранении незначительных повреждений и неисправностей. Такой вид
ремонта может осуществляться по нескольку раз в год.
Для капитального ремонта характерен наиболее трудоемкий процесс
проведения ремонтных работ, требующий значительных материальных
вложений, при котором происходит разбор и замена всех изношенных деталей
и узлов, в следствии чего периодичность данного вида достаточно велика [18,
с.242].
Осуществление ремонта объектов основных средств может происходить
хозяйственным, то есть сотрудниками ремонтной службы организации, или
подрядным способом – силами сторонних организаций. В любом случае
составляется ведомость дефектов на каждый переданный в ремонт объект
основных средств, в которой указывают перечень работ, подлежащих
проведению, сроки их начала и окончания, предполагаемые к замене детали,
нормы времени работы и изготовления новых деталей, сметную стоимость
ремонта.
При осуществлении капитального ремонта собственными силами
компании на основании ведомости дефектов под руководством главного
механика в трех экземплярах составляются наряды-заказы. Первый экземпляр
передается в ремонтный цех, второй – в службу бухгалтерии с целью
организации аналитического учета по данному ремонту, а третий хранится в
подразделении главного механика для реализации контроля за соблюдением
сроков выполнения заказа. По ведомости дефектов и наряду-заказу
формируются документы на отпуск со склада необходимых для проведения
ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на
производство, монтаж и реставрацию требуемых запчастей, деталей и узлов.
Передача основного средства из капитального ремонта сопровождается
подписанием акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов. При поступлении данного документа в
бухгалтерию в соответствующей инвентарной карточке производятся записи об
46
осуществленных работах. Также на основании акта о приемке-сдаче
списывается фактическая себестоимость капитального ремонта [19, с.28].
Согласно Методическим указаниям все затраты, понесенные в процессе
выполнения ремонтных работ отражаются в бухгалтерском учете по дебету
соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в
корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат и
принимаются к учету только при наличии соответствующих первичных
документов.
Если в организации функционирует ремонтный цех, то накопление
данных затрат, как правило, происходит по дебету счета 23 «Вспомогательные
производства». Далее фактическая себестоимость ремонтных операций
списывается на счета учета затрат на производство. Дебетовое сальдо счета 23
«Вспомогательные производства» свидетельствует о наличии накопленных
затраты по незавершенным ремонтным работам, которые в балансе
предприятия отражаются по статье «Незавершенное производство». Для более
равномерного распределения затрат на ремонт объектов основных средств в
течение отчетного периода возможно их списание сначала в дебет счета 97
«Расходы будущих периодов», а уже после ежемесячное их отнесение равными
частями на счета издержек производства (обращения). Данный вариант часто
применяется в организациях, имеющих сезонный характер производства, где
большая часть расходов по ремонтным работам приходится на первые месяцы
отчетного года [20, с.51].
При проведении ремонта подрядным способом составляется договор
подряда, а приемка законченных работ оформляется актом приемки-сдачи.
Оплата осуществляется из расчета сметной стоимости фактического объема
оказанных услуг. В соответствии с выбранным методом учета затрат по
ремонту объектов основных средств выставленная по договору сумма может
быть списана с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
дебет счетов затрат на производство или счета 97 «Расходы будущих периодов»
[21, с.199].
47
Содержание, а также ремонт основных средств, имеющих
непроизводственное назначение производится за счет полученной
организацией прибыли, таким образом сумма фактических затрат списывается
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных
денежных и расчетных счетов.
Для обеспечения контроля за своевременностью передачи объектов
основных средств из ремонта инвентарные карточки данному оборудованию
рекомендуется обособлять в картотеке отдельно в группу «Основные средства в
ремонте». По возвращению основных средств из ремонта соответствующая
инвентарная карточка перемещается на свое прежнее место.
2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств ПАО
«КАМАЗ»
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о
наличии и движении принадлежащих организации основных средств,
находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.
Учет ведется в денежной оценке.
Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации
ПАО «КАМАЗ» на правах собственности, осуществляется на следующих
счетах:
- 01 «Основные средства» (активный);
- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
- 07 «Оборудование к установке» (активный);
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации
о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
48
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной
капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
2) Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и
лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01
«Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов
08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих
периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно
полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним
списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы
будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам
составляются следующие бухгалтерские записи:
1) На рыночную стоимость:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;
2) На первоначальную стоимость:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
3) Ежемесячно на сумму амортизации:
Дебет счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и др.)
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;
4) Ежемесячно на сумму амортизации:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
49
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту
списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют
счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные
средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине
ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость
объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают
все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все
поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи
объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации
объектов и др.)
Таким образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется
финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот
финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на
счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с
кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы», а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет
счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные
средства». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также НДС
по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и
расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательное
производство» и др.
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал
(фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору
50
простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58
«Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму
амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01
«Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств,
списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита
соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть
отражена по счету 58 «Финансовые вложения») и остаточной стоимостью
основных средств, переданных в счет вклада в уставной капитал организации,
отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода
или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную
стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58
«Финансовые вложения» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58
«Финансовые вложения».
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют
разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и
убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету
счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства
подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита
счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин
возникновения излишка и виновных лиц.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства»
может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого
51
субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму
накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета
01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных
средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная
карточка состоит из семи разделов.
В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год
выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение,
первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат
(для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации,
внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по
достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта,
выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику
объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый
инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для
группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую
характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-
хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце.
В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки,
дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных
средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке
невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как
справочный документ.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке
применительно к классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от
1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов, и
52
подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям
организации).
Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе
первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ф. № ОС-1а, ф.
№ ОС-1б), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ф. № ОС-4а, ф. №
ОС-4б), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки
не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные
инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы.
Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре
по классификационным группам (видам) объектов основных средств.
Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и
описи не ведут.
В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по
отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт,
строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех,
отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на
производственные и непроизводственные.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в
эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.
Основные средства поступают в организацию в результате:
- завершения строительно-монтажных работ;
- приобретения, сооружения и изготовления за плату;
- безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;
- поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал,
паевой фонд;
- перехода права собственности по окончании срока аренды (если
договором не предусмотрен переход такого права ранее);
- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных
средств по результатам инвентаризации;
53
- получения объектов основных средств от государственного или
муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.;
- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной
организации;
- поступления в порядке приватизации государственного и
муниципального имущества и т.д.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в
эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. №
ОС-1, ф. № ОС-1а, ф. № ОС-1б). Такой же акт используется при внутреннем
перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для
оформления передачи основных средств со склада (запаса) в эксплуатацию.
При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается
в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего
имущество. Первой экземпляр с распиской получателя и сдатчика направляется
в бухгалтерию, второй – структурному подразделению – поставщику объекта
основных средств.
Акт о приемке-передаче вместе с технической документацией
передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и
утверждается руководителем организации.
2.5 Инвентаризация основных средств ПАО «КАМАЗ»
Основные средства представляют собой материальные активы,
действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в
качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и
непроизводственной сфере.
К основным средствам ПАО «КАМАЗ» относятся: недвижимость
(земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие
объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без
ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование,